第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、整理ppt1第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)整理ppt2整理ppt3第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)整理ppt4圖15-1 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)整理ppt5第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)控及測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)控及測(cè)試基本內(nèi)控基本內(nèi)控整理ppt6整理ppt7 以內(nèi)控目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以內(nèi)控目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試整理ppt8（一）（一） 材料成本：材料成本： 1 1、 材料耗用量的真實(shí)性材料耗用量的真實(shí)性 2 2、 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 3 3、 材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配（二）（二） 人工成本：人工成本： 1 1、 人工費(fèi)用的范圍人工費(fèi)用的范圍 3 3、 工資、福利發(fā)放的真實(shí)性工資、福

2、利發(fā)放的真實(shí)性 2 2、 工資、福利計(jì)算的正確性工資、福利計(jì)算的正確性 4 4、 會(huì)計(jì)處理的正確性會(huì)計(jì)處理的正確性一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)整理ppt9（三）制造費(fèi)用：（三）制造費(fèi)用： 1 1、 合規(guī)性合規(guī)性 2 2、 真實(shí)性真實(shí)性 3 3、 歸集、分配的正確性歸集、分配的正確性整理ppt10 存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括評(píng)估常常十分困難。

3、導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括 (1)(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。 (2)(2)存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)必須將存貨存放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)必須將存貨存放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但是這種分散也帶來(lái)了審計(jì)的困難。銷售的地方，但是這種分散也帶來(lái)了審計(jì)的困難。 (3)(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，化存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以

4、及其他的高科技產(chǎn)品。學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。 (4)(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。估價(jià)出現(xiàn)困難。 (5)(5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。 二、存貨審計(jì)二、存貨審計(jì)整理ppt11（一）實(shí)質(zhì)性程序：（一）實(shí)質(zhì)性程序：整理ppt12存貨的分析程序存貨的分析程序整理ppt13存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤一、監(jiān)盤：一、監(jiān)盤：CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。整理ppt14（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃：

5、（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃：1 1、基本要求：確定監(jiān)盤程序、基本要求：確定監(jiān)盤程序（1 1）控制測(cè)試為主：大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中）控制測(cè)試為主：大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中（2 2）實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎捍尕涰?xiàng)目較少）實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎捍尕涰?xiàng)目較少2 2、制定計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作：、制定計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作：（1 1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、重要程度及存放）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、重要程度及存放場(chǎng)所；場(chǎng)所；（2 2）了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其內(nèi)部控制；）了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其內(nèi)部控制；整理ppt15（3 3）評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；）評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；（4 4）查閱以前年度工作底稿；）查閱以前年度工作底稿；（5 5）實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所；）實(shí)地查看存貨的存放

6、場(chǎng)所；（6 6）考慮是否利用專家工作；）考慮是否利用專家工作；（7 7）復(fù)核或討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。）復(fù)核或討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。3 3、監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：、監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：（1 1）目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；）目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2 2）監(jiān)盤要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；）監(jiān)盤要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；（3 3）人員分工；）人員分工；（4 4）抽查的范圍）抽查的范圍整理ppt16案例討論：存貨監(jiān)盤計(jì)劃案例討論：存貨監(jiān)盤計(jì)劃資料：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司資料：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20072007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒

7、堿，其中少量玻璃存放計(jì)。甲公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司的部分水泥存放于甲公司的倉(cāng)庫(kù)。甲公司擬于于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司的部分水泥存放于甲公司的倉(cāng)庫(kù)。甲公司擬于20072007年年1212月月2929日至日至3131日盤點(diǎn)存貨，以下是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)日盤點(diǎn)存貨，以下是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。容。存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查甲公司檢查甲公司20072007年年1212月月3131日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍二、存貨監(jiān)盤范圍2

8、0072007年年1212月月3131日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間三、監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20072007年年1212月月3131日。日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序四、存貨監(jiān)盤的主要程序1 1、與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃；、與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃；2 2、觀察甲公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行盤點(diǎn)；、觀察甲公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行盤點(diǎn)；3 3、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已

9、納入盤點(diǎn)范圍；均已納入盤點(diǎn)范圍；4 4、對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代、對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。程序。整理ppt17案例討論：存貨監(jiān)盤計(jì)劃案例討論：存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求：要求：1 1、請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。、請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2 2、請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。、請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。（1）共有三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該

10、是獲取丙公應(yīng)該是獲取丙公司司207年年12月月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。舊、殘次和短缺等狀況。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為207年12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝

11、運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他CPA工作等替代程序。整理ppt18（三）存貨的關(guān)鍵認(rèn)定n存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、“授權(quán)授權(quán)”2、“記錄的成本是實(shí)際發(fā)記錄的成本是實(shí)際發(fā)生而非虛構(gòu)的生而非虛構(gòu)的”監(jiān)盤存貨：觀察存貨盤監(jiān)盤存貨：觀察存貨盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)抽查點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)抽查整理ppt19存貨監(jiān)盤案例分析（一）：存貨監(jiān)盤案例分析（一）：208年年9月，月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。目負(fù)責(zé)

12、人。n甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。采用永續(xù)盤存制核算。n要求：（要求：（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。（師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對(duì)下述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（針對(duì)下述

13、存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。整理ppt20n甲公司擬于甲公司擬于208年年12月月31日起開始盤點(diǎn)存續(xù)，盤日起開始盤點(diǎn)存續(xù)，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。nA注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：n（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估單位價(jià)值不高，將存貨

14、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。為低水平。n（2）在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以）在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。存貨的數(shù)量。n（3）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：208年年12月月31日盤點(diǎn)日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，209年年1月月5日盤點(diǎn)日盤點(diǎn)其他其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。整理ppt21n【答案】

15、【答案】n(1)A(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。分比法等進(jìn)行分析。n(2)(2)監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃(1)(1)存在缺陷。存在缺陷。n建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。重點(diǎn)關(guān)注蘋果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。n監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃(2)(2)存在缺陷。存

16、在缺陷。n建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。或利用專家的工作。n監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃(3)(3)存在缺陷。存在缺陷。n建議：同時(shí)對(duì)建議：同時(shí)對(duì)1010個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。 整理ppt22n【提示】【提示】n監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃(1)(1)缺陷：缺陷：20208 8年期初、期末存貨余額年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常

17、重要的項(xiàng)目，不占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存簡(jiǎn)易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請(qǐng)況，所以簡(jiǎn)易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請(qǐng)況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。n監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃(2)(2)缺陷：對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)缺陷：對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過(guò)盤存記錄的檢查的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過(guò)盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。n監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃(3)(3)缺陷：對(duì)于同一類

18、存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行缺陷：對(duì)于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)。整理ppt23存貨監(jiān)盤案例分析（二）：存貨監(jiān)盤案例分析（二）：整理ppt24整理ppt25整理ppt26整理ppt27整理ppt28整理ppt29整理ppt30存在、完整(四)測(cè)試存貨購(gòu)貨截止的正確性整理ppt312、存貨入庫(kù)截止測(cè)試一、從存貨明細(xì)賬的借方發(fā)生額中抽取樣本與入庫(kù)記錄核對(duì)，以確定存貨入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間二、從存貨入庫(kù)記錄抽取樣本與明細(xì)賬的借方發(fā)生額核對(duì)，以確定存貨入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間它是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。 購(gòu)貨截止審計(jì)主要方法購(gòu)貨截止審計(jì)主要方法 存貨的截止測(cè)試CPA在對(duì)期末存貨進(jìn)行

19、截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）所有在截止日以前人庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。（2）所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。 存貨的截止測(cè)試（3）所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。（4）所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。（5）在途存貨和被審

20、單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 存貨的截止測(cè)試 購(gòu)貨發(fā)票日期購(gòu)貨發(fā)票日期 驗(yàn)收單日期驗(yàn)收單日期 購(gòu)貨明細(xì)賬日期購(gòu)貨明細(xì)賬日期 性質(zhì)性質(zhì) 1. 12.301. 12.30 12.3112.31 12.3112.31 正確正確 2. 12.302. 12.30 1.21.2 12.3112.31 虛增購(gòu)貨和應(yīng)付賬虛增購(gòu)貨和應(yīng)付賬款、虛減利潤(rùn)款、虛減利潤(rùn) 3. 12.283. 12.28 12.3012.30 1.21.2 虛減購(gòu)貨和應(yīng)付賬虛減購(gòu)貨和應(yīng)付賬款、虛增利潤(rùn)款、虛增利潤(rùn) 4. 1.54. 1.5 12.2812.28 1.51.5 虛減購(gòu)貨和應(yīng)付賬虛減購(gòu)貨和應(yīng)付賬款

21、、虛增利潤(rùn)款、虛增利潤(rùn) 5. 1.55. 1.5 12.2812.28 12.31(12.31(暫估價(jià)入暫估價(jià)入賬， 次年初紅字沖賬， 次年初紅字沖銷銷) ) 正確正確 6. 12.256. 12.25 1.31.3 1.41.4 正確正確 整理ppt35總結(jié)：總結(jié)：購(gòu)貨截至測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆購(gòu)貨交易的購(gòu)貨截至測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆購(gòu)貨交易的存貨實(shí)物與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄的入賬時(shí)間是否存貨實(shí)物與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄的入賬時(shí)間是否在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。換言之，如果收到的貨在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。換言之，如果收到的貨物包括在年終實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，就應(yīng)該確認(rèn)物包括在年終實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，就應(yīng)該確認(rèn)存貨和應(yīng)付賬款。如果貨物未包

22、括在內(nèi)，則存貨和應(yīng)付賬款。如果貨物未包括在內(nèi)，則要到次年才能將購(gòu)貨發(fā)票登記入賬。要到次年才能將購(gòu)貨發(fā)票登記入賬。整理ppt363、存貨控制的兩個(gè)實(shí)例、存貨控制的兩個(gè)實(shí)例n某被審計(jì)單位某被審計(jì)單位12月月30日才收到供貨商發(fā)送日才收到供貨商發(fā)送的貨物的貨物30萬(wàn)元，但是采購(gòu)發(fā)票直到次年萬(wàn)元，但是采購(gòu)發(fā)票直到次年1月月5日才收到。如果這批貨物包括在了盤點(diǎn)計(jì)日才收到。如果這批貨物包括在了盤點(diǎn)計(jì)劃之內(nèi)，但是劃之內(nèi)，但是12月份的會(huì)計(jì)記錄中沒(méi)有記月份的會(huì)計(jì)記錄中沒(méi)有記錄此筆存貨以及負(fù)債，結(jié)果錄此筆存貨以及負(fù)債，結(jié)果:將導(dǎo)致對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)的高估、將導(dǎo)致對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)的高估、以及負(fù)債低估

23、。以及負(fù)債低估。整理ppt37n假如與上例相反，該筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票假如與上例相反，該筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票已收到，并在已收到，并在12月月31日記錄入帳，而該發(fā)日記錄入帳，而該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的貨物在后一天才收到，從而沒(méi)票所對(duì)應(yīng)的貨物在后一天才收到，從而沒(méi)有包括在年終盤點(diǎn)中。這種情況下對(duì)報(bào)表有包括在年終盤點(diǎn)中。這種情況下對(duì)報(bào)表的影響：的影響：低估了凈利潤(rùn)、存貨，高估了負(fù)債、采購(gòu)。低估了凈利潤(rùn)、存貨，高估了負(fù)債、采購(gòu)。整理ppt38（四）存貨的計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本測(cè)試 監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性。還必須對(duì)存為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性。還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤貨