印花稅與契稅財務會計管理知識分析

1、第十一章 印花稅和契稅法第一節(jié) 印花稅法 學習本節(jié)首先要掌握印花稅的特點： 1、印花稅屬于行為稅。 納稅人只要在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中發(fā)生書立、使用、領受具有法律效力憑證的行為，就應繳納印花稅。 2、印花稅是費用稅。 納稅人繳納的印花稅計入管理費用，在企業(yè)所得稅前扣除。3、覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行納稅。 一、基本原理（一）概念：是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。（二）特點征稅范圍廣、稅負輕、自行貼花納稅、多繳不退不抵。（三）作用二、納稅義務人（熟悉） 印花稅的納稅人是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括

2、內、外資企業(yè)，各類行政(機關、部隊)和事業(yè)單位，中、外籍個人。即在征稅范圍內的所有單位和個人，類同增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅。 按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下五類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人、使用人。（一）立合同人：指各類合同的當事人1、不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。2、合同是合法合同。不僅指具有正式格式的合同，也包括具有合同性質的單據(jù)、憑證等，如以電子形式簽訂。3、當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任?！纠}單選題】下列與應稅合同有關的印花稅納稅人是（）。A.合同訂立人B.合同擔保人C.合同鑒定人D.合同證人【答案】A

3、 （二）立據(jù)人：產(chǎn)權轉移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。 （三）立賬簿人：指設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人 （四）領受人：權利、許可證照的納稅人是領受人 （五）使用人：在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（六）以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。 需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。【例題多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（）。A.借款合同的擔保人B.發(fā)放商標注冊證的國家商標局C.在國外書立，在國內使用技術合同的單位D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)【答案】CD 三、稅目、稅率（熟悉

4、） （一）稅目（多項選擇題） 掌握以下幾個合同： 1、第一個合同：購銷合同。注意：（1）僅針對貨物，即有形動產(chǎn)的購銷，買賣不動產(chǎn)簽訂的商品房買賣合同，按照產(chǎn)權轉移書據(jù)稅目征稅。 （2）不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質的單據(jù)、憑證。包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等（3）包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。但是電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。 2、第二個合同：加工承攬合同 3、第四個合同：建設工程勘察設計合同。包括總承包合同、分包合同、轉包合同 4、第六個合同：貨物運輸合同和第七個合同：倉儲保管合同

5、 注意這兩個合同之間的區(qū)分。對有自己倉儲的運輸公司而言，應在合同中分明注明運輸和倉儲的金額。不分別注明的，則從高征稅。 5、第八個合同：借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同，包括融資租賃合同。 6、第九個合同：財產(chǎn)保險合同。 “家庭財產(chǎn)兩全保險”屬于家庭財產(chǎn)保險性質，其合同在財產(chǎn)保險合同之列，應照章納稅。 7、技術合同 包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同以及作為合同使用的單據(jù)。 技術轉讓合同，包括專利申請轉讓、專利實施許可轉讓、非專利技術轉讓。 注意專利權轉讓不屬于技術轉讓合同，而是屬于財產(chǎn)轉移書據(jù)。 一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼花。 8、產(chǎn)權轉移書據(jù)

6、 包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)。含股權轉讓書據(jù)。土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、“個人無償贈送不動產(chǎn)登記表” 9、營業(yè)賬簿 注意區(qū)分記載資金的賬簿和其他賬簿等非營業(yè)賬簿的區(qū)別。 10、權利、許可證照（四證一照） 包括房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。注意：并非包括所有證書?！纠}多選題】下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。（2000年）A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD 【例題多選題】下列各項中，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）A.商品

7、房銷售合同B.土地使用權轉讓合同C.專利申請權轉讓合同D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表【答案】ABD【例題多選題】下列各項中，應征收印花稅的有（）。A.分包或轉包合同B.會計咨詢合同C.財政貼息貸款合同D.未列明金額的購銷合同【答案】AD【解析】會計咨詢合同、財政貼息貸款合同不征收印花稅。（二）稅率（要求記憶）采用比例稅率和定額稅率兩種形式。其中比例稅率有四個檔次。應稅憑證類別稅目 稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.53.建設工程勘察設計合同按收取費用0.54.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.35.財產(chǎn)租賃合同按租賃

8、金額16.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.57.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用18.借款合同 (包括融資租賃合同)按借款金額0.059.財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入110.技術合同按所載金額0.3二、書據(jù)11.產(chǎn)權轉移書據(jù)按所載金額0.5立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5；其他賬簿按件貼花5元/件立賬簿人四、證照13.權利、許可證照按件貼花5元/件領受人 06判斷題：印花稅稅目中，適用萬分之三稅率的有三個，分別是購銷合同、建筑工程勘察設計合同和技術合同。（ ）答案：錯誤 四、應納稅額的計算（掌握） 應納稅額計算方法: 1.適用比例稅率的應稅憑證，以

9、憑證上所記載的交易或服務金額為計稅依據(jù)，計稅公式為： 應納稅額 = 計稅金額比例稅率 2.適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為： 應納稅額 = 憑證件數(shù)固定稅額(5元) 13個稅目計稅金額的確定：（一）余額計稅6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。 10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù) （二）全額計稅 1、購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。 【例題單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：

10、一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅（）元。A.150B.600C.1050D.1200【答案】D【解析】（200+150+50）0.3=1200（元）（應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，不論合同是否兌現(xiàn)，均應貼花）2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同。凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”， 原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；例如合同寫明受托方提供原材料7萬，加工

11、費用3萬，則分別按0.3、0.5貼花。合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。即按0.5貼花。 （2）由委托方提供原材料的，雙方只就輔助材料與加工費貼花?！纠}判斷題】對于由委托方提供原材料的加工承攬合同，凡是合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅貼花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照“加工承攬合同”計稅貼花。（）（2007年）【答案】【解析】由委托方提供原材料的，按加工費和輔料金額依加工承攬合同計稅，原材料不交印花稅。 應用舉例： 甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30萬元的輔助材料并收取

12、加工費25萬元，乙公司提供價值100萬元的原材料。甲公司應納印花稅275元。（）(2002年) 【答案】。 【解析】加工承攬合同印花稅的計稅依據(jù)為受托方收取的加工費和提供的輔助材料金額之和。應納印花稅=(30+25)0.510000=275（元） 應用舉例： 某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值70萬元的原材料，并提供價值15萬元的輔助材料，另收加工費20萬元； 應納稅額 = （70+15）0.3+200.5 =255+100=355元注意：此時輔料和主料一起按照購銷合同納稅。 3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即

13、勘察、設計收入）。 4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。 施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。 【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（）。 A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元（2004年考題，分值1分） 【答案】D （6000+800）*0.3 5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)

14、為租賃金額（即租金收入）。稅額不足1元的，按照1元貼花。 【例題單選題】 2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅（）。（2007年） A.7.5元B.8元 C.9.5元D.12.5元 【答案】A 【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。應補繳印花稅（50007500）157.5（元）應用舉例：A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙

15、方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，月租金為1.28萬元。 則A公司應繳印花稅額= 1.28(萬元)31 = 38.4（元） 6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。 例如企業(yè)委托某運輸公司從大連運海鮮，海鮮價值200萬，運費1萬元，保險費運雜費為0.5萬元，則根據(jù)運費1萬元貼花。7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。 【例題】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應繳納印花稅200元。（）（2004年考題，分值1分） 【答案】 【解析

16、】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，稅率為1，甲乙雙方共納印花稅=10000012=200元。【例題單選題】A、B兩方簽訂一份運輸保管合同，合同上注明的費用60萬元，其中運費是50萬元，倉儲保管10萬元（分別注明）。該合同的雙方各應繳納的印花稅額為（ ）萬元。A.0.03B.0.06C.0.035D.0.09【答案】C【解析】該題分別注明運輸和保管兩項金額，所以分別按0.5和1兩種適用稅率計稅，然后相加貼花。500.5+1010.035（萬元） 8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金，不是利息?。?，特殊情況應掌握： （1）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合

17、同所載租金總額，暫按借款合同計稅。 不能按照租賃合同計稅！ （2）抵押借款合同按借款合同貼花。【例題單選題】某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅為（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元 【答案】D【解析】本題涉及三項應稅行為，（1）購銷合同應納稅額2000萬0.30.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應納稅額2000萬0.050.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，

18、應納稅額1000萬0.050.05（萬元）。該廠應納稅額0.6+0.1+0.050.75（萬元）7500（元）。 9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。 10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù) 應用舉例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（）。 A.500元B.2400元C.3000元D.3600元 【答案】B 【解析】應納稅額=（500-100）0.32=0.24（萬元） 11.產(chǎn)權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書

19、據(jù)中所載的金額。 購買、繼承、贈予所書立的股權轉讓書據(jù)，均以書立時證券市場當日實際成交價格為依據(jù)。 12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。 凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。 13.權利許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。 印花稅計稅金額特殊規(guī)定： 重點關注:1、應當全額計稅，不得作任何扣除。2、同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。 3、應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌

20、價折合成人民幣，然后計算應納稅額。 5、應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計。6、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。 7、應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。 9、商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 【例題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合

21、同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅（）。 A.150元B.600元C.1050元D.1200元(2002年考題，分值1分)【答案】D【解析】以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花，應稅合同在簽訂時產(chǎn)生納稅義務，不論合同是否兌現(xiàn)，均應貼花。應納印花稅=(200+150+50)0.3=1200（元）。 10、施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按分包或轉包合同所載金額計算應納稅額。注意：區(qū)別于營業(yè)稅中總包和分包方的計稅依據(jù)。 11、對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當事人

22、分別按1的稅率繳納印花稅。 12、對國內各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分保由辦理運費結算的各方繳納印花稅。 由外國運輸企業(yè)進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證免納印花稅。 06單項選擇題：某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂

23、租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（ ）。A、505元 B、540元 C、605元 D、640元答案：C09年計算題：某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務： (1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5 000萬元。 (2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬

24、合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。 (3)公司作為受托方簽訂技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計1 000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。 (4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務分包給另一單位，并簽訂相關合同。 (5)公司新增實收資本2 000萬元、資本公積500萬元。 (6)公司啟用其他賬簿10本。 (說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安

25、裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3、0.5、0.3、0.3；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5和每件5元兩種) 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。 (2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅。 (3)公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花稅。 (4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅。 (5)公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納的印花稅。 (6)公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅。 【答案】(1)公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅=（8000+30002+150

26、00）0.3=87000(元） (2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅=（50+20）0.5+2000.3+400.5=1150(元） (3)公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花稅=100040.3=750(元） (4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅=（300+100）0.3=1200(元） (5)公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納的印花稅=（2000+500）0.5=12500(元） (6)公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅=105=50（元）=50(元）2005年考題：某高新技術企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊資金220萬元，當年發(fā)生經(jīng)

27、營活動如下： (1)領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證、土地使用證各一份； (2)建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元； (3)簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元； (4)簽訂借款合同1 份，記載金額50萬元，當年取得利息0.8萬元； (5)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元； (6)簽訂技術服務合同1份，記載金額60萬元； (7)簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元； (8)簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。 要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額： (1)計算領受權利許可證照應繳納的印花稅； (2)計

28、算設置賬簿應繳納的印花稅； (3)計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅； (4)計算簽訂借款合同應繳納的印花稅； (5)計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅； (6)計算簽訂技術服務合同應繳納的印花稅； (7)計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅； (8)計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅。答案： (1)領受權利許可證執(zhí)照應繳納的印花稅=5+5+5=15(元) (2)設置賬簿應繳納的印花稅=75+22000000.05%=35+1100=1135(元) (3)簽訂購銷合同應繳納的印花稅=28000000.03%=840(元) (4)借款合同應繳納的印花稅=5000000.005%=25(元) 注：

29、利息不繳納印花稅。 (5)廣告制作合同應繳納的印花稅=300000.05%+700000.3=36(元) 注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應當按照購銷合同計算貼花。 (6)技術服務合同應繳納的印花稅=6000000.03%=180(元) (7)租賃合同應繳納的印花稅=5000000.1%=500(元) (8)專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花=15000000.05%=750(元)例題3：某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本金1000萬元，生產(chǎn)職工年均1000人。2002年相關生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下： （2）企業(yè)當年度的固定資產(chǎn)原值共計6000萬元，其中：房產(chǎn)原值4000萬元

30、，機器設備及其他固定資產(chǎn)原值2000萬元。簽訂租賃合同1份，4月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限1年，共計租金40萬元，簽訂合同時預收一個季度租金10萬元，其余的在租用期的當季收取 （3）企業(yè)當年簽訂化妝品銷售合同40份，記載實現(xiàn)不含稅金額共計6000萬元。 （4），1月1日，向關聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載金額800萬元，借款1年，2002年應繳印花稅=401+60000.3+8000.05=0.04+1.8+0.04=1.88 五、稅收優(yōu)惠（熟悉） （一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或抄本視同正本使用的，則應貼花。（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、

31、社會福利單位、學校所立的書據(jù)； 注意：捐贈的去向！ （三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同； （四）無息、貼息貸款合同； （五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同； （六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同； （七）農(nóng)牧業(yè)保險合同； （八）特殊貨運合同。 （九）企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定 1.資金賬簿的印花稅 （1）凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 （2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資

32、金按規(guī)定貼花。 （3）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。因為股本增加，所以應貼花 （4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。 （5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。例如盈余公積轉增資本、接受捐贈等，都應貼花。 2.各類應稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。 3.產(chǎn)權轉移書據(jù)的印花稅免予貼花總體原則“已征不征，未征應征，不因外在形式變化而改變。 【例題】企業(yè)改制過程中有關印花稅免征規(guī)定有（ ）。 A.企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花 B.企業(yè)改

33、制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花 C.企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金免于貼花 D.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花 【答案】ABD 4.股權分置改革過程中因非流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，暫免征收印花稅自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。 2008年單選：下列各項中，不屬于印花稅應稅憑證的是()。A.無息、貼息貸款合同 B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同C.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與社會福利單位的書據(jù) D.銀行因內部管理需要設置的現(xiàn)金收付登記簿【參考答案】D 【解析】對無息、貼息貸款合同屬于印花稅應稅憑

34、證但是實施免印花稅，所以不能選A；發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同屬于印花稅應稅憑證；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)印花稅應稅憑證但實施免稅。只有內部管理需要設置的登記簿不屬于印花稅征稅范圍。 【例題多選題】下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用 B.會計咨詢合同C.財政貼息貸款合同 D.未列明金額的購銷合同【答案】BC【例題多選題】下列憑證中應貼印花稅票的有（）。A.無息貸款合同B.工商營業(yè)執(zhí)照C.商標注冊證D.購銷合同副本【答案】BC【解析】本題考核點是：印花稅的征稅范圍和減免規(guī)定。征稅范圍包括各種商事合同和權利許可證照。合同副本

35、和無息貸款屬于免稅范圍，所以A、D兩項不繳印花稅?！纠}多選題】下列憑證中免納印花稅的有（）。A.已納印花稅憑證的副本或抄本B.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)C.國家指定收購部門與農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同D.企業(yè)改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)【答案】ABCD六、征收管理（熟悉） （一）納稅辦法1、 自行貼花辦法即自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷。2005年考題：采用自行貼花繳納印花稅的，納稅人應( )。 A.自行申報應稅行為 B.自行計算應納稅額 C.自行購買印花稅票 D.自行一次貼足印花稅票并注銷答案：BCD 解析：印花稅納稅方法

36、有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。在自行貼花辦法下，完成“三自”行為(自行計算應納稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并注銷)，即完成了納稅義務，不需再向稅務機關申報納稅，而匯貼或匯繳辦法下，需要申報納稅。2、匯貼或匯繳一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請專門的繳款書等。 3、委托代征 稅務機關委托工商行政管理機關代銷印花稅票，按代售金額5的比例支付代售手續(xù)費。2008年多選：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項中表述正確的有（）A.甲公司

37、8月應繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元 C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【參考答案】BC 【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。甲公司8月應繳納的印花稅=（750000+650000）0.03=420（元）同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。 （二）納稅環(huán)節(jié)：書立或領受時。如果合同是在國外簽訂的，并且不便在國外貼花的，應在將合同

38、帶入境內時辦理貼花納稅手續(xù)。 （三）納稅地點：就地納稅對于全國性商品物資訂貨會上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)。（四）納稅申報 （五）管理與處罰 1、印花稅應稅憑證應按照稅收征收管理法實施細則的規(guī)定保存10年。 4、核定征收印花稅的幾種情形。 5、違章處理（1）在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百

39、分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（3）偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 【例題】下列各項中，符合印花稅有關違章處罰規(guī)定的有（）。 A.已貼印花稅票，揭下重用造成未交或少交印花稅的，依法追究刑事責任 B.在應稅憑證上未貼少貼印花稅票，處以未貼少貼金額3倍至5倍的罰款 C.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款 D.偽造印花稅票情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任 【答案】CD第二節(jié) 契稅法學

40、習本節(jié)應首先熟悉契稅的特點1、屬于財產(chǎn)行為稅。2、實行一次性征收。3、契稅不計入管理費用，而是計入土地使用權或房產(chǎn)的購置成本，即資本化。4、普遍適用于內外資企業(yè)和本、外國居民。5、一般為買方納稅，區(qū)別于土地增值稅為賣方納稅。注意契稅是計入房屋、土地成本的，與所得稅計算沒有關聯(lián)，但有可能與營業(yè)稅結合出題。一、 基本原理（一）概念：是以在中國境內轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）特點二、征稅對象（熟悉）契稅的征稅對象是在境內轉移土地、房屋權屬這種行為。注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。土地增值稅是出讓方交，契稅是承受方交。契稅征稅對象具體包括以下五種具體情況：1.

41、國有土地使用權出讓(出讓方不交土地增值稅)；2.國有土地使用權轉讓(轉讓方還應交土地增值稅)；不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移；3.房屋買賣(轉讓方符合條件的還需交土地增值稅)；幾種特殊情況視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或實物交換房屋（2）以房產(chǎn)做投資或做股權轉讓。注意：以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。因為產(chǎn)權未發(fā)生變化。（3）買房拆料或翻建新房（關鍵是發(fā)生權屬變化）【例題單選題】甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價值600萬元，抵押時市價900萬元；一年后無力償還，將房產(chǎn)折價給銀行抵償了1080萬元的債務本息，抵債時房產(chǎn)市價1100萬元。

42、當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是（）。A.甲企業(yè)應納契稅30萬元B.甲企業(yè)應納契稅33萬元C.銀行應納契稅30萬元D.銀行應納契稅32.4萬元 【答案】D【解析】甲企業(yè)不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產(chǎn)折價款繳納契稅，應納稅額10803%32.4（萬元）。4.房屋贈予，包括以獲獎方式承受土地房屋權屬。（一般不征收土地增值稅，但非公益性贈與征）5.房屋交換，但等價交換免稅。(單位之間進行房地產(chǎn)交換還應交土地增值稅，個人之間交換居住房免稅)。6.承受國有土地使用權支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅?！纠}】下列行為中，應視同土地使用權轉讓征收契稅的有（）。 A.

43、以土地權屬作價投資 B.以土地權屬抵債C.以獲獎方式承受土地權屬D.以預購方式承受土地權屬【答案】ABCD 2005年考題：下列各項中，應當征收契稅的有( )。 A.以房產(chǎn)抵債 B.將房產(chǎn)贈與他人 C.以房產(chǎn)作投資 D.子女繼承父母房產(chǎn)答案：ABC解析：子女繼承父母房產(chǎn)，屬于法定繼承人繼承土地、房屋權屬，是不征契稅的。2010年多選題：居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權屬轉移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)。下列關于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務B.契稅的計稅依據(jù)為房屋權屬轉移合同中確定的房產(chǎn)成交價格C.契

44、稅納稅人應在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅D.契稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同的當天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同簽訂時發(fā)生【參考答案】BCD【答案解析】契稅，是承受方繳納，轉讓方不涉及契稅，所以A選項不對。三、納稅義務人、稅率和應納稅額的計算（一）納稅義務人契稅的納稅義務人，是境內轉移土地、房屋權屬承受的單位和個人。單位包括內外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機關，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員。即征稅范圍內的所有單位和個人?！纠}單選題】按照規(guī)定應繳納契稅的納稅人是（）。A.出讓土地使用權的國土資源管理局B.銷售別墅的某房地產(chǎn)公司C

45、.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的D.購買花園別墅的用戶【答案】D【例題判斷題】境內承受轉移土地、房屋權屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 （）【答案】（二）稅率：3%5% （三）應納稅額的計算（熟悉）契稅應納稅額 = 計稅依據(jù)稅率契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定； 3.土地使用權交換、房屋交換，以所交換的土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；交換價格相等時

46、，免征契稅；交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方交納契稅08年單選：居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價為60萬元的房產(chǎn)折價給丙某抵償了50萬元的債務；將第三套市價為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。若當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應繳納契稅（） A.0.45萬元 B.1.95萬元C.2.25萬元 D.2.85萬元【參考答案】A 【解析】以房屋抵債的，承受房屋的丙某繳納契稅，甲某不納稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。房屋交換的，支付補價的一方按照支付的差價納稅。 甲某應納

47、契稅=153%=0.45（萬元） 06單選題：居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當?shù)卮_定的契稅稅率為3，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（ ）。A、甲不繳納，乙30000元，丙3600元B、甲3600元，乙30000元，丙不繳納C、甲不繳納，乙36000元，丙21000元D、甲15000元，乙36000元，丙不繳納答案：A解析：契稅的納稅人為承受人。乙納契稅等于100萬乘以3%。丙納契稅等

48、于12萬乘以3%。 以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅?！纠}單選題】甲乙兩單位互換經(jīng)營性用房，甲的房屋價格為500萬元，乙的房屋價格為550萬元，房屋價格不足的部分由甲單位用自產(chǎn)產(chǎn)品補足，當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，則關于契稅的稅務處理正確的是（）。A.雙方均不繳納契稅B.甲單位繳納1.5萬元C.乙單位繳納1.5萬元 D.甲單位繳納16.5萬元，乙單位繳納15萬元【答案】B【例題】某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務，并已辦理了相關手續(xù)。第一筆業(yè)務換出的房產(chǎn)價值500萬元，換進的房產(chǎn)價值800萬元；第二筆業(yè)務換出的房產(chǎn)價值600萬元，換進的房產(chǎn)價值300萬元。已知當?shù)卣?guī)定的契

49、稅稅率為3%，該公司應繳納契稅（）。 (2004年) A.0萬元 B.9萬元C.18萬元D.33萬元【答案】B【解析】房屋或土地使用權相交換，交換價格相等，免征契稅；交換價格不等，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他利益的一方按價差交納契稅。第一筆交換業(yè)務應由該公司交契稅，第二筆交換業(yè)務由對方承受方交契稅。該公司應納契稅=（800-500）3%=9萬元。4.以劃撥方式取得土地使用權，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。注意：一方面房地產(chǎn)轉讓者要以補繳的土地使用權出讓費或土地收益為依據(jù)補繳契稅；另一方面，房地產(chǎn)的承受方要以成交價格為計稅依據(jù)繳

50、納契稅，買賣雙方都涉及繳納契稅的問題。【例題單選題】某學校將其兩年前購入的、已免征契稅的部分房產(chǎn)，出售給相鄰的企業(yè)，按規(guī)定該學校應當（）。A.補繳已經(jīng)減免的稅款B.補繳已經(jīng)減免稅款的50%C.補繳已經(jīng)減免的稅款并繳滯納金D.補繳已經(jīng)減免的稅款并繳1倍的罰款【答案】A5.房屋附屬設施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。 （1）采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅 （2）承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。2005年考題：下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關核定的是( )。A.土地使用

51、權出售 B.國有土地使用權出讓C.土地使用權贈與 D.以劃撥方式取得土地使用權答案：C 解析：土地使用權出售、國有土地使用權出讓，以成交價格為計稅價格；土地使用權贈與，由征收機關參照土地使用權出售的市場價格核定；劃撥方式的，是以補交的土地使用權出讓費或者土地收益為計稅依據(jù)。6、個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），要對受贈人全額征收契稅。2010年單選: 居民乙因拖欠居民甲l80萬元款項無力償還，2010年6月經(jīng)當?shù)赜嘘P部門調解，以房產(chǎn)抵償該筆債務，居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權并支付給居民乙差價款20萬元。假定當?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為5%.下列表述中正確的是（）。A.居民甲應繳納契稅1萬元

52、B.居民乙應繳納契稅1萬元C.居民甲應繳納契稅10萬元D.居民乙應繳納契稅10萬元【參考答案】C【答案解析】抵債房屋的價值=180+20=200（萬元），所以由甲企業(yè)繳納契稅=2005%=10（萬元）四、稅收優(yōu)惠本節(jié)作為多選題掌握。（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定主要是照顧非營利性的單位和居民。1國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。 2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。2011年新增：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契

53、稅。 3因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。 歷年考題：下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（ ）。（2003年試題） A城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房 B政府機關承受房屋用于醫(yī)療 C遭受自然災害后重新購買住房 D軍事單位承受房屋用于軍事設施 【答案】B、D 【解析】因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。 5承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅06多選題：下列各項中，按稅法規(guī)定應繳納契稅的有（ ）。A、農(nóng)民承包荒山造林的土地B、銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn) C、科研事業(yè)單位受贈的科研用地D、勞動模范獲得政府獎勵的住房答案：BD【例題單選題】以下行為中，應繳納契稅的有（）。A.以相等價格交換房屋B.城鎮(zhèn)職工按國家規(guī)定標準面積第一次購買公有住房C.個人承受荒山土地使用權，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)D.以土地、房屋權屬抵債【答案】D【解析】本題考核點是契稅的減免規(guī)定和特殊的應稅行為。A、B、C項為免征契稅行為；D項應視同土地使用權轉讓、房屋買賣行為照章納稅。（二）