行政單位會計制度

1、行政單位會計制度（征求意見稿）目錄第一章總則 1 矚慫潤厲釤瘞睞櫪廡賴賃軔。 第二章會計信息質(zhì)量要求 1 聞創(chuàng)溝燴鐺險愛氌譴凈禍測。第三章資產(chǎn) 1 殘騖樓諍錈瀨濟(jì)溆塹籟婭騍。第四章負(fù)債 2 釅錒極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐顧葒。 第五章凈資產(chǎn) 3 彈貿(mào)攝爾霽斃攬磚鹵廡詒爾。第六章收入 3 謀蕎摶篋飆鐸懟類蔣薔點(diǎn)鉍。第七章支出 3 廈礴懇蹣駢時盡繼價騷巹癩。 第八章會計科目 4 煢楨廣鰳鯡選塊網(wǎng)羈淚鍍齊。一、資產(chǎn)類 6 鵝婭盡損鵪慘歷蘢鴛賴縈詰。二、負(fù)債類 24 籟叢媽羥為贍僨蟶練淨(jìng)櫧撻。三、凈資產(chǎn)類 27 預(yù)頌圣鉉儐歲齦訝驊糴買闥。四、收入類 30 滲釤嗆儼勻諤鱉調(diào)硯錦鋇絨。五、支出類 31 鐃誅臥瀉噦圣

2、騁貺頂廡縫勵。 第九章財務(wù)報表 33 擁締鳳襪備訊顎輪爛薔報贏。第十章附則 38 贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛漢。附件： 39 壇摶鄉(xiāng)囂懺蔞鍥鈴氈淚躋馱。 財務(wù)報表格式 39 蠟變黲癟報倀鉉錨鈰贅籜葦。1 / 45第一章 總則第一條為了規(guī)范行政單位會計核算， 保證會計信息質(zhì)量， 根據(jù) 中華人民共和國會計法和 其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 買鯛鴯譖曇膚遙閆擷凄屆嬌。第二條 本制度適用于各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位） 。 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)遵照本制度執(zhí)行。第三條 行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情 況等有關(guān)的會計信息， 反映行

3、政單位受托責(zé)任的履行情況， 有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、 監(jiān)督和決策。 綾鏑鯛駕櫬鶘蹤韋轔糴飆鈧。行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、 政府及其有關(guān)部門、 行政單位自身和其他 會計信息使用者。第四條 行政單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算。第五條 行政單位會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位各項業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。第六條 行政單位應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。 會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。第七條 行政單位會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外 幣金額折算為人民幣金額計量。 驅(qū)躓髏彥浹綏譎

4、飴憂錦諑瓊。第八條 行政單位會計應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡獻(xiàn)鵬。第九條 行政單位會計對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的會計核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對收入、支 出的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。 鍬籟饗逕瑣筆襖鷗婭薔嗚訝。第十條 行政單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第十一條會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。第二章 會計信息質(zhì)量要求第十二條行政單位應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。 構(gòu)氽頑黌碩飩薺齦話騖門戲。第十三條行政單位提供的會計信

5、息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用 者的管理、 監(jiān)督和決策需要相關(guān)， 有助于會計信息使用者對行政單位過去、 現(xiàn)在或者未來的 情況作出評價或者預(yù)測。 輒嶧陽檉籪癤網(wǎng)儂號澩蠐鑭。確保會計信息能第十四條行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項全部納入會計核算，夠全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。堯側(cè)閆繭絳闕絢勵蜆贅瀝紕。第十五條行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項， 應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算， 不得提前 或者延后。第十六條行政單位對發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計政策， 確保同一行政單位不同時期、不同行政單位會計信息口徑一致，相互可比。 識饒鎂錕縊灩

6、筧嚌儼 淒儂減。行政單位采用的會計政策不得隨意變更。 確需變更的， 應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、 理由和對單位財 務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。 凍鈹鋨勞臘鍇癇婦脛糴鈹賄。 第十七條行政單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。第三章 資產(chǎn) 第十八條資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。 前款所稱占有， 是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。 由行政單位管理， 供社會公 眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦 聰櫻。第十九條行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資1 /

7、 45 產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)， 包括庫存現(xiàn)金、 銀行存款、 零余額賬戶用款額度、 財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 鯊腎鑰詘褳鉀溈懼統(tǒng)庫搖飭。 零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到 和支用的零余額賬戶用款額度。 碩癘鄴頏謅攆檸攜驤蘞鷥膠。 財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。 應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)， 包括應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款、 其他應(yīng)收款等。 存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括庫存材料、政府儲備物資等。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1 年（不含 1

8、年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程 中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 閿擻輳嬪諫遷擇楨秘騖輛塤。 在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。 第二十條行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源， 應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利 時確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項目， 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 行政單位占有或者使用的， 但無法 可靠地進(jìn)行貨幣計量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露。 氬嚕躑竄貿(mào)懇彈瀘頷澩紛釓。 第二十一條行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。 除國家另有規(guī)定外， 行政單 位不得自行

9、調(diào)整其賬面價值。 釷鵒資贏車贖孫滅獅贅慶獷。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。 以支付對價方式取得的資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額， 以及1 所付出的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值 計量。 慫闡譜鯪逕導(dǎo)嘯畫長涼馴鴇。 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的， 其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸 費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)的， 但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的， 其計量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、 也未經(jīng)評估的， 其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的 市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等確定； 同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的， 所取 得的資產(chǎn)不

10、以貨幣計量入賬，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的實物數(shù)量登記實物賬。 諺辭調(diào)擔(dān)鈧諂動禪瀉類謹(jǐn)覡。 第二十二條行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷， 對無形資產(chǎn)計提攤銷的金 額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。 嘰覲詿縲鐋囁偽純鉿錈癱懇。 行政單位按照有關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的， 對固定資產(chǎn)計提折舊的金額， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定 資產(chǎn)原價和折舊年限確定。 熒紿譏鉦鏌觶鷹緇機(jī)庫圓鍰。第四章 負(fù)債 第二十三條負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 第二十四條行政單位的負(fù)債包括應(yīng)繳財政款、 應(yīng)繳稅費(fèi)、 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政 府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。 鶼漬螻偉閱劍鯫腎

11、邏蘞闋簣。 行政單位的負(fù)債按照償還時間的要求，分為短期負(fù)債和長期負(fù)債。短期負(fù)債是指要求在 1 年以內(nèi)（含 1 年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職 工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等。 紂憂蔣氳頑薟驅(qū)藥憫騖覲僨。 長期負(fù)債是指要求在 1 年以后（不含 1 年）償還的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款等。 應(yīng)繳財政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項。 應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。1本制度所稱賬面價值， 是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目 （如“累計折舊” 、“累計攤銷” 科目） 賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬

12、面實際余額。2 / 45 應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬。 應(yīng)付賬款是指行政單位因購買物資或服務(wù)等而承擔(dān)的償還期限不超過 1 年（含 1 年）的款項。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位， 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的 各種政府補(bǔ)貼款。其他應(yīng)付款是指行政單位除應(yīng)繳財政款、 應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ) 貼款之外的其他各項應(yīng)付及暫存款項。 穎芻莖蛺餑億頓裊賠瀧漲負(fù)。長期應(yīng)付款是指行政單位應(yīng)付的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的款項。 第二十五條行政單位對符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)， 應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任時 確認(rèn)。行政單位

13、承擔(dān)的債務(wù)中有償付利息要求的，應(yīng)當(dāng)在會計期末確認(rèn)應(yīng)付利息。 濫驂膽閉驟 羥闈詔寢賻減棲。符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項目， 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任 （償債責(zé)任 需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露。 銚銻縵嚌鰻鴻鋟謎諏涼鏗穎。第二十六條行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量。 行政單位承擔(dān)的負(fù)債中有償付利息要求的， 應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)合同規(guī)定的利息計算方法計量應(yīng)付 利息。第五章 凈資產(chǎn) 第二十七條凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 第二十八條行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、 財政撥款結(jié)余、 其他資金結(jié)余、 凈資

14、產(chǎn)保 留、凈資產(chǎn)抵減等。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成， 或因故未執(zhí)行， 下一年度需要按照 原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。 擠貼綬電麥結(jié)鈺贖嘵類羋罷。財政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成， 或因故終止， 剩余的財政撥款滾存資 金。其他資金結(jié)余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。 凈資產(chǎn)保留是指行政單位的預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中對應(yīng)的保留金額， 代表著不能作為支出資金來源的凈資產(chǎn)。 賠荊紳諮侖驟遼輩襪 錈極嚕。凈資產(chǎn)抵減是指行政單位的應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、長期應(yīng)

15、 付款等負(fù)債在凈資產(chǎn)中對應(yīng)的抵減金額，代表著需要對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金抵減的凈資產(chǎn)。 塤礙籟 饈決穩(wěn)賽釙冊庫麩適。第六章 收入 第二十九條收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。 第三十條行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。 財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。 第三十一條行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)， 并按照實際收到的金額進(jìn)行計 量。第七章 支出 第三十二條支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損 失。第三十三條行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)。 經(jīng)費(fèi)支出是指行政單

16、位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。 轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)是指行政單位向其他行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)出各項資金的支出。3 / 45 第三十四條行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進(jìn)行計量。第八章 會計科目第三十五條行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科目：一、行政單位應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、 法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動， 按照本制度的規(guī)定使用會計科目 進(jìn)行核算； 行政單位不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、 法規(guī)禁止 的經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。 裊樣祕廬廂顫諺鍘羋藺遞燦。二、有基本建設(shè)投資的行政單位， 應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)投資會計核算規(guī)定， 對基本建 設(shè)投資進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核

17、算。 倉嫗盤紲囑瓏詁鍬齊驁絛鯛。三、行政單位暫不對固定資產(chǎn)計提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的 “累計折舊 ”科目， 在進(jìn)行賬 務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的 “累計折舊 ”科目。 綻萬璉轆娛閬蟶鬮綰瀧恒蟬。四、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目， 因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總 賬科目可以不用； 在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下， 行政單位可以根據(jù)實際情況 自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。 驍顧燁 鶚巰瀆蕪領(lǐng)鱺賻驃弒。五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會 計信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計科目編號。 瑣釙濺曖惲錕縞馭篩涼 貿(mào)錒。第三十六條行政單位適用的會計科目如下：4 / 45序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021財政應(yīng)返還額度102101財政直接支付102102財政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款81301庫存材料91311政府儲備物資101501固定資產(chǎn)111502累計折舊121511在建工程131601無形資產(chǎn)1416