會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的過渡性科目

1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的過渡性科目在會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行具體分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目，是編制會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。在會(huì)計(jì)科目中，有一類特別的科目，被歸類為過渡性科目。過渡性科目就是不具有資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益實(shí)質(zhì)性意義，在期末全部或部分結(jié)轉(zhuǎn)，但又是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一部分的一類科目。例如：1、待處理財(cái)產(chǎn)損益。資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧或非正常損耗時(shí)要用的科目，因?yàn)檫@些情況需要經(jīng)上級(jí)的審批，所以需要一段時(shí)間才能處理，但年末必須結(jié)零?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目，核算公司在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和

2、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。盤盈時(shí)貸記本科目，盤虧時(shí)借記本科目。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類賬戶。在現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)生賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”即“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目核算。例如：出現(xiàn)盤盈狀況時(shí)，在查明原因前，應(yīng)記：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查出原因后，沖回，應(yīng)記：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款或營(yíng)業(yè)外收入出現(xiàn)盤虧狀況時(shí)，正好相反，查明原因前，應(yīng)記：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查出原因后，沖回，應(yīng)記：借：管理費(fèi)用(一般經(jīng)營(yíng)損失部分、定額內(nèi)損耗)營(yíng)業(yè)外支出 (剩余凈損失、非常損失)原材料或其他應(yīng)收款(殘料價(jià)值、賠償收回)貸：待處理財(cái)產(chǎn)

3、損溢對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈則通過“以前年度損益調(diào)整”核算2、以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤(rùn)”科目。以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于

4、以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目;如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。3、公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。也是新利潤(rùn)表上的項(xiàng)目"公允價(jià)值變動(dòng)收益"填

5、列依據(jù)。公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記本科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記”投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”等科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的

6、差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目，借記或貸記“投資收益”科目。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的公允價(jià)值變動(dòng)，按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。4、固定資產(chǎn)清算固定資產(chǎn)的清算是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種

7、不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。固定資產(chǎn)是一個(gè)過渡科目，在全部的清理工作未完成之前，記錄因?yàn)榍謇矶l(fā)生的各項(xiàng)收入和損失，收入放貸方，損失放借方。最后用借方合計(jì)減貸方合計(jì)，正為損失，負(fù)為盈利。固定資產(chǎn)清理的核算程序：(1)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 (轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值)累計(jì)折舊(已計(jì)提的折舊)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)貸：固定資產(chǎn) (固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))(2)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款(3)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(4)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理(5)應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(6)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(屬于籌建期間)營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 (屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)(7)固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (屬于籌建期間)營(yíng)業(yè)外支出：非常損失 (屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間因?yàn)樽匀粸?zāi)害等非正常原因造成的損失)營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失(屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)