舉例說明企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機(jī)

1、equipment shall舉例說明企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機(jī)【篇一：舉例說明企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機(jī)】1 業(yè)績考核動機(jī)。2. 信貸資金獲取動機(jī)。3.股票發(fā)行動機(jī)和上市資格維護(hù)動機(jī)。4. 稅收策劃動機(jī)。5.政治利益動機(jī)。 6. 責(zé)任推卸動機(jī) 摘自于 “新三板天地【篇二：舉例說明企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機(jī)】equipmentshall conform designtype, specification transferrequest. cable transfer arrangement symbolname should equipment.unified label names, mark corr

2、ectposition, clear. about electricalproperties twisted-paircable, mechanical characteristics, transmission performance opticalfiber cable connectorspecifications requirements,should comply designrequirements. power outlets providedfire left rightacceptance. cabinets, rack mounting requires following

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5、ngmodules, installationlocation should comply designrequirements. modular universal outlet box conditionsfixed according constructionsite, expansion screwspreset should socketpanel logo,摘要 近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)放緩，宏觀經(jīng)濟(jì)整體持續(xù)低迷，我國上市公司財務(wù)報表的粉飾 行為日趨嚴(yán)峻，使得財務(wù)信息的公信力以及 “公允 ”、“公正 ”、 “公開 ”的原則受到嚴(yán)重的 質(zhì)疑，迫切需要建立適當(dāng)?shù)恼鐒e機(jī)制和防范對策，使其成為

6、編制財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)和政策支持。本文從我國上市公司粉飾財務(wù)報表的動機(jī)方面出發(fā)，對常見的粉飾手段進(jìn)行了系 統(tǒng)地分析，并在此基礎(chǔ)上針對性地提出了相應(yīng)的識別方法和防范措施。關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表；粉飾；識別；防范conform designtype, specification transferrequest. cable transfer arrangement symbolname should equipment.unifiedlabel names, mark correctposition, clear. about electricalproperties twisted-pair

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16、tlets wiringmodules, installationlocation should comply designrequirements. modular universal outlet box conditionsfixed according constructionsite, expansion screws preset should socketpanellogo, 引言近年來，各國五花八門的財務(wù)報表粉飾行為層出不窮，其手法更是隨著具體的情況變 化而不斷地進(jìn)行花樣翻新，如美國 “世界通信事件 ”，意大利 “帕瑪拉特事件 ”，日本 “奧 林巴斯事件 ”以及我國的 “瓊民源

17、事件 ”“中航油事件 ”等知名財務(wù)造假事件。這些事 件的發(fā)生震動了整個會計學(xué)界，引起了更大規(guī)模的關(guān)于上市公司財務(wù)報表粉飾手法的識別與防范問題的研究。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展完善，國內(nèi)不少專家學(xué)者開始關(guān)注有關(guān)財務(wù)報表舞弊的研究（尤其是案例研究），并取得一系列有益的研究成果，為我國上市公司財務(wù)報表舞弊問題的綜合治理提供了理論基礎(chǔ)。財務(wù)報表粉飾行為是當(dāng)今世界各國普遍存在的難題，它的泛濫不僅對資本市場、企業(yè)投資者、證券市場、政府宏觀政策、法律法規(guī)的制定等造成嚴(yán)重的影響，引起人們對企業(yè)治理可靠性、有效性與透明度和已審計公開財務(wù)報表及時性、準(zhǔn)確性與質(zhì)量性的高度關(guān)注，而且誤導(dǎo)資本市場的資源配置，擾亂市場

18、經(jīng)濟(jì)秩序，甚至引起了世界各國證券市場的質(zhì)量危機(jī)及會計師事務(wù)所的誠信危機(jī)。一、我國上市公司粉飾財務(wù)報表的動機(jī)(一 )業(yè)績考核動機(jī)上市公司普遍以財務(wù)數(shù)據(jù)（利潤總額）、行業(yè)排行（世界500 強(qiáng)）、股價等作為重要的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，而企業(yè)管理者的薪酬往往與經(jīng)營業(yè)績考核緊密掛鉤。高級管理層利用職務(wù)貪污、轉(zhuǎn)移公款及侵吞公司資產(chǎn)；關(guān)聯(lián)方非法拆借資金；公司變相改變募集資金的用途或因不可抗拒因素導(dǎo)致業(yè)績大幅度下滑等行為，企業(yè)均不敢如實對外披露。為了隱瞞這 一系列行為，企業(yè)管理者就會通過投資回報率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等會計數(shù)據(jù)來粉飾報表，以達(dá)到企業(yè)的考核標(biāo)準(zhǔn)。更有甚者，企業(yè)高管人員從自身利益出發(fā)，往往只注重企

19、業(yè)的短期效益，使其任期內(nèi)的營銷業(yè)績大幅上漲，最大化自身權(quán)益。例如，2007 年武鋼、 本鋼的領(lǐng)導(dǎo)層為保住職位，不惜粉飾財務(wù)報表釋放業(yè)績良好的信號以掩飾企業(yè)虧損幾十億 元的困境，從而誤導(dǎo)主管部門及廣大投資者。(三 )信用額度動機(jī) 資金實力是公司于激烈的市場競爭中脫穎而出的重點，而銀行等金融機(jī)構(gòu)只會 “錦上 添花 ”，不肯 “雪中送炭 ”?；谪敭a(chǎn)風(fēng)險和資產(chǎn)保護(hù)的考慮，銀行與金融機(jī)構(gòu)一般根據(jù)借 款公司提供的主要資產(chǎn)負(fù)債情況計算資產(chǎn)負(fù)債率等會計數(shù)據(jù)來評估該公司的償債能力，并 依據(jù)該企業(yè)所在行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行信用額度估算、發(fā)展前景評價和貸款風(fēng)險分析。經(jīng)營 不善、業(yè)績慘淡且財務(wù)制度不健全的企業(yè)為了騙取銀

20、行、金融公司的授信額度和信用等級， 必然對經(jīng)營成果或財務(wù)狀況進(jìn)行包裝，從而降低借款成本，取得貸款。(四 )稅收籌劃動機(jī) 我國尚未建立健全規(guī)范的會計核算制度體系，小企業(yè)會計準(zhǔn)則更大程度上與稅法 協(xié)調(diào)一致，如利用稅法確定企業(yè)收入、成本核算等。不少上市公司往往通過會計政策的選 擇將稅賦的影響最小化，操縱財務(wù)報告應(yīng)計項目（可征稅），使企業(yè)的凈利潤降至低稅率 會計年度，從而提高盈利。所得稅是在企業(yè)利潤基礎(chǔ)上，實實在在的現(xiàn)金流出。出于偷稅、漏稅、少納、遲納的目的，經(jīng)營者一般隱瞞收入、虛構(gòu)成本費用、將本期報告利潤推遲來 調(diào)整應(yīng)納稅額或改變固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的計價方法等會計政策來減少納稅，常見于國有企業(yè)

21、和與人民生活息息相關(guān)的行業(yè)。例如，自 2003 年來，國際油價快速上漲，各 大石油公司為了逃脫政府可能征收的高額稅收，都采取了不同程度的報表造假以降低稅 (五)上市資格維護(hù)動機(jī)中國證券市場的潛在投資者多數(shù)是根據(jù)上市公司的會計報表做出決策的，而上市公 司證券發(fā)行管理辦法對配股和增發(fā)條件作出新的要求：對于擬配股的上市公司，要求其最近 個會計年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率均不可低于6，因此 “6%”成了上市企業(yè)配股增發(fā)資格的生命之?dāng)?shù)。這個規(guī)定使得已上市公司想方設(shè)法虛增經(jīng)營利潤，從而獲得配股權(quán)，操縱股價；而那些尚未達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)的公司也會利用利潤的增加向投資者證明其盈利能力的提高，以獲得上市資格，進(jìn)而更方便

22、地籌集資金。例如，2007 2009 年，綠大地 為獲得上市資格籌集巨額資金，通過偽造銷售合同、造假財務(wù)資料等粉飾手段，虛增土地使用權(quán)及灌溉系統(tǒng)等在建工程合計達(dá)2.88 億元，一躍成為綠化行業(yè)龍頭。隨著虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法的實施，那些經(jīng)營失敗的上市公 司將面臨被退市的危險。深圳上海交易所推出退市風(fēng)險警示制度，即凡連續(xù)2 年虧損的上 市公司一律被特別處理 (st) 。因為上市的標(biāo)準(zhǔn)不易達(dá)到，而上市公司為保護(hù)具有籌資功能的殼資源，樹立 “績優(yōu)股 ”形象，可能會編造虛假財務(wù)信息以提升經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)轉(zhuǎn)虧為 盈，避免被 st 或退市。(六 )小結(jié) albrecht romney,che

23、rrington(1980)曾言，舞弊是由個人人品與外在環(huán)境兩種力量交織影響的結(jié)果。而從目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析，我國上市公司粉飾報表的動機(jī)大概分為：業(yè)績考核動機(jī)和責(zé)任推卸動機(jī)（個人人品）、信用額度動機(jī)、稅收籌劃動機(jī)和上市資格維 護(hù)動機(jī)（外在環(huán)境）這五種，使得我國上市企業(yè)在披露財務(wù)報表過程中仍存在不確實可靠、不及時完整等問題。二、我國上市公司粉飾財務(wù)報表的手段(一 )期間費用資本化 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在一個會計期間為企業(yè)帶來收益，記作當(dāng)期損益并列入損益 表的支出，稱為收益性支出，如管理費用、銷售費用，購置其他資產(chǎn) (存貨 )產(chǎn)生的借款費 用；能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中并在以后年

24、度合理分?jǐn)偟闹С?，?yīng)作為資本性支出，如購置或建筑固定資產(chǎn)支出。而在現(xiàn)實生活中，上市公司利用利息資本 化起始條件的時間彈性來掩飾事實，人為使用配比原則和劃分資本性支出和費用化支出，把已經(jīng)發(fā)生的但未來不確定是否會帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的費用予以資本化，計入資產(chǎn)的成本，蓄意調(diào)高利潤。例如， 2009 年開灤能源化工股份公司將產(chǎn)生于山西倡源煤礦改擴(kuò)建工 程中的利息資本化，加上本期轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)合計12536221 ( 二)通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤上市公司隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù) (人為提升上市公司業(yè)績和經(jīng)營利潤 )、資產(chǎn)置換（以劣質(zhì)資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)）、不等價交換(廉價收購關(guān)聯(lián)企業(yè) 經(jīng)營利

25、潤高的下屬企業(yè) )，以高價出售荒廢用地或閑置存貨給關(guān)聯(lián)企業(yè)等不正當(dāng)方式輸送利益，達(dá)到包裝利潤的目的。譬如，世茂股份用世茂廣場公司的18.375% 股權(quán)及自身的 6792 equipmentshall conform designtype, specification transferrequest. cable transfer arrangement symbolname should equipment.unified label names, mark correctposition, clear. about electricalproperties twisted-paircable

26、, mechanical characteristics, transmission performance opticalfiber cable connectorspecifications requirements,should comply designrequirements. power outlets providedfire leftrightacceptance. cabinets, rack mounting requiresfollowing:after cabinets,racks, vertical deviation shouldlessthan 3mm. cabi

27、nets, rack installation location shouldcomply designrequirements. cabinets, racks partsshall falloffoffshould touchup, signs should clear.install wiringpartsrequirements wiringparts should complete,installation, signcomplete;mounting screws must tightened,panels shouldflatsurface. modular universal

28、socket installation requirementsfollows:socket panel horizontalforms, junction box lid switchwaterproof,dust-proof, resistant compression.junction boxshould ground.modular universal socket, multi-userinformation outlets wiringmodules, installationlocation shouldcomply designrequirements. modular uni

29、versal outlet boxconditionsfixed according constructionsite, expansion screwspreset should socketpanel logo,萬元人民幣置換世茂建設(shè)持有的世茂湖濱 50% 股權(quán)，使其 2003年的年度業(yè)績同比猛增2500% 以上；又如美爾雅利用下屬企業(yè)虛增西服銷售凈利潤，與關(guān)聯(lián)方簽訂的銷售合同顯 然違反了交易平等原則。此外,上市公司還會借助年度時間差，趕在會計年度結(jié)束前裝扮年報，人為購進(jìn)、銷售、置換重大資產(chǎn)，蓄意調(diào)高利潤。(三 )利用會計政策變更調(diào)節(jié)利潤會計政策變更及會計估計調(diào)整給上市公司調(diào)節(jié)利潤大開方便

30、之門。例如，通過變更存貨計價方法來調(diào)整成本，直接影響公司的盈利狀況，當(dāng)存貨價格上漲時，企業(yè)將平均成本 法變更為先進(jìn)先出法，以降低本期成本費用。例如，2010年，冠昊生物變更各研發(fā)項目費用資本化時點，并進(jìn)行了相應(yīng)的追溯調(diào)整，使公司上一年度的凈利潤減少20349689.99其次，有的企業(yè)利用存貨盤點困難或計量誤差等特點，故意夸大存貨盤盈或隱瞞存貨毀損，少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。更有甚者，將毀損、過時、陳舊、積壓、低值及殘次的原材料當(dāng)做真實完好的存貨，大大增加了資產(chǎn)總額，導(dǎo)致存貨盤點與賬務(wù)核算嚴(yán)重不符。此外，變更固定資產(chǎn)折舊計提方法，刻意增加固定資產(chǎn)使用年限，減少當(dāng)期計提的折

31、舊費用，不僅可以減少了當(dāng)期的成本費用，而且高估固定資產(chǎn)價值，提高當(dāng)期利潤；改變壞賬準(zhǔn)備計提比重，降低期間費用金額，提高當(dāng)期利潤；不及時核銷殘次毀損存貨、應(yīng)收賬款的，也能虛增當(dāng)期利潤；在核算長期股權(quán)投資時隨意濫用成本法和權(quán)益法，更能隨機(jī) 調(diào)節(jié)利潤。(四 )操縱收入事項調(diào)節(jié)利潤 上市公司會在滿足所有銷售確認(rèn)條件前提前確定收入。其中，沒有滿足銷售確認(rèn)條件就確認(rèn)收入的情況包括，沒有實質(zhì)轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬；客戶有權(quán)退貨或終止合約；交易涉及未決訴訟、或有事項；通過第三方簽定“買斷收益權(quán) ”合同；商品銷售后 尚未接受安裝和檢驗且安裝程序比較復(fù)雜，將來需要提供相應(yīng)服務(wù)；特殊產(chǎn)品的交易安排或特殊的退貨

32、約定及期限安排等。 2007 年，華夏建通將與北京億信尚未實現(xiàn)購銷的合同余額計入營業(yè)收入，合計高達(dá) 640 萬元，占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入25.32% ，與其同時，在未交付 貨物的情況下通過子公司將北京越洋1225 萬元計入營業(yè)收入，輕易包裝了企業(yè)當(dāng)年的會計報表。此外，企業(yè)還會虛構(gòu)交易事實，確定虛假收入。例如，偽造原始憑證等會計資料虛增 營業(yè)收入、人為刻意地銷售截期等。企業(yè)在當(dāng)年年末開具發(fā)票虛構(gòu)銷售交易，第二年再以產(chǎn)品瑕疵等質(zhì)量問題沖回，以達(dá)到增加當(dāng)年利潤的目的；將出售可供出售金融資產(chǎn)取得的非營業(yè)收入或投資收益等虛構(gòu)為營業(yè)收入，以高估當(dāng)年收入，提升銷售利潤率等相關(guān)會計 數(shù)據(jù)。例如， 2008 201

33、1年，萬福生科通過偽造合同、虛構(gòu)客戶、虛增在建工程和往來賬項等方式來虛增業(yè)績，是現(xiàn)代財務(wù)報表的 “皇帝的新裝 ”，累計夸大營業(yè)收入7.4 億元。(五 )利用計提壞賬準(zhǔn)備或往來賬項調(diào)節(jié)利潤減值準(zhǔn)備的計提直接影響著企業(yè)的利潤，所以計提八項準(zhǔn)備金便成為了上市公司操縱利潤普遍使用的手段。新會計制度的改革壓縮了上市公司通過計提減值準(zhǔn)備調(diào)整利潤的空 間，經(jīng)營者為了達(dá)到企業(yè)考核目標(biāo)往往通過縮小企業(yè)資產(chǎn)價值、夸大負(fù)債規(guī)模、加大準(zhǔn)備金的計提比例、刻意忽略一些特別資產(chǎn)的價值、耽擱資產(chǎn)價值上漲的時機(jī)、全額計提壞賬準(zhǔn)備在沖回時作為當(dāng)期收益等手段粉飾報表。例如，2005 年，西安達(dá)爾曼制藥購進(jìn)安徽制 藥百分百股權(quán)，人為

34、忽略規(guī)定計提的資產(chǎn)凈損失、潛虧掛賬及跌價準(zhǔn)備達(dá) 2290 萬元，更 是虛構(gòu)交易以沖回用來購進(jìn)的 1950 萬元貨幣資金，虛增利潤 1789.43 萬元。關(guān)聯(lián)股東偏 好運用侵占企業(yè)營運資金、變相拆借資金、新增不良資產(chǎn)、掛賬貸款擔(dān)保損失、濫用會計 科目等手法使應(yīng)收賬款的余額巨大，因此在分析企業(yè)財務(wù)報表時應(yīng)重點關(guān)注其他應(yīng)收賬款科目，看其余額是否異常。往來賬款對會計報表有著舉足輕重的作用，既是 “垃圾桶 ”，又是 “聚寶盆 ”。近年來， 上市企業(yè)在往來賬項方面粉飾報表的行為屢見不鮮。因為其他應(yīng)收款可以隱匿巨額成本、 支出和潛虧，高估資產(chǎn)價值；而其他應(yīng)付款則隱瞞大量收入、溢余和盤盈，低估負(fù)債規(guī)模；所以上

35、市公司往往利用往來賬項規(guī)劃設(shè)計企業(yè)利潤穩(wěn)健提升的趨勢。(六 )小結(jié) 我國上市公司為了操縱財務(wù)信息各出奇招，各種粉飾報表手段更是層出不窮。不少上市公司往往通過將期間費用資本化、通過關(guān)聯(lián)交易、利用會計政策變更及會計估計調(diào)整、操縱收入確認(rèn)事項、隨意變更八項準(zhǔn)備金的計提比例、利用往來賬項調(diào)節(jié)等幾種手段來包 裝利潤，從而達(dá)到粉飾報表的目的。equipment shall conform designtype, specificationtransferrequest. cable transfer arrangement symbolnameshould equipment.unified label names, mark correctposition,clear. about electricalproperties twisted-paircable, mechanicalcharacteristics, transmission performance opticalfiber cableconnectorspecifications requirements,should complydesignrequirements. power outlets providedfire leftrightacceptance. cab