會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策分析

1、我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因及治理對(duì)策內(nèi)容摘要： 會(huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng) 及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益 關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依 賴程度越來越強(qiáng)。世界發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史無不論證了一國經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā) 展離不開真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。目前，我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。本 文針對(duì)上市公司信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，試圖對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行分析。闡明 了由于產(chǎn)權(quán)不明晰，會(huì)計(jì)制度不完善 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度不夠等是引起會(huì)計(jì)信 息失真的根本原因，提出了明晰產(chǎn)權(quán)，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加

2、大執(zhí)法力度和處罰 力度，等一系列的改進(jìn)對(duì)策。以便從根本上治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)朝著健康有序的方向發(fā)展。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；原因；治理對(duì)策China's Listed Companies Information Distortion andCountermeasuresAbstract: Accounting information to reflect the accounting value of physical activity, the main economic information, the value of sport and its p

3、roperties is an objective expression, is the core of the system of accounting behavior, and its essence is a reflection of the various interests. With economic globalization and the continuous development of market economy, people on the accounting information has become increasingly dependent. Econ

4、omic history of the world's developed countries are all demonstrated a healthy and harmonious development of the country's economy is inseparable from the real accounting information. At present, China can not generally contain the spread of false information. This serious distortion of info

5、rmation by listed companies phenomenon, attempts to analyze the distortion of accounting information. Explained the lack of clarity as property rights, the accounting system is imperfect, inadequate supervision of CPA and other accounting information distortion is caused by the root cause, made clea

6、r property rights, improve the accounting norm system, strengthen law enforcement and punishment, and a series of Countermeasures.To a fundamental distortion of accounting information on management to improve the quality of accounting information, and promote a healthy and orderly market economy dir

7、ection.Key words: Accounting information; distortion; reasons; countermeasures目錄中文摘要英文摘要一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀 . 1（一）會(huì)計(jì)信息失真的惡化現(xiàn)象 1（二）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及手段 2二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析 . 3（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng) 3（二）信息失真的處罰力度不夠 3（三）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 3（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度不夠 4（五）公司治理結(jié)構(gòu)不健全 4（六）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善 5三、我國會(huì)計(jì)信息失真的治理 . 5（一）加大會(huì)計(jì)違法打擊力度 5（二）理順產(chǎn)權(quán)和委托代理關(guān)系 6（三）健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)

8、自律組織的自我管理 7（四）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu) 7（五）加快推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行 8結(jié)論 錯(cuò)誤！未定義書簽。參考文獻(xiàn) 12以會(huì)計(jì)信息為核心的投資決策機(jī)制是現(xiàn)代資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基石，上市公 司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅直接影響到投資者、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利 益，還影響到社會(huì)資源的配置與利用效率。因而無論是在西方還是我國， “客觀性 原則”都被當(dāng)作是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)核心內(nèi)容，要求上市公司在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，向社會(huì)公眾提供客觀、真實(shí)、公正、可信的企 業(yè)會(huì)計(jì)信息，保證投資者對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況與風(fēng)險(xiǎn)能夠做出準(zhǔn)確地評(píng)估，進(jìn) 行正確地投資判斷， 實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)優(yōu)

9、勝劣汰的資源配置作用。 在過去的 10 多年間， 雖然我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息披露規(guī)則以及證券市場(chǎng)監(jiān)管方面做了大量的工作，然 而，層出不窮的上市公司會(huì)計(jì)信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當(dāng) 前我國上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題仍然沒有得到有效地控制，會(huì)計(jì)信息披露不 真實(shí)、不完整與不及時(shí)的問題仍然很嚴(yán)重。一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán) 人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序；但是我國企 業(yè)大量存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，嚴(yán)重影響和制約了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展， 有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題成為我國會(huì)計(jì)界經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重

10、大問 題。（一）會(huì)計(jì)信息失真的惡化現(xiàn)象 上市公司是股票市場(chǎng)的基石，上市公司經(jīng)營狀況的好壞決定著股票市場(chǎng)的發(fā) 展前景。然而，自 1990 及 1991 年上海證交所和深圳證交所相繼成立到現(xiàn)在，上 市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露頻頻出現(xiàn)。從 90 年代初到現(xiàn)在，已經(jīng)有“鄭百文” 、“銀 廣夏”、“藍(lán)田股份”、“四川長虹”、“五糧液”、“張銅股份”等國內(nèi)上市公司的虛 假招股說明、虛假報(bào)表、虛假配股報(bào)告等。廣大投資者開始懷疑自己的眼睛，看 著上市公司如期公布的季度報(bào)表報(bào)、年度報(bào)表以及公司通告，不知有多少信息是 可以相信的，而根據(jù)這些會(huì)計(jì)信息所作的統(tǒng)計(jì)分析更是令人難以相信。人們對(duì)上 市公司的信任達(dá)到了最低點(diǎn)。還

11、有財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，被抽查的 159 家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有 147 戶，虛增資產(chǎn)的有 18.48 億元，虛減資產(chǎn)的有 24.75 億元，利潤不實(shí)的有 157 戶，虛增利潤的有 14.72 億元，虛減利潤的有 19.43 億元。 2001年度，國家審計(jì)署對(duì) 16 家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì) 師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量抽查，在被抽查的 32 份審計(jì)報(bào)告中，有 14 家會(huì)計(jì)師事務(wù) 所出具了 23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及 41 名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造假金額達(dá) 70 多億 元。因而，一個(gè)先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會(huì)計(jì)，竟然找不到一 家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會(huì)需要假

12、賬”的感慨。由此可見，企業(yè)假賬 黑幕驚心。不僅如此，連會(huì)計(jì)師事務(wù)所也主動(dòng)背離行業(yè)操守，與審計(jì)對(duì)象合謀不 正當(dāng)利益，目前它們壟斷的不僅是審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)人才等市場(chǎng)資源， 甚至在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的制定上也有相當(dāng)大的話語權(quán)，甚至連國家監(jiān)管機(jī)構(gòu) 對(duì)它們也是無可奈何。 2002 年，原全球最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信因陷入安然財(cái) 務(wù)丑聞而宣告破產(chǎn)，引發(fā)了整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)。當(dāng)時(shí)的安達(dá)信執(zhí)行總裁 貝拉迪諾曾說：“我們不是第一個(gè)、也不會(huì)是最后一個(gè)陷入這種困境的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所?！笔聦?shí)已作出驗(yàn)證。 2002年 7月28日財(cái)政部發(fā)布了一份署名為第十一號(hào)會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量檢查公告。在這份公告中，普華永道也

13、“榜上有名” ，被財(cái)政部責(zé)令限期 整改。據(jù)公告顯示， 2004年財(cái)政部對(duì)普華永道中天等 15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì) 量進(jìn)行了重點(diǎn)檢查 ,并抽查了 55 戶相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ,發(fā)現(xiàn) 10 家上市公司 為粉飾業(yè)績不同程度地存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，財(cái)政部依法對(duì)其中 8 家公司進(jìn)行 了處理和處罰。消息一出，引起社會(huì)廣泛的關(guān)注。這就要求我們不得不去反思造 成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便對(duì)癥下藥。（二）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及手段1. 會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)。 會(huì)計(jì)信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)，一是資產(chǎn)不實(shí)；權(quán)屬不明，計(jì)量、確認(rèn) 隨意性大。違規(guī)處置資產(chǎn)，進(jìn)而造成國資流失。二是盈虧不實(shí)；隨意調(diào)節(jié)成本、

14、 費(fèi)用及收入，盈虧由己，操縱會(huì)計(jì)利潤，以滿足私利或小團(tuán)體利益。三是負(fù)債不 實(shí)；通過舞弊手段，制造名有實(shí)亡、有名無實(shí)的債務(wù)?；騻鶛?quán)債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù) 不合法、不完善以及債務(wù)確認(rèn)不及時(shí)。四是資本不實(shí)；資本公積來源虛假。雖實(shí) 收資本巨大， 而實(shí)收資本長期不到位， 甚至抽調(diào)資本形成 “空殼”。有的虛盈實(shí)虧， 無利分紅、蠶食資本，或?qū)o形資產(chǎn)任意高估。有的為虛增公司規(guī)模和注冊(cè)資本， 在待處理科目上大做文章。五則是有意少計(jì)漏提，達(dá)到偷逃稅款目的。通過虛列 進(jìn)項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易任意降低計(jì)稅價(jià)格，違規(guī)沖抵銷售收入或隱匿收入，偷流轉(zhuǎn)稅。 違規(guī)攤銷成本費(fèi)用，收入不進(jìn)帳，不按原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，收入不及時(shí)入帳等 手段偷逃所

15、得稅。六是資金及披露，信息不實(shí)。資金帳產(chǎn)帳實(shí)不符。披露信息報(bào)喜不報(bào)憂，或夸大業(yè)績回避隱患，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用人。2. 會(huì)計(jì)信息失真的手段。會(huì)計(jì)信息失真主要通過以下幾種手段可以達(dá)到：首先是操縱利潤：公司通過 多計(jì)收入，少計(jì)成本 , 提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來虛增利潤或通過相反 的操作手法來虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。其次是調(diào)節(jié)資產(chǎn)：包括通過 虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊，隱瞞債權(quán)的方 法虛減企業(yè)資產(chǎn)。最后是其他方法：如為了逃稅虛減應(yīng)納稅所得和增值稅銷項(xiàng)稅 額，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等等。二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng) 經(jīng)濟(jì)利益是最為常見的造假動(dòng)機(jī)，是

16、造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力，是造假者通 過造假旨在得到直接的或間接的，現(xiàn)實(shí)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，為逃避稅收將收入做 小，成本費(fèi)用做大；為揮霍公款以及行賄、貪污、挪用方便而設(shè)立“小金庫”等 等。對(duì)那些準(zhǔn)備上市或已經(jīng)上市的公司來說，要想上市或再融資，起其經(jīng)營業(yè)績 必須達(dá)到有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)；而對(duì)于那些經(jīng)營不善的公司來說按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) “造”出一份會(huì)計(jì)報(bào)表，其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的成本。而對(duì)于私營企業(yè)來說，會(huì) 計(jì)報(bào)表是企業(yè)納稅的依據(jù)，他們?yōu)榱俗陨淼睦嫔倮U所得稅，就會(huì)千方百計(jì)在報(bào) 表中多報(bào)虧損少報(bào)盈利。當(dāng)然，也不排除一些會(huì)計(jì)人員為了中飽私囊，貪污公款 而造假或授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假。（二）信息失真的處罰力度

17、不夠 上市公司信息披露不規(guī)范的主要根源在于公司的經(jīng)理人員對(duì)會(huì)計(jì)過程的非法 干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能從根本上解決問題。我國原會(huì)計(jì)法規(guī)定： “單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法” ，同時(shí)又規(guī)定“各單 位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督” 。會(huì)計(jì)人員既要服從領(lǐng)導(dǎo)，又要 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行監(jiān)督，這本身就是矛盾的，會(huì)計(jì)人員在左右為難的情況下，為了個(gè)人 利益只有聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)?？梢?，會(huì)計(jì)人員是沒有能力承擔(dān)信息失真的責(zé)任的。 另外，在會(huì)計(jì)法 “法律責(zé)任”一章中，諸如“情節(jié)嚴(yán)重” 、“嚴(yán)重后果”、“構(gòu)成 犯罪”等詞，由于缺乏具體的量的標(biāo)準(zhǔn)，而且對(duì)于懲處方法的解釋較為模糊，也 使上市公司

18、敢于一再違規(guī)。（三）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為 一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱問題，從事經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)；更可 能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易過程偏離信息缺乏 方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè) 獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況， 以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。 會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程

19、度很難預(yù) 測(cè)，這就使經(jīng)營者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更 看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所 有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度不夠在現(xiàn)代公司制中， 股東通常通過三條途徑來實(shí)現(xiàn)其所有權(quán)約束機(jī)制： 一是“用 腳投票”；二是參與股東大會(huì)的民主決策程序；三是聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào) 告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。為確保公正性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)超然獨(dú)立。而我國由 于公司治理結(jié)構(gòu)不健全，上市公司審計(jì)的委托人不是資產(chǎn)所有者，而是公司經(jīng)營 管理層，即由管理者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用 等事項(xiàng)由公司

20、管理層來決定，因而審計(jì)工作做得如何，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、 續(xù)聘及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬問題。這從根本上破壞了審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)機(jī)構(gòu)過 多地遷就上市公司，甚至與上市公司合謀。另外，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任意識(shí) 不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，工作不深入等，都在一定程度上促使上市公司信息披露不 真實(shí)和不規(guī)范。（五）公司治理結(jié)構(gòu)不健全 公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套 制度安排。上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成：一是通過競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)實(shí)施的 間接控制，稱為外部治理結(jié)構(gòu)，其中包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和兼并 市場(chǎng)等；二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制，稱為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，它是由股

21、 東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理組成的一個(gè)三級(jí)結(jié)構(gòu)。我國的公司外部治理結(jié)構(gòu)是不健全 的，雖然公司面臨著產(chǎn)品市場(chǎng)和兼并市場(chǎng)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但仍缺乏來自資本 市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，難以給經(jīng)理人員形成足夠的壓力。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 方面，董事長往往由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)其他成員大多亦由企業(yè)內(nèi)部人 員兼任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用。經(jīng)理人員在現(xiàn)代公司中， 具有很大的經(jīng)營自主權(quán)，公司的經(jīng)營管理可完全操縱在經(jīng)理手中。與經(jīng)理控制權(quán) 的強(qiáng)化相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的另一面是所有權(quán)關(guān)系的淡化，由于上市公司的股權(quán)極 其分散，而且絕大多數(shù)股東所關(guān)心的是股票行情，對(duì)公司的管理并不感興趣，這 就使得上市公司的會(huì)計(jì)核

22、算從以所有者利益為核心轉(zhuǎn)向以經(jīng)理人員的利益為核 心，上市公司的經(jīng)理為了自身利益就會(huì)操縱會(huì)計(jì)報(bào)表，披露虛假信息。（六）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善 只有制定科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行規(guī)范。隨著 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)工具在不斷涌現(xiàn)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的缺位會(huì)給會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來很大的彈性。另外，我國基本會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái) 務(wù)通則之間存在著一些不協(xié)調(diào)甚至矛盾和沖突的地方，這必然增大了經(jīng)營者、會(huì) 計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博奕空間” ，使具有違法動(dòng)機(jī)的上市公司管 理者與會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘。會(huì)計(jì)工作

23、是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作 , 有自身的工作規(guī)律。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符 合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求 , 尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定 ,必須符合會(huì)計(jì)科學(xué) 的一般規(guī)律。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難， 從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會(huì)給不法分子鉆法律空子制造虛假會(huì)計(jì)信息以可 乘之機(jī)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。三、我國會(huì)計(jì)信息失真的治理（一）加大會(huì)計(jì)違法打擊力度 會(huì)計(jì)造假者都是追求利益最大化的理性“經(jīng)濟(jì)人” ，他們?yōu)榱私?jīng)濟(jì)利益常常鋌 而走險(xiǎn)，例如單位負(fù)責(zé)人為了偷稅漏稅而指使會(huì)計(jì)人員造假、中介機(jī)構(gòu)為收取高 額中介費(fèi)而造假等。另一方面，由于會(huì)計(jì)違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等， 會(huì)計(jì)造

24、假的風(fēng)險(xiǎn)成本遠(yuǎn)小于其風(fēng)險(xiǎn)收益，造假行為自然難以避免。加大對(duì)會(huì)計(jì)違 法行為的打擊力度措施主要有以下幾個(gè)方面：第一、擴(kuò)大查處范圍。執(zhí)法部門應(yīng) 不滿足于小范圍的抽查，而應(yīng)加以全面的有重點(diǎn)的調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。第二、 加大查處力度。該進(jìn)行罰款的，嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)法執(zhí)行；涉嫌犯罪的，依法 追究其刑事責(zé)任；追究單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師等人的行政責(zé)任不能流于形式，應(yīng) 真正起到懲罰教育的作用。第三、建立公告制度。對(duì)違法的單位、個(gè)人應(yīng)在重要 的報(bào)刊、網(wǎng)站上予以公告，對(duì)其曝光，促其改正。（二）理順產(chǎn)權(quán)和委托代理關(guān)系1. 明晰產(chǎn)權(quán)。 產(chǎn)權(quán)是取得市場(chǎng)法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市 場(chǎng)主體。在產(chǎn)權(quán)不明晰

25、的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足 , 使得企業(yè)的行為在一定程度上 偏離了市場(chǎng)，未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)的 需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管 理交易活動(dòng)。只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場(chǎng)主體。這是因?yàn)橹挥挟a(chǎn)權(quán)的 明晰界定，才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)?產(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收 益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之 下，資源的配置相對(duì)地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至 增加）所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者

26、的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會(huì)計(jì) 主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激 勵(lì)，約束，資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系可以通過以下 的研究成果得到驗(yàn)證，即會(huì)計(jì)信息失真在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避 交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象 , 使經(jīng)營者獲 得經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)。此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會(huì)計(jì)制度制定過程中博弈的充分性。當(dāng)會(huì)計(jì)主體 真正成為市場(chǎng)主體，要按嚴(yán)格市場(chǎng)規(guī)律辦事的時(shí)候，由上至下而制定的會(huì)計(jì)制度 便會(huì)凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更 新進(jìn)行，從而改善博弈不充分的情況。2.

27、 理順委托代理方的利益關(guān)系。由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級(jí)的，復(fù)雜的委托一代理關(guān)系，因此理順委托方和 代理方的利益關(guān)系就極為重要。經(jīng)濟(jì)行為的后果的產(chǎn)生有兩個(gè)原因，一個(gè)是實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為的個(gè)體的選擇 , 即決 策是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟(jì)行為最后顯現(xiàn)如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng) 濟(jì)行為的后果而不知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。因此委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)，根據(jù) 經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為代理人確定一個(gè)報(bào)酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個(gè)方案下，代 理人將不但最大化自已的效用 , 同時(shí)也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理 人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使利益關(guān)系清楚 , 減少利益沖突，從而減少由于 利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失

28、真問題（三）健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律組織的自我管理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織，在資本市場(chǎng)和投資者之間，在將投資者 資金引進(jìn)資本市場(chǎng)的過程中發(fā)揮著重要作用。他們是保證會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)的一 道屏障，在政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)之外起到了一種間接監(jiān)管的作用，彌補(bǔ)了政府監(jiān)管在效 率及專業(yè)性上的欠缺。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力， 執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和職業(yè)道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫切需要提高自己的專業(yè)能力，尤其大 舞弊識(shí)別能力。一些上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾問題之所以未被察覺，并不完全是因 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們?nèi)狈Κ?dú)立性，或?yàn)榱恕袄倍艞?了職業(yè)道德操守。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)，甚至

29、參與造假，淪為上市公司 虛假信息披露，進(jìn)行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會(huì)極大地動(dòng) 搖投資者對(duì)資本市場(chǎng)信息披露的可信程度，損害資本市場(chǎng)的效率，不利于資本市 場(chǎng)的健康發(fā)展。（四）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)，還受到內(nèi)部企業(yè)管理狀況的環(huán)境影響， 公司治理結(jié)構(gòu)作為重要的制度環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生重要影響。1. 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。實(shí)踐證明，國有企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或國有股“一股獨(dú)大” ，不利于完善 公司法人治理結(jié)構(gòu)。減少國有股比例，增加法人股和個(gè)人股比例，讓個(gè)人持股者 所擁有的股份足以使其具有監(jiān)督和約束企業(yè)經(jīng)營者的積極性，就可以有效解決經(jīng) 營者的激勵(lì)

30、問題，進(jìn)而提高公司的治理效應(yīng)。但是，如果公司股權(quán)過于分散，由 于治理成本與獲得的增量收益的不對(duì)稱，盡管他們有對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)在需 求，但出于自身利益的考慮，往往產(chǎn)生“搭便車”的企圖，導(dǎo)致股東對(duì)公司的監(jiān) 督和約束不力，進(jìn)而公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在國家這一行政主體從國有企 業(yè)的治理結(jié)構(gòu)逐步退出的過程中，通過戰(zhàn)略投資者的引入，可以有效地改變獨(dú)資 控股所帶來的治理結(jié)構(gòu)中的缺陷，建立起與國際化公司通行的股東會(huì)、董事會(huì)、 管理層權(quán)責(zé)明確、各司其職、相互支持又相互制衡的治理結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略投資者進(jìn)入 后，作為公司的股東和出資人之一，他們將對(duì)公司的重大決策、經(jīng)營者選擇、發(fā) 展戰(zhàn)略的確定、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整、激勵(lì)

31、和懲罰制度的完善等重要方面，起到非常 重要的作用，資產(chǎn)的監(jiān)管機(jī)制就成為制度化，這就在制度上有效地保障了資產(chǎn)的 安全性，防范了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。2. 加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。按照“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，科學(xué)管理”的要求，積極推行規(guī)范 的公司制和股份制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)，深化企業(yè)內(nèi)部分配，人事，勞動(dòng)制 度改革，建立激勵(lì)和約束機(jī)制。3. 設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。按照決策機(jī)構(gòu)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離，相互制約的原則，設(shè)置內(nèi)部 組織機(jī)構(gòu)，形成嚴(yán)格的科學(xué)的現(xiàn)代管理制度。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內(nèi)部 監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)約束，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性，提高會(huì)計(jì) 工作質(zhì)量，根治會(huì)計(jì)信息失真的弊端

32、。（五）加快推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布，適應(yīng)了日新月異的會(huì)計(jì)環(huán)境變化，對(duì)會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中 出現(xiàn)的新情況和新問題進(jìn)行規(guī)范，如對(duì)于企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、金融衍生工具的 計(jì)量以及一些重要表外信息的會(huì)計(jì)處理，都已作出相應(yīng)規(guī)定，同時(shí)適時(shí)增加新的 會(huì)計(jì)科目，使其盡可能涵蓋現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中所有交易行為或可能發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保持同步，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性與客觀性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國上市公司已經(jīng)實(shí)施了將近兩年的時(shí)間，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題 在我國當(dāng)前已是一個(gè)非常迫切需要解決的問題，要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免會(huì) 計(jì)信息失真，還需從以下方面入手：1. 加快推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行。（1）推

33、行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。進(jìn)一步完善與統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，我們也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前瞻性研究，使其對(duì)未來可 能發(fā)生或變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有較為科學(xué)的分析功能和應(yīng)用作用，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度 與政策在會(huì)計(jì)環(huán)境變化情況下的規(guī)范性與約束力，從而避免會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性 對(duì)會(huì)計(jì)處理的消極影響，規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的制度性淵源。（2）執(zhí)行新會(huì)計(jì)體系以穩(wěn)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？朔?huì)計(jì)政策與方法本身的不確定 性，以避免因會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失 真問題。對(duì)于不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)和行為的處理，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力， 對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量嚴(yán)格按照相應(yīng)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定

34、量或定性分析，努力 使會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇符合企業(yè)實(shí)際情況，降低會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中會(huì)計(jì)人員主觀 判斷和人為估計(jì)與現(xiàn)實(shí)情況的差異，以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，穩(wěn)定 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（3）在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中不斷發(fā)展會(huì)計(jì)理論。創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論基 礎(chǔ)，在發(fā)展中不斷修正會(huì)計(jì)信息反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況的可能偏差。同時(shí)，我們也可 以積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，從而制定出適應(yīng)我國發(fā)展 水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。（4）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于建立健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制與提高會(huì)計(jì)信息披 露的規(guī)范性與透明度。當(dāng)然，在推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，政府還須加強(qiáng)對(duì)企 業(yè)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度，

35、強(qiáng)化企業(yè)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露與自愿性會(huì)計(jì)信息披露 的有機(jī)結(jié)合，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)可能影響企業(yè)重要決策的財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披 露，以有效彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)表內(nèi)信息單一披露的缺陷和不足。2. 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，進(jìn)一步提高其整體素質(zhì)。職業(yè)道德是提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在決定因素。只有讓會(huì)計(jì)人員遵守基本的職業(yè)道德規(guī)范，培 養(yǎng)高尚的人格和道德水平，才能根治會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。其次，會(huì)計(jì)人員還應(yīng) 熟悉和掌握現(xiàn)行的有關(guān)政策，法規(guī)及各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度，應(yīng)精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，全面掌握 會(huì)計(jì)操作技能，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員還必須不斷學(xué) 習(xí)、吸取、更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)

36、知識(shí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成 為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專業(yè)人才。3. 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。一個(gè)單位的內(nèi)部控 制制度是維護(hù)其財(cái)產(chǎn)完整和提高經(jīng)濟(jì)效益的最有效手段，內(nèi)部控制制度的建立健 全和有效實(shí)施，可以減少會(huì)計(jì)工作的差錯(cuò)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。應(yīng)依法設(shè)置 賬簿，編制或取得能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合理憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑 證編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)審核無誤后才能登記賬簿。要進(jìn)行成本核算，定期 進(jìn)行賬證，賬賬和賬實(shí)核對(duì)，做到相符一致。必須根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編 制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到賬面相符，報(bào)表準(zhǔn)確可靠。在目

37、前的情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政 部關(guān)于會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范的規(guī)定，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理 的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，使會(huì) 計(jì)信息的收集，加工和處理有統(tǒng)一的規(guī)范，克服手工操作所出現(xiàn)的失誤。4. 強(qiáng)化監(jiān)督。要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。認(rèn)真開展企業(yè)的資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，把內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督 有機(jī)的結(jié)合起來，加強(qiáng)監(jiān)督力度，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。應(yīng)從法 律法規(guī)上約束企業(yè)經(jīng)營者的行為，企業(yè)內(nèi)部必須建立一套行之有效的自我約束， 自我控制，自我監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制，建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作責(zé)任制，明確企

38、業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)有最終責(zé)任，要充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督職能， 依法核算，嚴(yán)格履行法定職責(zé)。加強(qiáng)政府監(jiān)管。在治理會(huì)計(jì)信息失真問題過程中， 政府起著至關(guān)重要的作用，政府干預(yù)的程度及效果直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。大 力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，提高民間審計(jì)隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)水平和道德水平。建立一支獨(dú) 立的高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，增強(qiáng)其獨(dú)立性，完善審計(jì)委托制度，提高注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，提升其社會(huì)公信力，建立行業(yè)誠信，避免行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng) 行業(yè)自律。嚴(yán)格執(zhí)法，補(bǔ)充懲處條款，加大處罰力度。對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)授意指使強(qiáng) 迫會(huì)計(jì)人員編造篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究主要領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任， 決不姑息遷就。對(duì)于同流