第三講賬戶與借貸記賬法

1、.1第三講第三講 賬戶與借貸記賬法賬戶與借貸記賬法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程開(kāi)發(fā)組課程開(kāi)發(fā)組.2本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容 賬戶的含義賬戶的含義 賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu) 借貸與增減借貸與增減 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 借貸記賬法借貸記賬法 登記賬戶登記賬戶.3問(wèn)題問(wèn)題 全球會(huì)計(jì)人才告急全球會(huì)計(jì)人才告急四大四大: :哪兒找德才兼哪兒找德才兼?zhèn)涞馁~房先生備的賬房先生 安永英國(guó)的董事長(zhǎng)蘭德先生感慨地說(shuō)：“從去年到現(xiàn)在的18個(gè)月中，會(huì)計(jì)人才奇缺的狀況沒(méi)有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對(duì)于像我們這樣的專業(yè)會(huì)計(jì)公司，當(dāng)然是會(huì)計(jì)人才了?！?（2005721） 辛德勒的名單辛德勒的名單與會(huì)計(jì)伊查克與會(huì)計(jì)伊查克施泰恩

2、施泰恩 媽媽的賬本與全家人的心情？媽媽的賬本與全家人的心情？.4問(wèn)題（續(xù)）問(wèn)題（續(xù)） 家庭是如何記錄其收入與開(kāi)支的？家庭是如何記錄其收入與開(kāi)支的？ 企業(yè)是如何記錄其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的？企業(yè)是如何記錄其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的？ 現(xiàn)代賬房先生與古代賬房先生有區(qū)別嗎？現(xiàn)代賬房先生與古代賬房先生有區(qū)別嗎？ 要回答這些問(wèn)題，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：要回答這些問(wèn)題，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面： 會(huì)計(jì)有哪些記錄方法？ 會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟有哪些？.5賬戶的含義賬戶的含義 所謂賬戶，就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所謂賬戶，就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法 會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類 賬戶結(jié)構(gòu)與登記

3、方法.6賬戶的分類賬戶的分類 賬戶與會(huì)計(jì)要素賬戶與會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)類賬戶：庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn) 負(fù)債類賬戶：短期借款、長(zhǎng)期借款等 所有者權(quán)益類賬戶： 實(shí)收資本、盈余公積等 費(fèi)用類賬戶： 管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 收入類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 利潤(rùn)類賬戶：本年利潤(rùn) .7賬戶與會(huì)計(jì)科目賬戶與會(huì)計(jì)科目 賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。項(xiàng)目及其使用方法。 會(huì)計(jì)科目則是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所會(huì)計(jì)科目則是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目，也稱為賬戶的名稱。規(guī)定的項(xiàng)目，也稱為賬戶的名稱。 .8設(shè)置賬戶的原則設(shè)置賬戶的原則 單個(gè)賬戶與全部賬戶：

4、獨(dú)立地說(shuō)明會(huì)計(jì)要單個(gè)賬戶與全部賬戶：獨(dú)立地說(shuō)明會(huì)計(jì)要素中的某一方面與系統(tǒng)、全面地反映會(huì)計(jì)素中的某一方面與系統(tǒng)、全面地反映會(huì)計(jì)要素以及整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素以及整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 滿足決策與管理的需要滿足決策與管理的需要 考慮行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合考慮行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合 .9常用會(huì)計(jì)科目常用會(huì)計(jì)科目.10常用會(huì)計(jì)科目常用會(huì)計(jì)科目( (續(xù)）續(xù)）.11常用會(huì)計(jì)科目常用會(huì)計(jì)科目( (續(xù)）續(xù)）.12會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）.13常用會(huì)計(jì)科目常用會(huì)計(jì)科目( (續(xù)）續(xù)）.14常用會(huì)計(jì)科目常用會(huì)計(jì)科目( (續(xù)）續(xù)）.15常用會(huì)計(jì)科目常用會(huì)計(jì)科目( (續(xù)）續(xù)） 特殊賬戶特殊賬戶 打括號(hào)的

5、會(huì)計(jì)科目，如壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、利潤(rùn)分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤(rùn)的抵減科目(備抵調(diào)整賬戶)。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目具有雙重性質(zhì).16賬戶的層次賬戶的層次 賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的多層次的分類記錄體系 賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度.17總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息供詳細(xì)的信息 從數(shù)量上看，總分類賬戶從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額金額”的借方合計(jì)、的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所

6、統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額合計(jì)之和各自保持相等。合計(jì)之和各自保持相等。 總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。化，起著輔助總分類賬戶的作用。.18賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營(yíng)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)某一組成部分資金運(yùn)動(dòng)某一組成部分( (具體表現(xiàn)為某一會(huì)具體表現(xiàn)為某一會(huì)計(jì)要素或賬戶計(jì)要素或賬戶) )的變動(dòng)方向、變動(dòng)金額及其的變動(dòng)方向

7、、變動(dòng)金額及其結(jié)果。結(jié)果。 .19賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)） 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分， 一部分反映增加 一部分反映減少 賬戶結(jié)構(gòu)的兩個(gè)方向可以用不同的符號(hào)表賬戶結(jié)構(gòu)的兩個(gè)方向可以用不同的符號(hào)表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個(gè)方向。賬戶的兩個(gè)方向。.20賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)） 賬戶金額：賬戶金額： 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 余額一定在增加方余額一定在增加方 賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系.21“丁丁”字賬戶結(jié)構(gòu)字賬戶結(jié)構(gòu) 屬教學(xué)用賬戶屬教學(xué)用賬戶 在借貸記賬法下，左邊為借

8、方，右邊為貸方。在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。（約定俗成）。 借方 會(huì)計(jì)科目 貸方.22引入引入“會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期” 會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間 提供財(cái)務(wù)報(bào)表的間隔期間 通常把一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)分期也可以半年或季為單位 為什么需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期？為什么需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期？ 現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父帕喬利(Pacioli) ：“因?yàn)榻?jīng)常的會(huì)計(jì)核算有利于保持長(zhǎng)期的合作關(guān)系” 我國(guó)我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的規(guī)定 .23復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的涵義復(fù)式記賬法的涵義 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面 復(fù)式記賬法就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相

9、互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。.24復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本特點(diǎn)復(fù)式記賬法的基本特點(diǎn) 通過(guò)兩個(gè)或多個(gè)賬戶，同時(shí)如實(shí)反映所涉及的兩個(gè)或多個(gè)方面。 反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈.25復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的要素復(fù)式記賬法的要素 記賬符號(hào) 例如：“借”與“貸”； “增”與“減” 記賬規(guī)則 試算平衡.26借貸記賬法借貸記賬法記賬符號(hào)及其涵義記賬符號(hào)及其涵義 借貸記賬法以借貸記賬法以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號(hào)作為記賬符號(hào) “借借”和和“貸貸”表示賬戶中兩個(gè)固定部位，表示賬戶中兩個(gè)固定部位，左邊為左邊為“借借”，右邊為，右邊為“貸貸”

10、.27借貸記賬法借貸記賬法記賬符號(hào)及其涵義記賬符號(hào)及其涵義( (續(xù)續(xù)) ) “借借”、“貸貸”純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，既不能按其本來(lái)的字義去理解，也不能門術(shù)語(yǔ)，既不能按其本來(lái)的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少直接當(dāng)作增加或減少 “借借”和和“貸貸”可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈 “借借”和和“貸貸”可以用來(lái)判別賬戶的性質(zhì)可以用來(lái)判別賬戶的性質(zhì) 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶 余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶.28借貸記賬法借貸記賬

11、法賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方 資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系.29借貸記賬法借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系.30借貸記賬法借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)） 從會(huì)計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)從會(huì)計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu).31 費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似類似 費(fèi)用類賬戶期末余額的計(jì)算公式與資產(chǎn)類

12、費(fèi)用類賬戶期末余額的計(jì)算公式與資產(chǎn)類賬戶相同賬戶相同 收入類和利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和收入類和利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似 收入類賬戶和利潤(rùn)類賬戶期末余額的計(jì)算收入類賬戶和利潤(rùn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相公式與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相同同.32“借借”、“貸貸”與增減與增減 借與貸的對(duì)立統(tǒng)一：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示借與貸的對(duì)立統(tǒng)一：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減少。減少。 會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對(duì)立統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對(duì)立統(tǒng)一 會(huì)計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對(duì)立統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對(duì)立統(tǒng)一.33“借借”

13、、“貸貸”與增減與增減 某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu)某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu).34借貸記賬法借貸記賬法記賬規(guī)則記賬規(guī)則q借貸記賬法的記賬規(guī)則為：借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸，借貸必相等 記賬規(guī)則的涵義記賬規(guī)則的涵義 任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化 所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個(gè)賬戶的金額，借方和貸方必須相等 .35會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 所謂會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)所謂會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄其金額的

14、一種記錄 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸； 一貸多借.36會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）會(huì)計(jì)分錄（續(xù)） 簡(jiǎn)單分錄的格式簡(jiǎn)單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式復(fù)合分錄的格式借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額.37編制會(huì)計(jì)分錄的步驟編制會(huì)計(jì)分錄的步驟 判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些賬判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些賬戶產(chǎn)生了變化戶產(chǎn)生了變化 判斷這

15、些賬戶的性質(zhì)判斷這些賬戶的性質(zhì) 確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少少 根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記究竟是借記還是貸記 按格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄按格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄 .38登記賬戶登記賬戶 從會(huì)計(jì)分錄到賬戶：過(guò)賬從會(huì)計(jì)分錄到賬戶：過(guò)賬 賬戶的平行登記賬戶的平行登記.39登記賬戶（續(xù)）登記賬戶（續(xù)） 平行登記的要點(diǎn)平行登記的要點(diǎn) 時(shí)期相同 應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記 方向一致 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向 金額相等 記入總分類賬戶中的金額必須與

16、記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等.40登記賬戶（續(xù)）登記賬戶（續(xù)） 平行登記的結(jié)果：平行登記的結(jié)果：.41試算平衡試算平衡 功能功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料 試算平衡的兩個(gè)平衡公式：試算平衡的兩個(gè)平衡公式：.42 試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò) 一方金額遺漏記載或重復(fù)記載 過(guò)入賬戶的一方金額過(guò)錯(cuò)、一方方向過(guò)錯(cuò) 分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過(guò)入賬戶 賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤 在賬戶借方和貸方兩個(gè)合計(jì)數(shù)相減時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤 .43 試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏

17、記 全部重記 方向顛倒 用錯(cuò)賬戶 .44引入簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)報(bào)表引入簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 金算子股份公司資產(chǎn)負(fù)債表金算子股份公司資產(chǎn)負(fù)債表 2006年年12月月31日日 （單位：百元）（單位：百元） 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)債和業(yè)主權(quán)益負(fù)債和業(yè)主權(quán)益 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 現(xiàn)現(xiàn) 金金 24 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 25 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 500 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2 300 辦公用品辦公用品 17 800 合計(jì)合計(jì) 57 300 合計(jì)合計(jì) 27 300 長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn) 業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80萬(wàn)股萬(wàn)股) 80 000 留存收益

18、留存收益 16 000 合計(jì)合計(jì) 96 000 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 123 300 負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總額負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總額 123 300.45引入會(huì)計(jì)循環(huán)引入會(huì)計(jì)循環(huán)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄.46本講小結(jié)本講小結(jié) 賬戶是按照會(huì)計(jì)要素對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類記錄的工具 與會(huì)計(jì)要素具有同一性的是，賬戶也分成了六類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類和利潤(rùn)類賬戶 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化進(jìn)行記錄的方法是復(fù)式記賬法，借貸記賬法是方法之一 簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)循環(huán)為：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制分錄過(guò)賬編制試算平衡表編制會(huì)計(jì)報(bào)表.47案例討論案例討論 2012年3月7日，海南高速公路股份有限公司發(fā)布重大事項(xiàng)公告：“