廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院13屆財(cái)務(wù)管理專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金及應(yīng)收賬款

1、第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第五節(jié)壞賬 .第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述二、現(xiàn)金與銀行存款管理三、現(xiàn)金的收付與清查四、銀行存款的收付與核對(duì)五、其他貨幣資金·第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、貨幣資金的性質(zhì)（ 1）貨幣資金：指可立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。（ 2）貨幣資金的性質(zhì)流動(dòng)性最強(qiáng)是唯一能直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)是唯一能代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力水平的資產(chǎn)2、貨幣資金的范圍它包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款以及本票和匯票存款等可以立即支付使

2、用的交換媒介物。內(nèi)容上包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（二）貨幣資金的內(nèi)部控制制度1、貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度：是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系?；疽螅?貨幣資金收支與記錄崗位分離；收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)；收支及時(shí)入賬且收支分開(kāi)處理；建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度，做到賬實(shí)相符；制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。2、貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容貨幣資金的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而不同，但一般應(yīng)包括：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)。2、貨幣資金收支

3、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化。3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理。4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理。5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。（三）核算應(yīng)設(shè)置的主要科目及會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示設(shè) “庫(kù)存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、 “其他貨幣資金”帳戶報(bào)表中用 “貨幣資金 ”項(xiàng)目“庫(kù)存現(xiàn)金 ”科目用以核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。“銀行存款 ”科目用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。“其他貨幣資金 ”科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。有外幣現(xiàn)金或存款的企業(yè)，一般還應(yīng)按

4、幣種設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金 ”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。商業(yè)銀行需要分設(shè)： “現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng) ”、“存放同業(yè)款項(xiàng) ”，反映商業(yè)銀行貨幣資金情況。二、現(xiàn)金與銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍2、庫(kù)存現(xiàn)金限額3、現(xiàn)金日常收支管理4、現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理1、銀行存款開(kāi)戶管理2、銀行存款結(jié)算管理二、現(xiàn)金和銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍P23職工工資、津貼個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款出

5、差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)行規(guī)定為1000 元）以下的零星支出中國(guó)人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出不屬現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2、庫(kù)存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開(kāi)支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。3、現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)可在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金

6、或從銀行提取現(xiàn)金，但不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需坐支的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批，并確定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶行坐支金額和使用情況。 ( “坐支 ”是指單位將收入的現(xiàn)金不通過(guò)銀行直接用于本單位的支出。)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)應(yīng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶行審核后方可支取。因采購(gòu)地不固定，交通不方便， 生產(chǎn)或市場(chǎng)急需， 搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶行審批后，方可支付現(xiàn)金。4、現(xiàn)金賬目管理總賬、日記賬（日清日結(jié)、賬款相符）（二）銀行存款管理1、銀行存款開(kāi)戶管理按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)帳戶。中國(guó)人民銀行1997年

7、 9 月 19 日頒布支付結(jié)算辦法規(guī)定企業(yè)應(yīng)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶，辦理存、取款及轉(zhuǎn)賬結(jié)算等。企業(yè)開(kāi)立賬戶按用途不同分：P24基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶（如工資、獎(jiǎng)金）一般存款戶： 是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶以外的賬戶。主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存及開(kāi)立基本存款戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶。按規(guī)定企業(yè)可通過(guò)一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。 臨時(shí)存款戶： 因企業(yè)臨時(shí)業(yè)務(wù)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可通過(guò)該賬戶結(jié)算及按現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶：企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。如基本建設(shè)項(xiàng)

8、目專用資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。按規(guī)定， 一個(gè)企業(yè)只能選一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)一個(gè)基本存款戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)多個(gè)一般存款戶。2、銀行存款結(jié)算管理 現(xiàn)金開(kāi)支范圍外的各項(xiàng)款項(xiàng)收付，都必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，須遵守中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法的各項(xiàng)規(guī)定，賬戶內(nèi)必須有足夠資金保證支付，必須以合法、有效票據(jù)和結(jié)算憑證為依據(jù)，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用。不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)套取銀行及他人資金。不準(zhǔn)無(wú)理拒付款項(xiàng)，任意占用他人資金。不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。企業(yè)

9、應(yīng)遵守 “恪守信用，履約付款；誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；銀行不墊款 ”的支付結(jié)算原則。3.銀行結(jié)算方式（在我國(guó)有九種）P25銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌托收承付委托收款國(guó)內(nèi)信用證* 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（出票銀行為付款人, 見(jiàn)票即付.異地使用 .付款期限：一個(gè)月） 適用于單位、個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算?？赊D(zhuǎn)賬，有 “現(xiàn)金 ”（只對(duì)個(gè)人，單位不可）字樣的也可支取現(xiàn)金?？梢员硶?shū)轉(zhuǎn)讓。* 商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) .付款期限：最長(zhǎng)6

10、個(gè)月。（同城、異地均可用）注：不得簽發(fā)無(wú)商品交易的商業(yè)匯票。 分類：按承兌人分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票：是由收款人或付款人簽發(fā)，并經(jīng)付款人（購(gòu)貨單位）承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票：是由承兌申請(qǐng)人（付款單位）簽發(fā)，并由其向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)：P25商業(yè)匯票的持票人可在票據(jù)到期前向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可以向中國(guó)人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。* 銀行本票結(jié)算方式銀行本票： 是銀行簽發(fā)的、 承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（同城）（見(jiàn)票即付，付款期最長(zhǎng)2 個(gè)月）銀行本票的分類

11、：定額本票：面額1000 元、 5000 元、 10000 元和 50000 元不定額本票* 支票結(jié)算方式支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（付款期 10 天）（同城）支票的分類:現(xiàn)金支票：印有“現(xiàn)金 ”字樣轉(zhuǎn)賬支票：印有“轉(zhuǎn)賬 ”字樣普通支票 : 未印有 “現(xiàn)金 ”或 “轉(zhuǎn)賬 ”字樣?？梢蕴崛‖F(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬劃線支票 : 普通支票左上角劃兩條平行線,劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。* 信用卡結(jié)算方式信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片（透支期最長(zhǎng)60 天）（同城

12、、異地）分類： P34按使用對(duì)象分：?jiǎn)挝豢?、個(gè)人卡按信用等級(jí)分：金卡、普通卡* 匯兌結(jié)算方式匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（異地）匯兌的分類：信匯、電匯* 托收承付結(jié)算方式托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（驗(yàn)單付款3 天，驗(yàn)貨付款10 天）（異地）托收承付結(jié)算的程序：P26（ 1）托收（2）承付* 委托收款結(jié)算方式委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（同城、異地均可）* 國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式信用證： 是開(kāi)證銀行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。P26（只能

13、轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金）小結(jié)* 銀行存款賬戶種類： 基本存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 一般存款賬戶 專用存款賬戶* 銀行結(jié)算方式1.同城結(jié)算：支票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式2.異地結(jié)算：銀行匯票結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式托收承付結(jié)算方式3.同城、異地結(jié)算均可：商業(yè)匯票結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式信用卡結(jié)算方式三、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查(一 )1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300 元，收取增值稅51 元，共計(jì) 351借：庫(kù)存現(xiàn)金351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)513、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300借：其他應(yīng)收款?a?a 李立 300貸：庫(kù)存現(xiàn)金30

14、04、總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用 60借：管理費(fèi)用60貸：庫(kù)存現(xiàn)金605、支付本月電話費(fèi)105借：管理費(fèi)用105貸：庫(kù)存現(xiàn)金105三、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查(二 )庫(kù)存現(xiàn)金清查內(nèi)容1、出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。方法：賬實(shí)核對(duì)法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”三、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查對(duì)現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：1、屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××人）或 “庫(kù)存現(xiàn)金 ”等科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2、屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠

15、償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益3、屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用 現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益三、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××人或單位）2、屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余3、庫(kù)存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理A 、盤盈審批前：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入

16、（不明原因）其他應(yīng)付款（欠某人）B 、盤虧審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金審批后：借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用（不明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算舉例例 1：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金多出帳面余額78 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金78貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢78經(jīng)反復(fù)核實(shí)，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢78貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金長(zhǎng)款78例 2、現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺40 元，會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢40貸：庫(kù)存現(xiàn)金40經(jīng)反復(fù)核查，上述短款原因不明，應(yīng)由出納員賠償，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款出納員40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢40收到出納員賠款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金

17、40貸：其他應(yīng)收款出納員40四、銀行存款收付與核對(duì)(一 )銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品， 銷售收入2 000 元，增值稅340 元，共計(jì) 2 340 元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。借：銀行存款2 340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款 4 000借：銀行存款4 000貸：預(yù)收賬款4 000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850借：銀行存款5 850貸：應(yīng)收賬款5 850(4) 企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料 8 000 元，支付進(jìn)項(xiàng)稅 1 360 元，貨款共計(jì) 9 360借：原材料8 000應(yīng)交稅費(fèi)1 360貸：銀行存款9 360(5

18、)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300借：銷售費(fèi)用300貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金 4 700借：庫(kù)存現(xiàn)金4 700貸：銀行存款4 700四、銀行存款收付與核對(duì)(二 )銀行存款核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：1、計(jì)算錯(cuò)誤2、記賬錯(cuò)漏3、未達(dá)賬項(xiàng)計(jì)算錯(cuò)誤：企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤記賬錯(cuò)漏：指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬 時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：1234銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)?！把a(bǔ)記式 ”余額調(diào)節(jié)法P29基本原理：假設(shè)未達(dá)

19、賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)= 銀行對(duì)賬單余額 +企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng) -企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)四、銀行存款收付與核對(duì)(二 )銀行存款核對(duì)【例】企業(yè)從銀行取得對(duì)賬單，余額為180917 元，銀行存款日記賬余額為165 049 元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：(1) 企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬(wàn)達(dá)公司支票一張，金額為5 000 元。(2) 企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨

20、款的轉(zhuǎn)賬支票(號(hào)碼4720)，金額為 4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號(hào)碼 971204) ，金額為 16936(4) 銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68 元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表四、銀行存款收付與核對(duì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金 額項(xiàng)目金 額銀行存款日記賬余額165 049銀行對(duì)賬單余額180 917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未加：企業(yè)已收入賬、 銀行尚未入入賬款項(xiàng)賬款項(xiàng)委托收款 (971204 號(hào))16 936萬(wàn)達(dá)公司支票5 000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未減：企業(yè)已付出賬、 銀行尚未出出賬款項(xiàng)賬款項(xiàng)銀行結(jié)算手續(xù)

21、費(fèi)68轉(zhuǎn)賬支票（4720 號(hào)）4 000調(diào)節(jié)后余額181 917調(diào)節(jié)后余額181 917五、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.其他貨幣資金的性質(zhì)其他貨幣資金：是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。它同現(xiàn)金、 銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣，但它又有特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)單獨(dú)核算。2.其他貨幣資金的范圍P29包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。（ 1）外埠存款： 是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)， 匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（ 2）銀行匯票存款： 是指企業(yè)為取得

22、銀行匯票， 按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。（ 3）銀行本票存款： 是指企業(yè)為取得銀行本票， 按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。（ 4）信用卡存款：指企業(yè)為取得信用卡，以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（ 5）信用證保證金存款：指企業(yè)為取得信用證，而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（ 6 ）存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款例 1、企業(yè)將銀行存款 50， 000 元委托銀行匯往采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金 外埠存款50， 000貸：銀行存款50，000例 2、采購(gòu)材料入庫(kù)后收到采購(gòu)員交來(lái)的發(fā)票，全部款項(xiàng)46 800 元，

23、其中增值稅6， 800 元。借：原材料40， 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6， 800貸：其他貨幣資金 外埠存款46， 800例 3、采購(gòu)員采購(gòu)?fù)戤叄鱼y行通知，外埠存款余額轉(zhuǎn)回存款戶。借：銀行存款3， 200貸：其他貨幣資金 外埠存款3， 2002、銀行匯票存款例 1、企業(yè)填送 “銀行匯票委托書(shū) ”，并將款項(xiàng) 10，000 元轉(zhuǎn)賬交存銀行，取得銀行匯票后，據(jù)銀行退回委托書(shū)存根作賬。借：其他貨幣資金 銀行匯票存款10， 000貸：銀行存款10，000例 2、企業(yè)使用銀行匯票購(gòu)入并入庫(kù)材料8000 元，增值稅1360 元借：原材料8， 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1， 360

24、貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款9， 360例 3、多余款項(xiàng)退回銀行存款戶。借：銀行存款640貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款6403、銀行本票存款例 1、企業(yè)填送 “銀行本票申請(qǐng)書(shū) ”，并將款項(xiàng) 4， 000 元轉(zhuǎn)賬交存銀行，取得銀行本票，據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根作賬。借：其他貨幣資金 銀行本票存款4， 000貸：銀行存款4， 000例 2、企業(yè)使用銀行本票購(gòu)入并入庫(kù)材料3000 元，增值稅510 元。借：原材料3， 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：其他貨幣資金 銀行本票存款3， 510例 3、多余款項(xiàng)退回銀行存款戶。借：銀行存款490貸：其他貨幣資金 銀行本票存款4904、信用卡存款例 1

25、、企業(yè)將銀行存款80， 000 元存入信用卡。借：其他貨幣資金 信用卡存款80， 000貸：銀行存款80， 000例 2、企業(yè)用信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2，000 元。借：管理費(fèi)用2， 000貸：其他貨幣資金 信用卡存款2， 000例 3、收到信用卡存款的利息100 元。借：其他貨幣資金 信用卡存款100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1005、信用證保證金存款例 1、企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)信用證，并交保證金40,000 元借：其他貨幣資金 信用證保證金存款40,000貸：銀行存款40,000例 2、接到開(kāi)證行交來(lái)信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付，總計(jì)152,100 元，

26、其中材料 130,000 元，增值稅 22,100 元。借：原材料130,000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 22,100貸 :其他貨幣資金 信用證保證金存款40,000銀行存款112,1006、存出投資款其核算主要包括資金劃出和使用兩部分。例 1、企業(yè)將銀行存款 200，000 元?jiǎng)澣肽匙C券公司，準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資。借：其他貨幣資金 存出投資款200， 000貸：銀行存款200，000例 2、將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買股票，并已成交，購(gòu)買股票180，000 元。借：交易性金融資產(chǎn)180， 000貸：其他貨幣資金 存出投資款180， 000練習(xí)其他貨幣資金的核算（ 1）甲公司委托銀行開(kāi)出

27、 50000 元銀行匯票進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)丙材料價(jià)款 42000 元，增值稅率為 17%。材料驗(yàn)收入庫(kù)，余款退回。開(kāi)出匯票 :借：其他貨幣資金 銀行匯票50000貸：銀行存款50000結(jié)算貨款 :借：原材料 丙材料42000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7140貸：其他貨幣資金 銀行匯票49140收回余款：借：銀行存款860貸：其他貨幣資金 銀行匯票860（2） 2006 年 3 月 1 日，宏達(dá)工廠開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 20 000 元并填具申請(qǐng)書(shū)向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票。 8 日，以此本票 17 550 元支付購(gòu)材料款，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 15000 元，增值稅額為 2 55

28、0 元，余額 2 450 元退回。開(kāi)出本票時(shí)：借：其他貨幣資金 銀行本票存款20 000貸：銀行存款20 000用本票采購(gòu)后：借：物資采購(gòu)15 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 550貸：其他貨幣資金 銀行本票存款17 550余額退回后：借：銀行存款2 450貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款2 450（ 3）乙公司匯出 80000 元去外地設(shè)立采購(gòu)專戶。采購(gòu)結(jié)束收到供貨單位發(fā)票憑證，內(nèi)列價(jià)款60000 元，增值稅率 17%，所購(gòu)丁材料已入庫(kù)，余額已收回匯款時(shí)：借：其他貨幣資金 外埠存款80000貸：銀行存款80000結(jié)算貨款時(shí)：借：原材料 丁材料60000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

29、10200貸：其他貨幣資金 外埠存款70200收回余款時(shí)：借：銀行存款9800貸：其他貨幣資金 外埠存款98003 月 5 日，企業(yè)以托收承付方式銷售A產(chǎn)品50000 元給夏星公司，增值稅8 500 元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)運(yùn)，并向銀行辦理了托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 夏星公司58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅8 5003 月 18 日，接銀行通知，托收款已收回，并存入銀行賬戶。借：銀行存款58 500貸：應(yīng)收賬款 夏星公司58 500第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一 .應(yīng)收票據(jù)概述二.應(yīng)收票據(jù)的取得三.應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息四. 應(yīng)收票據(jù)的到期五.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓六. 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) .第二節(jié)應(yīng)收

30、票據(jù)一.應(yīng)收票據(jù)概述(一 )應(yīng)收票據(jù)的含義與特點(diǎn)1.含義 :應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。2.其特點(diǎn)為：(1) 是一種無(wú)條件承諾付款的書(shū)面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任(2) 是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書(shū)后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。背書(shū)的概念是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過(guò)背書(shū)的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書(shū)人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。(二 )應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類1.按是否帶息分:(1) 帶息票據(jù)(2)不帶息票據(jù)2.按承兌人分 : (1) 銀行承兌匯票(2

31、)商業(yè)承兌匯票3.按是否有追索權(quán)分:(1) 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(2)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票追索權(quán) :指企業(yè) (A) 在轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的情況下 , 接受應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方(B) 在應(yīng)收款項(xiàng)遭拒付或逾期時(shí) ,向該應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利.(B 向 A 追索款項(xiàng)）如：已貼現(xiàn)的商業(yè)或銀行承兌匯票。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的（將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方），應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，如銀行承兌匯票的貼現(xiàn)；不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，如商業(yè)承兌匯票，作為取得短期借款處理，因貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負(fù)債，通過(guò)報(bào)表披露予以反映。票據(jù)的涵義和種類匯

32、票由出票人簽名用書(shū)面委托付款人見(jiàn)票或在固定日期或可在確定的未來(lái)日期，以一定金額付給執(zhí)票人或指定的受款人的票據(jù)支票是銀行的存款人（單位或個(gè)人）簽給收款人辦理結(jié)算或委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。支票主要分轉(zhuǎn)帳支票和現(xiàn)金支票(二 )應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)有兩種計(jì)價(jià)方法:(1)按票據(jù)面值入賬(2)按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬我國(guó)都為短期票據(jù),所以用方法一.對(duì)利息，我國(guó)采用單獨(dú)以“應(yīng)收利息 ”反映。(三 )應(yīng)收票據(jù)到期日的確定其期限一般有按月表示和按日表示兩種.1.按月表示時(shí) :統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算2.按日表示時(shí) :統(tǒng)一按票據(jù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算.注意 :簽發(fā)日 ,到期日兩頭只算其中的一天.二.應(yīng)收票據(jù)的取得1.銷售

33、商品取得商業(yè)匯票:借 :應(yīng)收票據(jù)貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )2.收到抵應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票:借 :應(yīng)收票據(jù)貸 :應(yīng)收賬款3.以新商業(yè)匯票抵到期的舊商業(yè)匯票:借 :應(yīng)收票據(jù) (新)貸 :應(yīng)收票據(jù) (舊 )財(cái)務(wù)費(fèi)用 (舊帶息票據(jù)的利息)(未提 )三.應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息：一般若票據(jù)數(shù)額較大,應(yīng)按月計(jì)提利息 ; 若數(shù)額不大 ,可按季或年計(jì)提利息 .(一 )利息的計(jì)算 :利息 = 面值× 利率×期限1.按月計(jì)息 : 利息 =面值×月利率×月數(shù)或 =面值×年利率×月數(shù) /122.按日計(jì)息 : 利息 =面值×日

34、利率×天數(shù)或 =面值× 年利率×天數(shù) /360例、某年 1 月 10 日簽發(fā)的， 4 月 10 日到期的商業(yè)匯票，面值80000 元，票面年利率10% ，分別按月和按日兩種方法計(jì)算其到期利息按月計(jì)息：利息 =80000 × 3× 10%/12=2000 （元）按日計(jì)息：利息 =80000 × (21+28+31+10) × 10%/360=2000( 元 )(二 )分錄的編制 :一般作分錄 :借 :應(yīng)收利息四. 應(yīng)收票據(jù)的到期 :貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)銀行承兌匯票到期可以收回票款。而對(duì)于商業(yè)承兌匯票到期可能有兩種情況：付款人足額支

35、付票款，結(jié)清債權(quán)賬戶。付款人賬戶資金不足，托收的匯票退回，由收付款雙方自行處理。1、銀行承兌匯票到期或商業(yè)承兌匯票到期付款人足額支付票款借 : 銀行存款 (票據(jù)面值 +利息 ) 貸 :應(yīng)收票據(jù) (票據(jù)面值 )應(yīng)收利息（已計(jì)提而尚未收回的票據(jù)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的票據(jù)利息)2、商業(yè)承兌匯票到期付款人賬戶資金不足對(duì)未計(jì)提的利息：借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)面值：借：應(yīng)收賬款五.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 :貸 :應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值 )企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以購(gòu)買所需物資或償還債務(wù).這里只講將應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以購(gòu)買所需物資的情況 .1.若 貨款 < 票據(jù)額 :借 :物資采購(gòu) (或原材料 )應(yīng)

36、交稅費(fèi)銀行存款 (收回差額 )貸 :應(yīng)收票據(jù)(票面 )財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( 計(jì)息票據(jù)到背書(shū)日的未提利息)應(yīng)收利息（已提未收的利息）2. 若貨款 > 票據(jù)額:借 :物資采購(gòu) (或原材料 )應(yīng)交稅費(fèi)貸 :應(yīng)收票據(jù)(票面 )財(cái)務(wù)費(fèi)用 (計(jì)息票據(jù)到背書(shū)日的未提利息)應(yīng)收利息（已提未收的利息）銀行存款 (補(bǔ)付差額 )六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義：在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前， 將票據(jù)背書(shū)后提交銀行貼現(xiàn)， 以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)利息= 票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360實(shí)得貼現(xiàn)款 = 票據(jù)到期值- 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)的實(shí)得款低于票據(jù)面值的部

37、分記作利息費(fèi)用例 .A 公司持有一張某年 1 月 1 日簽發(fā)，5 月 1 日到期的面值 50 000 元，年利率 9%的商業(yè)匯票。 A 公司于 1 月 21 日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 9.9%， A 公司實(shí)際可以拿回多少資金？票據(jù)到期值 =50 000+50 000 ×4× (9%÷ 12)=50 000+1 500 = 51 500（元）票據(jù)貼現(xiàn)利息=51 500 × 100 × (9.9% ÷ 360)= 1416.25(元 )實(shí)得貼現(xiàn)額 =51 500 1416.25 = 50083.75( 元 )(一 )不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼

38、現(xiàn)(銀行承兌匯票)1.無(wú)息票據(jù)借 :銀行存款（實(shí)得貼現(xiàn)額）財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)利息 )貸 :應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)票面值）2.帶息票據(jù)(1) 票據(jù) (未提 )利息 >貼現(xiàn)利息 : 借: 銀行存款（實(shí)得貼現(xiàn)額）貸 :應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)值）應(yīng)收利息（已提未收利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息-貼息）(2) 票據(jù) (未提 )利息 <貼現(xiàn)利息 : 借: 銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼息-未提利息）貸 :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（已提未收利息）例 1.某年 4 月 1 日 ,甲方向乙方購(gòu)貨一批,合同約定甲方簽發(fā)并經(jīng)銀行承兌一張面值無(wú)息商業(yè)匯票 ,期限 3 個(gè)月 ,乙方于 4 月 12 日持票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),月貼現(xiàn)率如何作賬 ?117,

39、000 元的為 9.15 ,則乙方(1) 收到匯票時(shí) :借 : 應(yīng)收票據(jù)117,000貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )17,000(2) 持票據(jù)貼現(xiàn)時(shí) :貼現(xiàn)利息 = 117000 × (19+31+30) ×9.15 /30=2854.8實(shí)得貼現(xiàn)額 =117,000-2854.8=114145.2( 元 )編制分錄 :例 2.若上例為帶息票據(jù) ,年利率為 10%,該企業(yè)對(duì)票據(jù)利息采取按月計(jì)提的方法。其他條件不 變（銀行承兌匯票 ,面值 117 000,3 個(gè)月期 ,月貼現(xiàn)率 9.15 貼現(xiàn)期 80 天 ),乙方又該如何作賬 ?票據(jù)到期

40、值 =117,000+117,000× 3×10%/12 =119925( 則票息 2925)貼現(xiàn)利息 =119925 × 80 × 9.15 /30=2926.17( 元 )(兩息差 1.17)實(shí)得貼現(xiàn)額= 119925-2926.17 = 116998.83( 元 )借 :銀行存款116998.83財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17(貼息 2926.17-票息 2925)貸 :應(yīng)收票據(jù)117,000例 3.若上例貼現(xiàn)期為 1 個(gè)月 ,已提兩月利息，其他不變 ,乙方如何作票據(jù)到期值 = 119925(同前 ) 每月利息 =2925÷ 3=975 已提 1950

41、貼現(xiàn)利息 =119925 × 1× 9.15 =1097(元 ) (帖息 -未提息 =122)實(shí)得貼現(xiàn)額= 119925-1097 = 118,828( 元 )借 :銀行存款118,828財(cái)務(wù)費(fèi)用122(貼息 1097 未提票息975)貸 :應(yīng)收票據(jù)117,000應(yīng)收利息1 950 （已提的2 個(gè)月利息）(二 )帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后,就形成了 “或有負(fù)債 ”,對(duì)其處理有兩種方法.對(duì)此或有負(fù)債單獨(dú)以“短期借款 ”科目核算 ,會(huì)計(jì)核算上不單獨(dú)設(shè) “應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算.( 我國(guó)會(huì)計(jì)制度選用該第二種方法 ) 例 4. 若例 1 為商業(yè)承兌匯票 ,則 :

42、(1)貼現(xiàn)時(shí) :借 : 銀行存款114145.2(實(shí)得貼現(xiàn)款 )貸 :短期借款114145.2(2)若貼現(xiàn)后票據(jù)到期,未收到追索債務(wù)的通知借：短期借款114 145.2財(cái)務(wù)費(fèi)用2 854.8(貼現(xiàn)利息 )貸：應(yīng)收票據(jù)117 000(3) 若貼現(xiàn)票據(jù)到期 ,收到追索債務(wù)通知 ,從企業(yè)在銀行存款中扣除先作筆同上面 (2) 一樣的分錄再作：借 :應(yīng)收賬款117,000貸 : 銀行存款117,000( 或：短期借款 )(企業(yè)在銀行無(wú)存款時(shí))(3) 若貼現(xiàn)后票據(jù)到期 ,收到追索債務(wù)的通知 .則其處理同例 4 中 (3) 借 :應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)117,000貸 : 應(yīng)收票據(jù)117,000 借 :應(yīng)收賬款 -甲

43、方119,925 ( 票面值 +利息 )貸 : 銀行存款 (乙企業(yè)賬戶有存款 )119,925或 :短期借款 ( 乙企業(yè)賬戶無(wú)存款 ) 119,925 例 5. 若將例 3 改為商業(yè)承兌匯票 .則 :(1) 貼現(xiàn)時(shí) :借 :銀行存款118 828貸 :短期借款118 828(2) 若貼現(xiàn)后票據(jù)到期 ,未收到追索債務(wù)的通知 .借：短期借款118 828財(cái)務(wù)費(fèi)用122貸：應(yīng)收票據(jù)117 000應(yīng)收利息1 950(3) 若貼現(xiàn)后票據(jù)到期,收到追索債務(wù)的通知 ,并將企業(yè)在銀行的全部存款110 000元扣除抵款，其余作短期借款處理.作兩步 :分錄同上面的(2)借 : 應(yīng)收賬款119 925貸: 銀行存款

44、110 000短期借款9 925若貼現(xiàn)后票據(jù)到期,付款方因存款不足,只支付了110000 元,企業(yè)收到追索債務(wù)的通知,不足部分從企業(yè)在銀行的存款中扣除抵款.借: 應(yīng)收賬款7000應(yīng)收利息2925(票息 )貸 :銀行存款9925七. 應(yīng)收票據(jù)備查簿:用以逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類 , 號(hào)數(shù) ,出票日 ,票面額 , 交易合同和付款人,承兌人 ,背書(shū)人姓名或單位名稱,到期日 ,背書(shū)轉(zhuǎn)讓日 , 貼現(xiàn)日 , 貼現(xiàn)率 , 貼現(xiàn)凈額 ,未計(jì)提的利息 ,及收款日期 ,收回金額 ,退票情況等資料,票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)在該備查簿中逐筆注銷.若有確鑿證據(jù)表明“應(yīng)收票據(jù) ”不能收回時(shí)，應(yīng)對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第三

45、節(jié)應(yīng)收賬款一 . 應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍二. 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值三.應(yīng)收賬款的抵借與讓售 .一 .應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍P69不包括非主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) .二 .應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般說(shuō) ,應(yīng)收賬款應(yīng)按成交時(shí)實(shí)際發(fā)生額入賬,但有折讓 ,退貨時(shí)應(yīng)注意.(一 )商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1.商業(yè)折扣 :是指對(duì)商品報(bào)價(jià)給予的折扣,此時(shí)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是商品報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣的成交價(jià) .主要是為鼓勵(lì)客戶多購(gòu)貨.商業(yè)折扣有三種表示方法:百分比 (如 10%)金額 (如 100 元 )備份折扣 (如每支付100 件商品的價(jià)款 ,可給 101 件貨物 ,這 1 件就是備份折扣)例.某企業(yè)規(guī)定凡客戶購(gòu)買本企業(yè)甲產(chǎn)品 400 件以上的給予 2%的 折扣 ,每件 100 元.K 企業(yè)購(gòu)買了 500 件 ,增值稅率 17%,貨款尚未收到 .借 : 應(yīng)收賬款57,330貸 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49,000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )8,330(500× 100) × (1-2%)=4900049000 × 17%=83302.現(xiàn)金折扣 :指為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款,對(duì)銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減.總價(jià)法 : 應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)入賬,其現(xiàn)金折扣實(shí)際上是對(duì)利益的減讓,相當(dāng)于收入的減少或理財(cái)費(fèi)用的增加 .例 1.某年 8 月 1 日 ,M 企業(yè)銷售A 產(chǎn)品 100,0