企業(yè)所得稅會計

1、第二章 企業(yè)所得稅會計【例1】甲公司2010年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為1000000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為500000元，職工福利費80000元，工會經(jīng)費12000元，職工教育經(jīng)費15000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有2000元稅收滯納金，稅前會計利潤中包括本年收到的國債利息收入100000元。假定甲公司無其他納稅調(diào)整因素。職工福利費允許扣除額：500000×14%=70000工會經(jīng)費允許扣除額：500000×2%=10000職工教育經(jīng)費允許扣除額：500000×2.5%=12500納稅調(diào)增數(shù)=（80000-70000

2、）+（12000-10000）+（15000-12500）+2000=16500（元）納稅調(diào)減數(shù)=100000（元）應(yīng)納稅所得額=1000000+16500-100000=916500（元）應(yīng)交所得稅=916500×25%=229125（元）【例2】假設(shè)某企業(yè)于20*0年初成立，當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤200 000元。適用所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生下列與納稅有關(guān)的事項：（1）會計上確認(rèn)了2 000元國庫券利息收入，而按稅法規(guī)定不交所得稅。（2）當(dāng)年發(fā)生工資費用150 000元，而按稅法核定的計稅工資為120 000元.（3）由于違法經(jīng)營被罰款3 000元.（4）年初購入的一臺新設(shè)備，

3、成本為10 000元，預(yù)計無殘值，稅法規(guī)定采用直線法折舊，折舊年限為5年，會計上也采用直線法計提折舊，年限為10年。要求：計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。上述各項中，前3項屬于永久性差異，第4項屬于時間性差異。按稅法規(guī)定計算的年折舊額=10 000/5=2 000（元）按會計制度規(guī)定計算的年折舊額=10 000/10=1 000（元）由于折舊年限不同而形成的時間性差異=2 000-1 000=1 000（元）20*0年應(yīng)納稅所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元）20*0年應(yīng)交所得稅=230 000×25%=57

4、500（元）應(yīng)付稅款法舉例【例3】20×3年末北方公司以銀行存款15萬元購入管理用甲設(shè)備,并投入使用，預(yù)計無殘值和清理費用。會計和稅法規(guī)定均采用直線法計提折舊，會計折舊年限為5年，稅法折舊年限為3年。每年計提甲設(shè)備折舊前的稅前會計利潤為10萬元。所得稅稅率為30%。除上述差異外，不存在其他會計與稅收規(guī)定的差異。 要求按應(yīng)付稅款法對20×4年至20×8年北方公司作所得稅會計處理。 解1、20×4年計算：稅法折舊150000÷3=50000(元)應(yīng)納稅所得額=10000050000=50000(元) 應(yīng)交所得稅=50000×30%=150

5、00(元) 所得稅費用應(yīng)交所得稅=15000（元） 借：所得稅 15000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 15000 20×5年、20×6年與20×4年相同。 2、20×7年 計算：稅法折舊0 應(yīng)納稅所得額=1000000=100000(元) 應(yīng)交所得稅=100000×30%=30000(元) 所得稅費用應(yīng)交所得稅=30000（元） 會計分錄： 借：所得稅 30000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 30000 20×8年與20×7年相同。【例4】某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為150000元，2003年實際發(fā)放的工資總額為170000元。

6、該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，全年折舊額為70000元。按者稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，全年折舊額為85000元。該企業(yè)2003年利潤表上反映的稅前會計利潤為200000元，所得稅稅率為33%。（2）2003年的會計分錄 借：所得稅 67650 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 67650要求：計算該企業(yè)全年應(yīng)交所得稅和所得稅費用。（1）稅前會計利潤 200000加：永久性差異 20000減：時間性差異 15000（3）實際上交所得稅時 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 67650 貸：銀行存款 67650應(yīng)稅所得 205000本期應(yīng)交所得稅 67650本期所得稅費用 67650納稅影響會計法舉例【例5】同例1

7、要求按納稅影響會計法對20×4年至20×8年北方公司作所得稅會計處理。（2）20×7年、20×8年相同，均是： 借：所得稅 21000 遞延稅款 9000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 30000 各年末會計分錄如下： （1）20×4年、20×5年、20×6年相同，均是： 借：所得稅 21000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 15000 遞延稅款 6000【例6】某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為150000元，2003年實際發(fā)放的工資總額為170000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，全年折舊額為70000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減

8、法，全年折舊額為85000元。該企業(yè)2003年利潤表上反映的稅前會計利潤為200000元，所得稅稅率為33%。 要求：計算該企業(yè)全年應(yīng)交所得稅和所得稅費用。 （2）2003年的會計分錄 借：所得稅 72600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 67650 遞延稅款 4950（1）稅前會計利潤 200000 加：永久性差異 20000 減：時間性差異 15000 應(yīng)稅所得 205000 所得稅率 33% 本期應(yīng)交所得稅 67650 應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額 （15000×33%）4950 本期所得稅費用 （67650+4950）72600資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異固定資產(chǎn)：【例7】企業(yè)于

9、2008年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)應(yīng)采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。2010年12月31日，企業(yè)估計該項資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。則：2010年12月31日，該固定資產(chǎn)暫時性差異計算如下：賬面價值=30030×220（減值準(zhǔn)備）=220萬元計稅基礎(chǔ)=300300×20%240×20% =192萬元暫時性差異=220 192 = 28（萬元）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該差異為應(yīng)納稅暫時性差異。若：企業(yè)會計核算采用的是雙倍余額遞減法，而稅法要求的

10、是直線法，則：賬面價值= 300300×20%240×20% 20 = 172計稅基礎(chǔ)= 30030×2 = 240暫時性差異=172 240 = -68（萬元）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，該差異為可抵扣暫時性差異。無形資產(chǎn)【例8】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。 賬面價值=160萬元 計稅基礎(chǔ)=144萬元 賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異16萬元（應(yīng)納稅）交易性金融資產(chǎn)【例9】企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，取得時成本為100萬元，會計期末，公允價值變

11、為90萬元會計期末，公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認(rèn)賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元 賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異10萬元，即為暫時性差異（可抵扣暫時性差異）投資性房地產(chǎn)【例10】某公司06年1月將其自用房屋對外出租，成本750萬元，預(yù)計使用20年，采用平均年限法計提折舊，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前已提4年折舊，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之后采用公允價值后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法同會計。該投資性房地產(chǎn)在06年底公允價值為900萬。賬面價值：900萬計稅基礎(chǔ)：=750-750/20×5=562.5萬元暫時性差異337.5萬元負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異【例11

12、】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。    預(yù)計負(fù)債賬面價值=100萬元 預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0 負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異100萬元（可抵減）【例12】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。 賬面價值=1000萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000

13、萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=1000萬元 賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，盡管會計與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時性差異 【例13】某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計3000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為2200萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值=3000萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值3000萬元-可從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=3000萬元。【例14】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元，至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法

14、律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。 因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000（元)?！纠?4】計算計稅基礎(chǔ)和暫時性差異1、20*3年年末北方公司以銀行存款150 000元購入管理用甲設(shè)備，并投入使用。會計規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限5年，無殘值。按稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為3年.不考慮減值?！纠?5】乙公司20*6年末以100 000元購入一臺設(shè)備，會計和稅法都按直線法計提折舊，折舊年限均為5年，不考慮殘值。20*7年末進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為70 00

15、0元20*7年折舊=100 000/5=20 000（元）20*7年末的折余價值=100 000-20 000=80 000（元）計提減值準(zhǔn)備=80 000-70 000=10 000（元）年末賬面價值=100 000-20 000-10 000=70 000（元）年末計稅基礎(chǔ)=80 000（元）年末可抵扣暫時性差異=80 000-70 000=10 000(元)【例16】乙公司20*8年12月因違反環(huán)保法規(guī)，被環(huán)保部門罰款200萬元，到年末尚未支付分析：稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)而支付的罰款和滯納金不允許稅前抵扣，故在以后支付這200萬元罰款的年份可以抵扣的金額為0，該項負(fù)債的計稅

16、基礎(chǔ)為200萬元，相應(yīng)的暫時性差異為0。綜合【例17】甲公司適用的所得稅稅率為33。預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2006年利潤總額為800萬元，當(dāng)年會計與稅收之間的差異包括以下事項： (1) 取得國債利息收入80萬元； (2) 因違反稅收政策罰款40萬元； (3) 交易性金融資產(chǎn)價值變動收益60萬元（即：2006年年末將原賬面價值200萬元的交易性金融資產(chǎn)按其公允價值調(diào)為260萬元）； （借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益） (4) 本期提取存貨跌價準(zhǔn)備200萬元（即：2006年年末將原賬面價值2200萬元的存貨計提跌價準(zhǔn)備200萬元，計提跌價準(zhǔn)備后存貨的賬面價值為2

17、000萬元）； （借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備） (5) 預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元（即：2006年年末預(yù)計因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而形成的負(fù)債100萬元）。 （借：銷售費用 貸：預(yù)計負(fù)債）要求 對甲公司2006年度的企業(yè)所得稅按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計處理。 解1、甲公司2006年12月31日部分項目計算表（1）應(yīng)納稅所得額=800萬80萬40萬60萬200萬100萬=1000萬 （2）當(dāng)期所得稅費用（應(yīng)交所得稅）=應(yīng)納稅所得額1000萬×33%=330萬 （3）遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異60萬×33%=19.8萬 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異300萬

18、15;33%=99萬（4）遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負(fù)債増加19.8萬-遞延所得稅資產(chǎn)増加99萬=-79.2萬（負(fù)數(shù)為收益） （5）所得稅費用=330萬-79.2萬=250.8萬 課堂練習(xí)題【例18】乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為150萬元的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計提折舊。適用所得稅稅率為l5%。 要求：計算該企業(yè)2010年至2014年各年的暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。【例19】CD公司2009年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得

19、稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：2009年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法處理存在差別的有：（1）2009年1月開始集體折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會計處理按雙倍余額遞減法折舊，稅法處理按直線法。假定兩者規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，向關(guān)聯(lián)方捐贈不允許稅前扣除。（3）當(dāng)年度發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中600萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除。假定所研發(fā)的無形資產(chǎn)期末達(dá)到預(yù)定適用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。（

20、5）期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。要求：計算2009年應(yīng)交所得稅，遞延所得稅和所得稅費用，并編制會計分錄。解：1. 計算2009年度應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=2400+120+400-200（費用化支出400加計的50%補(bǔ)扣）+200+60 =2980萬元 應(yīng)交所得稅=2980×25% = 745萬元2. 計算2009年度遞延所得稅該公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：萬元）： 遞延所得稅資產(chǎn)=480×25% = 120 遞延所得稅=-1203.所得稅費用的確定所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費=745-120 = 625

21、（萬元）會計分錄如下：借：所得稅費用 625 遞延所得稅資產(chǎn) 120 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 745【例20】有關(guān)資料如下：設(shè)該公司2010年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示。除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計與稅法的差異。解析：1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅 = 924萬元（已知）2.遞延所得稅的計算 期末遞延所得稅資產(chǎn)=862×25%=215.5 期初遞延所得稅=120 遞延所得稅資產(chǎn)=215.5120=95.53.計算所得稅費用所得稅費用=924 95.5 = 828.5（萬元）借：所得稅費用 828.5 遞延所得稅資產(chǎn)

22、95.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 924 第三章 租賃會計1、最低租賃付款額不包括下列（C）項目。A.承租人每期應(yīng)支付的租金 B承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值C.或有租金和履約成本 D.期滿時支付的購買價2、甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容： （1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元； （3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。 甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ B ）。    A25萬元      B. 27萬元

23、C. 32萬元      D. 34萬元3、企業(yè)將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金35萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為25萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為10萬元，則B企業(yè)最低租賃付款額為（B）萬元。A.280 B.305 C.315 D.3704、企業(yè)將一臺大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，最低租賃付款額為320萬元，假定其現(xiàn)值為270萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為250萬元，則B企業(yè)應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費用”科目的金額為（B）萬元。A.20 B.70 C.50 D

24、.05、企業(yè)將一臺公允價值為190萬元的機(jī)器設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，B企業(yè)資產(chǎn)總額為500萬元，雙方簽訂合同。B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為25萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為10萬元，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為40萬元，租賃合同規(guī)定的半年利率為7%，則B企業(yè)該項資產(chǎn)的入賬價值為（A）萬元（已知P/A（8，7%）=5.9713 P/F（8，7%）=0.5820）。A.190 B.193.69 C.240 D.265 現(xiàn)值：30x5.97+25=2046、乙公司2009年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該

25、設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2009年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（ C ）。 A51萬元 B55萬元 C58萬元 D67萬元7、 A企業(yè)將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金35萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為25萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為10萬元，則A企業(yè)最低租賃收款額為（C）萬元。A.280 B.330 C.315 D

26、.3708、甲公司于2003年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入設(shè)備一臺，租期為5年，設(shè)備價值為100萬元，租賃合同規(guī)定，第一年至第四年的租金分別為10萬元、15萬元、20萬元和25萬元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（B）萬元。A.10 B.14 C.17.5 D.208、 承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的分?jǐn)偮剩?D ）。 A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險利率 D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率9、 承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該

27、設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ B ）年。 A.6 B.8 C.2 D.7 10、 某項融資租賃，起租日為2011年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2012年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2012年應(yīng)計提的折舊額為（ A ）萬元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48 【解析】

28、該設(shè)備在2012年應(yīng)計提的折舊額=（7002060）÷（6×12-6）×6=60（萬元）。甲公司（承租方）的賬務(wù)處理第一個月末借：管理費用 2.5 貸：其他應(yīng)付款 2.5第二個月末借：管理費用 2.5 其他應(yīng)付款 1.5 貸：銀行存款 4第三個月末借：管理費用 2.5 其他應(yīng)付款 1 貸：銀行存款 3.5【例1】2007年1月1日，甲公司向乙公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為3個月，設(shè)備價值30萬元，預(yù)計使用3年。合同規(guī)定，第一個月免租金，第二個月末支付4萬元，第三個月末支付3.5萬元。租賃期滿乙公司收回設(shè)備。要求做出甲、乙公司的會計處理。乙公司（出租方）的賬務(wù)處理第一

29、個月末借：其他應(yīng)收款 2.5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.5第二個月末借：銀行存款 4 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.5 其他應(yīng)收款 1.5第三個月末借：銀行存款 3.5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.5其他應(yīng)收款 1【例2】20×2年1月1日，北方實業(yè)股份公司向南方地產(chǎn)股份公司租入一層寫字樓，租期3年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20×2年1月1日）北方實業(yè)股份公司向南方地產(chǎn)股份公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。三年的租金總額為750 000元。（假定北方實業(yè)股份公司和南方地產(chǎn)股份公司均

30、在年末確認(rèn)租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）1北方實業(yè)股份公司的賬務(wù)處理（1）20×2年1月1日，一次性預(yù)付租金。借：長期待攤費用 150 000 貸：銀行存款 150 000（2）20×2年12月31日，支付并確認(rèn)當(dāng)年租金費用。借：管理費用 250 000 貸：長期待攤費用 100 000 銀行存款 150 000（3）20×3年12月31日，支付并確認(rèn)當(dāng)年租金費用。借：管理費用 250 000 貸：長期待攤費用 50 000 銀行存款 200 000（4）20×4年12月31日，支付并確認(rèn)當(dāng)年租金費用。借：管理費用 250 000

31、貸：銀行存款 250 0002南方地產(chǎn)股份公司的賬務(wù)處理（3）20×3年12月31日。借：銀行存款 200 000 其他應(yīng)收款 50 000 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 250 000（4）20×4年12月31日。借：銀行存款 250 000 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 250 000（1）20×2年1月1日。借：銀行存款 150 000 貸：其他應(yīng)收款 150 000（2）20×2年12月31日。借：銀行存款 150 000 其他應(yīng)收款 100 000 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 250 000 第四章 外 幣折 算 會 計【例1】單一交易觀中國某公司2008年12月15日以

32、賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計10 000美元，交易當(dāng)天的匯率為USD1CNY7.8；12月31日的匯率為USD1CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 000×7.8） 78 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.87.7） 1 0002009年2月16日借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.77.

33、6） 1 000借：銀行存款美元（10 000×7.6） 76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 000【例2】中國某公司2008年12月15日以賒購方式從美國某公司進(jìn)口商品一批，共計10 000美元，交易當(dāng)天的匯率為USD1CNY7.8；12月31日的匯率為USD1CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2009年2月16日借：應(yīng)付賬款美元10 000×（7.77.6） 1 000 貸：庫存商品 1 000借：應(yīng)付賬款美元 76 000 貸：銀行存款美元（10 000×

34、;7.6）76 000 2008年12月15日借：庫存商品 78 000 貸：應(yīng)付賬款美元（10 000×7.8） 78 0002008年12月31日借：應(yīng)付賬款美元10 000×（7.87.7） 1 000 貸：庫存商品 1 000【例3】中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計10 000美元，交易當(dāng)天的匯率為USD1CNY7.8；12月31日的匯率為USD1CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2009年2月16日借：財務(wù)費用匯兌差額 1

35、 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.77.6）1 000同時：借：銀行存款美元（10 000×7.6）76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 000方法一：當(dāng)期確認(rèn)匯兌損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 000×7.8） 78 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.87.7） 1 000方法二：遞延匯兌損益，結(jié)算時確認(rèn)2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 000×7.8） 78 000同時：借：銀行存款美元（10 000&#

36、215;7.6） 76 000貸：應(yīng)收賬款美元 76 000同時，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的匯兌損益借：財務(wù)費用匯兌差額 2 000 貸：遞延收益匯兌差額 2 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：遞延收益匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.87.7）1 0002009年2月16日借：遞延收益匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.77.6） 1 000外幣結(jié)算的商品交易【例4】 資料 我國某公司于2002年12月10日向國外某公司賒銷產(chǎn)品，賬款約定按美元計算，收入額為2萬美元；雙方于2003年1月20日實際結(jié)

37、算貨款。我國公司以人民幣為記賬本位幣。又知，各日期的即期匯率如下：2002年12月10日，1美元8元人民幣； 12月31日，1美元8.25元人民幣；2003年1月20日，1美元8.125元人民幣；1月31日，1美元8.2元人民幣（此前各外幣賬戶均無余額）。要求 用當(dāng)日匯率法編制有關(guān)會計分錄并登記賬戶。 解當(dāng)日匯率法（新準(zhǔn)則規(guī)定的方法）之一（注:當(dāng)日匯率法之一應(yīng)用較普遍） 一項交易觀1、02年12月10日賒銷產(chǎn)品，按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率8元折合。 借：應(yīng)收賬款美元戶 2萬/￥16萬（2萬×8）貸：主營業(yè)務(wù)收入 ￥16萬2、02年12月31日按月末匯率8.25元調(diào)整“應(yīng)收賬款美元戶 ”賬戶余

38、額，將調(diào)整金額確認(rèn)為匯兌差額 。 借：應(yīng)收賬款美元戶 ￥0.5萬（2萬×8.25 16萬） 貸：財務(wù)費用匯兌差額 ￥0.5萬 3、03年1月20日收到美元，按發(fā)生當(dāng)日匯率8.125元折合。 借：銀行存款美元戶 2萬/￥16.25萬（2萬×8.125） 貸：應(yīng)收賬款外公司美元戶 2萬/￥16.25萬 4、03年1月31日，將“應(yīng)收賬款美元戶”人民幣余額調(diào)整為零；按月末匯率8.2元調(diào)整“銀行存款美元戶 ”人民幣余額。（將上兩項調(diào)整金額確認(rèn)為匯兌差額 ） 借:財務(wù)費用匯兌差額 ￥0.25萬 貸:應(yīng)收賬款美元戶 ￥0.25萬（16.5萬16.25萬） 借:銀行存款美元戶 ￥0.15

39、萬（ 2萬×8.216.25萬) 貸:財務(wù)費用匯兌差額 ￥0.15萬 解當(dāng)日匯率法（新準(zhǔn)則規(guī)定的方法）之二下有關(guān)分錄及賬戶登記：兩項交易觀1、02年12月10日賒銷產(chǎn)品，按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率8元折合。 借：應(yīng)收賬款美元戶 2萬/￥16萬（2萬×8） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ￥16萬2、02年12月31日按月末匯率8.25元調(diào)整“應(yīng)收賬款美元戶 ”賬戶余額，將調(diào)整金額確認(rèn)為匯兌差額 。 借：應(yīng)收賬款外公司美元戶 ￥0.5萬（2萬×8.25 16萬） 貸：財務(wù)費用匯兌差額 ￥0.5萬 3、03年1月20日收到美元，按發(fā)生當(dāng)日匯率8.125元折合。 借：銀行存款美元戶 2萬/￥

40、16.25萬（2萬×8.125） 財務(wù)費用匯兌差額 ￥0.25萬 貸：應(yīng)收賬款外公司美元戶 2萬/￥16.5萬4、03年1月31日，按月末匯率8.2元調(diào)整“銀行存款美元戶 ”人民幣余額。（將上兩項調(diào)整金額確認(rèn)為匯兌差額 ） 借:銀行存款美元戶 ￥0.15萬（ 2萬×8.216.25萬) 貸:財務(wù)費用匯兌差額 ￥0.15萬 外幣計價的借貸業(yè)務(wù) 【例5】某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10 000美元，年利率為5，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.8；2008年12月31日的即期匯率為USD1CNY7.7；2009年7月1日償還借款本金，還款

41、當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.9。2008年7月1日借：銀行存款美元（10 000×7.8） 78 000 貸：短期借款美元（10 000×7.8） 78 0002008年12月31日，計提2008年下半年應(yīng)付利息借：財務(wù)費用利息支出 1 925 貸：應(yīng)付利息美元 1 925或者2009年7月1日借：應(yīng)付利息美元 1 925 財務(wù)費用利息支出 1 975 匯兌差額 2 050 短期借款美元 77 000 貸：銀行存款美元 （10 500×7.9） 82 9502008年12月31日借：短期借款美元10 000×（7.87.7） 1 000 貸：財務(wù)費

42、用匯兌差額 1 0002009年7月1日，支付本金借：財務(wù)費用 匯兌差額 2 000 短期借款美元 77 000 貸：銀行存款美元 （10 000×7.9） 79 0002009年7月1日，支付利息借：應(yīng)付利息美元 1 925 財務(wù)費用利息支出 1 975匯兌差額 50 貸：銀行存款美元 （500×7.9） 3 950外幣兌換業(yè)務(wù)【例6】中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購入6 000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價為USD1CNY7.42，即期匯率為USD1CNY7.32。賬務(wù)處理借：銀行存款美元（6 000×7.32） 43 920 財務(wù)費用匯兌

43、差額 600 貸：銀行存款人民（6 000×7.42） 44 520外幣資本投入業(yè)務(wù)外幣貨幣性項目余額的調(diào)整【例7】某公司根據(jù)有關(guān)外幣貨幣性賬戶的余額和資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率等數(shù)據(jù)資料，編制的期末外幣貨幣性項目余額調(diào)整計算表，如下表所示：根據(jù)上述計算結(jié)果，該公司作如下賬務(wù)處理。 借：短期借款美元戶 ￥2000 貸：銀行存款美元戶 ￥1000 應(yīng)收賬款美元戶 ￥300應(yīng)付賬款美元戶 ￥200 財務(wù)費用匯兌損益 ￥500以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨【例8】皮皮魯股份公司記賬本位幣為人民幣。20×7年7月1日，從英國購入超級時尚產(chǎn)品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當(dāng)

44、日即期匯率為1英鎊15元人民幣。 借：庫存商品超級時尚（10 000×1 000×15）150 000 000 貸：銀行存款歐元 150 000 00020×7年12月31日，即期匯率為1英鎊16元人民幣。所謂的超級時尚產(chǎn)品全部滯銷，其國際市場價格降為每件900英鎊。期末存貨的可變現(xiàn)凈值10 000×900×16 144 000 000（元人民幣） 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6 000 000以公允價值計量的外幣非貨幣性項目【例9】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7 年12 月2 日以30 000

45、港元購入乙公司H 股10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1.2 元人民幣，款項已付。20×7 年12 月31 日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司H 股變?yōu)?5 000 港元，當(dāng)日1 港元=1 元人民幣。20X7 年12 月2 日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn) 36 000（30 000港元×1.2） 貸：銀行存款 36 000（30 000港元×1.2）20X7年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）：借：公允價值變動損益 1 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 1 000【例10】忠厚證券股份公司記賬本位幣為人民幣，20×7年12

46、月2日以每股1.5美元的價格購入華盛頓郵報公司股票10 000股作為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)日即期匯率為1美元7.6元人民幣?？铐椧迅?。20X7年12月2日，購入股票時： 借：交易性金融資產(chǎn) （1.5×10 000×7.6） 114 000 貸：銀行存款美元 114 00020X7年12月31日，該股票市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日即期匯率為1美元7.2元人民幣。股票價值 1×10 000×7.2 72 000元人民幣。 借：公允價值變動損益 42 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 42 00020×7年1月7日，忠厚證券股份公司按當(dāng)日市價每股1.6美元將該股票全部售出，所得價款16 000美元按當(dāng)日匯率1美元7.1元人民幣折算為113 600元人民幣。 借：銀行存款美元（1.6×10 000×7.1）113 600 貸：交易性金融資產(chǎn) 72 000 投資收益 41 600同時，結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。 借：投資收益 42 000 貸：公允價值變動損益 42 000按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的