制定法律制度開征燃油稅的幾個問題(一)

1、制定法律制度開征燃油稅的幾個問題(一)近日，隨著全球金融危機(jī)的暴發(fā)和國際油價(jià)的持續(xù)回落對我國影響的逐步擴(kuò)大，被人們議論了多年的燃油稅立法再次成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)，并被國務(wù)院有關(guān)部門列入議事日程。對此，本文擬就燃油稅立法的基本問題談幾點(diǎn)不成熟的看法。1、把握立法開征燃油稅的最佳時機(jī)油價(jià)是最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿之 1，我國嚴(yán)格的行政管制扭曲了燃油價(jià)格，失去了調(diào)節(jié)供需的功能，這種消費(fèi)越多、補(bǔ)貼越多的機(jī)制，產(chǎn)生了嚴(yán)重的誤導(dǎo)，刺激了大型車、豪華車的消費(fèi)。曾經(jīng) 1 路攀升的油價(jià)， 1 直是決策層無法下決心開征燃油稅的重要掣肘。那時出臺燃油稅面臨著國際油價(jià)不斷走高，國內(nèi)物價(jià)上漲較快的壓力，如果開征燃油稅，個人消費(fèi)者

2、可能會較難接受。 高油價(jià)時代開征燃油稅， 勢必推高油價(jià)，而不管是價(jià)高還是稅高，都是百姓付的錢要多，最后都要轉(zhuǎn)移到整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本當(dāng)中，從而可能推動通貨膨脹的加劇。而今，全球金融危機(jī)、經(jīng)濟(jì)疲軟、油價(jià)持續(xù)回落，恰恰為依法開征燃油稅創(chuàng)造了 1 個有利的時機(jī)。過去油價(jià)高不利于開征該稅種，現(xiàn)在油價(jià)回落，國內(nèi)成品油價(jià)格又偏高，選擇這個時機(jī)依法開征燃油稅比較好。總而言之，在目前油價(jià)持續(xù)回落，全球金融危機(jī)經(jīng)濟(jì)疲軟的環(huán)境，現(xiàn)在已經(jīng)是依法開征燃油稅的最佳時機(jī)。油價(jià)并不會永遠(yuǎn)保持低價(jià)，很有可能在未來幾年經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的時候再次居高。故如果現(xiàn)在不抓住時機(jī)解決，很可能將無限期拖延下去，不利于我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)

3、展。2、開征燃油稅的規(guī)范形式應(yīng)該是法律立法開征燃油稅是選擇行政法規(guī)的形式還有法律的形式呢？我們主張應(yīng)該由全國人大常委會制定法律規(guī)范燃油稅，其理由如下：（1）稅收法定原則決定了燃油稅應(yīng)該采用法律的形式予以規(guī)范稅收法定是稅法至為重要的基本原則，它是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。正因?yàn)槿绱?，各國憲?1 般對其加以肯定，且都是從征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)這兩方面予以規(guī)范，并尤其強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定。世界各國均對稅收立法恪

4、守稅收法定原則，原因在于稅收是對公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的 1 種合法侵犯，如果由行政機(jī)關(guān)來決定，很容易導(dǎo)致泛濫而且侵犯納稅人權(quán)利，而由人民的代表機(jī)關(guān)來決定則具有很強(qiáng)的合法性，而且更為普通民眾所接受。無疑，開征燃油稅涉及人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，關(guān)系千家萬戶的經(jīng)濟(jì)利益，衡平各種主體的利益訴求，理應(yīng)制定法律。（2）2000 年立法法決定了燃油稅應(yīng)該采用法律的形式予以規(guī)范我國立法法第 7 條規(guī)定，全國人大制定基本法律，全國人大常委會制定基本法律以外的其他法律，而第8 條第 8 項(xiàng)則將稅收方面的基本制度列入只能制定法律的范圍。而燃油稅的開征，是稅權(quán)最基本的權(quán)利之 1，無疑涉及憲法財(cái)產(chǎn)權(quán)的問題， 這也是涉及到了基本人權(quán)， 關(guān)系

5、到人權(quán)保障，當(dāng)然應(yīng)該屬于稅收方面的基本制度。立法法第 9 條規(guī)定，本法第 8 條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國人大及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定， 授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但是有關(guān)犯罪和刑罰、對公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施和處罰、司法制度等事項(xiàng)除外。第 9 條應(yīng)被視為對授權(quán)立法的 1 種限制而非 1 個無限放大的口袋。立法法規(guī)定全國人大及常委會僅僅可將其中的部分事項(xiàng)授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)， 而不能染指部分事項(xiàng)之外的所有制度。 燃油稅這樣 1 個獨(dú)立的稅種，其實(shí)就是 1 項(xiàng)基本制度，并非 “部分事項(xiàng) ”，否則立法法第 9 條的限制就完全失去意義了。所

6、以根據(jù)立法法，開征燃油稅應(yīng)該采用法律形式規(guī)范。（3）上世紀(jì)80 年代的全國人大常委會的授權(quán)立法有其特殊的歷史背景在稅收法制建設(shè)的過程中，由于立法條件不成熟等方面的原因，立法機(jī)關(guān)有時也進(jìn)行 1 定的授權(quán)立法，賦予最高行政機(jī)關(guān)有限的稅收立法權(quán)。在上世紀(jì) 80 年代，全國人大及其常委會在稅收立法方面對國務(wù)院作了 1 些授權(quán)，具體包括： 1984 年全國人大常委會對國務(wù)院在實(shí)施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制過程中擬定并發(fā)布有關(guān)稅收條例草案的授權(quán)； 1985 年全國人大對國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的授權(quán)。根據(jù)這些授權(quán)，國務(wù)院制定了許多稅收條例草案，推進(jìn)了稅制改革，為經(jīng)濟(jì)體

7、制改革的順利進(jìn)行提供了制度保證。這在我國當(dāng)時的情況是10 分必要的。但隨著我國法治建設(shè)水平的不斷提高，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，對外開放步伐進(jìn) 1 步加快，迫切需要適應(yīng)新形勢和新情況，根據(jù)立法法的規(guī)定和稅收法定原則的國際通行做法，規(guī)范現(xiàn)行的稅收授權(quán)立法，進(jìn)1 步完善我國的稅收立法制度。2008 年 11 月 10 日，國務(wù)院修訂了增值稅暫行條例 、消費(fèi)稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例 。這是對 1994 年稅制改革時相關(guān)條例的修改，并非立法開征新稅種。何況，相關(guān)部門目前已經(jīng)考慮在增值稅暫行條例的基礎(chǔ)上，委托專家對條例逐條研究修改，形成 1 部適合我國國情的增值稅法 （草案）。從長遠(yuǎn)和發(fā)展來看，這些條例都要逐漸按照 “1稅 1 法”