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1、第四章 收入本章分析收入在六大會計(jì)要素中非常重要，收入的內(nèi)容歷來都是重要的考試內(nèi)容?？忌趶?fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點(diǎn)，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如收入的核算與資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、利潤的核算相結(jié)合，與會計(jì)報(bào)表相結(jié)合等。近 3 年題型題量分析表本章考試要求（一）掌握銷售商品收入金額的確定（二）掌握銷售商品收入的賬務(wù)處理（三）掌握完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理（四）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理（五）熟悉銷售商品收入的確認(rèn)條件（六）熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會計(jì)期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計(jì)期間等情提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則（七）熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)

2、和計(jì)量原則收入概述1.收入的概念和特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻睦娴目偭魅?；（2） 收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（3） 收入與所有者投入資本無關(guān)?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè)“營業(yè)收入”核算范圍的是（ A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料B.4S 店銷售小汽車C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦）。D.無法查明的現(xiàn)金溢余1年份單選題多選題題選擇題合計(jì)2014 年1.5 分4 分6 分11.5 分2013 年4 分1 分5 分2012 年2 分4 分2 分8 分【】D】D 選

3、項(xiàng)屬于“營業(yè)外收入”核算的范圍。2.收入的第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)商品所，所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和是否已轉(zhuǎn)移給購貨方，需視情況不同而定。大多數(shù)情上的風(fēng)險(xiǎn)和伴隨著所憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所相的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效權(quán)相。企業(yè)將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍然保留通常與所有的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施有效，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入?！咎崾尽咳缙髽I(yè)對售出的商品保留了與所無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，則不受本條件的限制。（

4、三）相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。【提示】如果企業(yè)銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)無法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原會計(jì)處理，而應(yīng)對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。（四）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)?！咎崾尽渴杖氪_認(rèn)的時(shí)間：1. 采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入。2. 采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。3.采用交款提貨方式銷售商品，

5、在開出收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。4.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，在收到代銷時(shí)確認(rèn)收入。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)收入的有（）。2A.寄存本的已售商品B.售后回購的商品C.售出商品后得知對方公司已D.已售商品成本無法可靠取得【二、】BCD】A 選項(xiàng)滿足全部條件，B 不滿足第二條，C 不滿足第三條，D 不滿足第五條。銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理第一，在符合確認(rèn)收入的條件時(shí)，按照已收或應(yīng)收合同、協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；第二，結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)

6、成本”，貸記“庫存商品”等。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出上注明售價(jià)為 400 000 元，增值稅稅額為 68 000 元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000 元，期限為 2；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000 元；該批商品成本為 320 000 元。甲公司應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：【】（1）借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入468 0002 000400682000

7、000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（2）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品320 000320 000三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。會計(jì)分錄如下： 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品貸：庫存商品 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 滿足收入確認(rèn)條件時(shí)在確認(rèn)收入的同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。3【舉例】A 公司于 2

8、014 年 3 月 3 日采用托收承付結(jié)算方式向 B 公司銷售一批商品，開出上注明售價(jià)為 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元，該批商品成本為 60的000 元。A 公司在銷售該批商品時(shí)已得知 B 公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B 公司長期以來建立的商業(yè)，A 公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)?！続 公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生?！堪l(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品貸：庫存商品60 00060 000同時(shí)，因 A 公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00017 000【舉例】承上

9、例，近期付款，A 公司2014 年 11 月 A 公司得知 B 公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B 公司承諾B 公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：【】借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品100 000100 00060 00060 000A 公司于 2014 年 12 月 6 日收到 B 公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款117 000117 000【例題單選題】企業(yè)銷售商品已經(jīng)發(fā)出，但不滿足收入確認(rèn)條件，則應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。A.庫存商品B.在途物資C.材料采購D.發(fā)出商品【】D】企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不能確認(rèn)銷售收入的商品要作為“發(fā)出

10、商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分下列因素：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓4（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，其不商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。（二）現(xiàn)金折扣商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售現(xiàn)金折扣是資金提早收回的代價(jià)，是指企業(yè)為盡快收回資金，對顧客提前付款的行為給予的一的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入

11、時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意折扣方式是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情購買方享有的折扣金額不同。【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的有（ A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.購買企業(yè)在購入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（2011 年）【】BD】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤；銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)

12、生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng) B正確；購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；購買企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款時(shí)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D 正確?！纠}·單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（2010 年）A. 確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用B. 沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本）?！尽緼】企業(yè)銷售商品的時(shí)候給予客戶的現(xiàn)金折扣屬于一種費(fèi)用，所以應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。【例題·單選題】某企業(yè) 2014 年 8 月 1 日賒銷一批商品，售價(jià)為 120 000 元（不含增值5項(xiàng)目目的核算收入的確認(rèn)商業(yè)折扣打折促銷

13、總價(jià)法按折讓后的金額確認(rèn)現(xiàn)金折扣提早收回貨款是否與增值稅有關(guān)無關(guān)銷售折讓商品有瑕疵為了銷售分兩種情況分別處理稅），適用的增值稅稅率為 17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻粲?2014 年 8 月 15 日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。A.118 B.137 C.138D.140800592996400【】C】該企業(yè)收款金額=120 000×（117%）×（11%）=138 996（元）。（三）銷售折讓銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等分兩種情況進(jìn)行處理：1.銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)收入之前，則后的金額確認(rèn)。而在售價(jià)上

14、給予的減讓。確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓2.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定值稅銷項(xiàng)稅額?？蹨p增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出注明的價(jià)款 100，增值稅 17。該批商品成本為 80。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，向乙公司開具了紅字（1）（2）。此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。此前甲公司未確認(rèn)銷售收入?！尽浚?）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

15、 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款實(shí)際收到貨款時(shí)： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款11710017808050.855.85111.15111.15（2）發(fā)出商品時(shí)（ 借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款滿足納稅義務(wù)）：808017貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1794.150.856貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品【例題·單選題】甲公司 1 月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣 38958080、現(xiàn)金折扣 22、銷售折讓 10A.22 B.3

16、2 C.48 D.60【中體現(xiàn)。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）?！緼】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目五、銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等行會計(jì)處理。而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回： 借：庫存商品貸：發(fā)出商品【提示】發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2. 已確認(rèn)收入的銷售商品退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)處理未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回?zé)o將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”已確認(rèn)收入的銷售退回直接沖

17、減退回當(dāng)期的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并沖減屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所退商品是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理貸：銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí)：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本【舉例】甲公司 2013 年 9 月 5 日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品 10 件。每件商品成本為 210 元。該批商品系甲公司 6 月 2 日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為 300 元，適用的增值稅稅率為 17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了（紅字）。甲公司【驗(yàn)收退貨入庫時(shí)

18、編制如下會計(jì)分錄：】借：庫存商品 貸：發(fā)出商品【提示】因?yàn)榧坠鞠蛞夜鹃_具了2100（210×10）2 100（紅字），所以還需編制：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款510510【舉例】甲公司在 2014 年 3 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的售價(jià)為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元。該批商品成本為 26 000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在 2014 年 3 月27 日支付貨款。2014 年 7 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款，并開

19、具了應(yīng)編制如下會計(jì)處理：（紅字）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司（1）2014 年 3 月 18 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品58 50050 0008 50026 00026 000（2）2014 年 3 月 27 日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣 1 000（50 000×2%）元，實(shí)際收款57 500（58 500-1借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用000）元：57 5001 00058 500貸：應(yīng)收賬款（3）2014 年 7 月 5 日發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

20、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本六、采用預(yù)收款方式銷售商品50 0008 50057 5001 00026 00026 000銷售方收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付購貨方，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款。借：銀行存款8貸：預(yù)收賬款發(fā)貨時(shí)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)： 借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品甲公司乙公司委托方受托方委托方賬務(wù)處理：9受托方賬務(wù)處理：10【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會計(jì)處理表述正確的有（）。（2013 年）A.委托方通常在收到

21、受托方開出的代銷時(shí)確認(rèn)銷售商品收入B.委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按約定的售價(jià)記入“委托代銷商品”科目C.受托方D.受托方代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入應(yīng)按其與委托方約定的售價(jià)總額確認(rèn)受托代銷商品款11【】ACD】選項(xiàng) B，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入“委托代銷商品”科目?！纠}·單選題】在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是（ A.簽訂代銷協(xié)議時(shí)B.收到代銷商品款時(shí)C.發(fā)出商品時(shí)）。D.收到代銷時(shí)【】D】在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是收到受托方開具的代時(shí)。銷【舉例】2013 年 11 月 30 日甲公司委托丙

22、公司銷售商品 100 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 6。合同約定丙公司應(yīng)按每件 10對外銷售，甲公司按售價(jià)的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。2013 年 12 月份丙公司對外實(shí)際銷售 80 件，2013 年 12 月 31 日甲公司收到丙公司開具的代銷時(shí)，向丙公司開具一張。：2013 年 11 月 30 日甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司商品采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。2014 年 1 月 5 日甲公司收到貨款。甲公司的會計(jì)處理如下：（1）2013 年 11 月 30 日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品（委托代銷商品） 貸：庫存商品丙公司的會計(jì)處理如下：（2）2013 年 11

23、月 30 日收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（3）丙公司 2013 年 12 月份對外銷售時(shí)： 借：銀行存款貸：受托代銷商品600（100×6）6001000（100×10）1 000936800136應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）甲公司 2013 年 12 月 31 日收到代銷借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入時(shí)：936800（80×10）136480480應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品 （委托代銷商品）（5）丙公司 2013 年 12 月 31 日收到時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷

24、商品款貸：應(yīng)付賬款（6）雙方結(jié)算時(shí)，甲公司賬務(wù)處理： 借：銀行存款銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款1361368008008568093612丙公司賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營（其他）業(yè)務(wù)收入93685680【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有（年）。（2014A.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，收到代銷時(shí)確認(rèn)收入B.采用預(yù)收貨款方式銷售商品， C.采用交款提貨方式銷售商品，D.采用托收承付方式銷售商品，收到貨款時(shí)確認(rèn)收入開出收到貨款時(shí)確認(rèn)收入出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入【】ACD】采用預(yù)收貨款方式銷售商品，出商品時(shí)確認(rèn)收入?！纠}·單選

25、題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（）。（2010 年）A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品， B.采用分期收款方式銷售商品，C.采用交款提貨方式銷售商品，收到貨款時(shí)確認(rèn)收入貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入開出收到貨款時(shí)確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，出商品時(shí)確認(rèn)收入【】C】采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng) A 不正確；采用分期收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)收入，選項(xiàng) B 不正確；采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)該在開出收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng) C 正確；采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)該在收到代銷八、銷售材料等存貨時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng) D

26、不正確。企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的有（ A.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入B.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入D.經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的現(xiàn)金收入）。（2014 年）【】ABD】工業(yè)企業(yè)的股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入應(yīng)該計(jì)入投資核算，不屬于企業(yè)的一項(xiàng)收入

27、?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（ A.對外銷售材料收入）。B.出售專利所C.處置營業(yè)用房凈收入D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入【】AD】選項(xiàng) B 出售無形資產(chǎn)所和選項(xiàng) C 處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得13的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入中。第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。會計(jì)分錄：借：勞務(wù)成本(歸集發(fā)生額) 貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅

28、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計(jì)期間（一）提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。的結(jié)果作出可提供勞務(wù)的結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行，如同時(shí)滿足下列條件，則的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；142.相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；3.的完工進(jìn)度能夠可靠地確定：已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提 供的勞務(wù)進(jìn)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。量；4.中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在采用完

29、工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的成本會計(jì)分錄：借：勞務(wù)成本【歸集發(fā)生額】貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【提示】與在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會計(jì)分錄基本相同?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的A.根據(jù)測量的已完工作量加以確定B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比

30、例計(jì)算確定D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定有（）。【】ABD】提供的完工進(jìn)度的確認(rèn)可以選用：（1）已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例?！纠}·單選題】甲公司 2013 年 5 月承接一項(xiàng)工程建設(shè)，勞務(wù)合同總收入為 500，預(yù)計(jì)合同總成本為 350，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2013 年已確認(rèn)勞務(wù)收入 180，截至 2014 年 12 月 31 日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為 60%。2014 年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ A.180B.3

31、00）。15C.500D.120【】D】2014 年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入500×60%180120（）。（二）提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的結(jié)果，即不能同時(shí)滿足前面所講的四個(gè)條件，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，并按以下處理：1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；【舉例】甲公司為 A 公司提供培訓(xùn)，約定價(jià)格 100會如期收到余款。，預(yù)付 30定金，預(yù)計(jì)結(jié)束后【】甲公司應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的金額 100確認(rèn)收入。2.如

32、果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！咎崾尽看_認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！纠}·單選題】2013 年 4 月 12 日，某企業(yè)與客戶簽訂一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期為一年，合同收入總額為 3 000該企業(yè)實(shí)際發(fā)生總成本為 1 400，預(yù)計(jì)合同總成本為 2 100，至 2013 年 12 月 31 日，但提供的勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，估計(jì)只能從工程款中收回

33、成本 1 050年），2013 年度該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）。（2014A.1B.2C.2D.1【400100900050】D】由于企業(yè)提供的勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠的計(jì)量，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償，所以按照能夠得到補(bǔ)償?shù)?1 050來確認(rèn)勞務(wù)收入，所以 2013 年度該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入的金額為 1 050?！纠}·題】資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（）（2013 年）【】【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是（）。（2

34、012 年）A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實(shí)施有效，則不應(yīng)確認(rèn)收入B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常開出賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)供勞務(wù)收入結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入【】D】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的條件之一就是要滿足成本能夠可靠計(jì)量，所以選項(xiàng) D16錯(cuò)誤?！纠}·題】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（）（2011 年）【】×】如果已經(jīng)發(fā)生的勞

35、務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，已?jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！九e例】甲公司于 2012 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6，2013 年 1 月 1 日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為 60 000 元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在 2013 年 3 月 1 日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)支付。2013 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至 2013 年 2 月 28 日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000 元（均為培訓(xùn)薪酬）。2013 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)

36、生，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會計(jì)處理如下：（1）2013 年 1 月 1 日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)： 借：銀行存款貸：預(yù)收賬款20 00020 000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本 30 借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬000 元：30 00030 000（3）2013 年 2 月 28 日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本20 00020 00030 00030 000本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 30000 元預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項(xiàng)得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款 20 000 元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 30 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入常見的種類1. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入；2. 出租固定資產(chǎn)取得的租金；3. 進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息；4. 進(jìn)行股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利等。（二）收入確認(rèn)條件1.與相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠的計(jì)量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。2.使用費(fèi)收入17會計(jì)處理原則如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)