票據(jù)業(yè)務(wù)存在的問題及審計方法

1、精品票據(jù)業(yè)務(wù)存在的問題及審計方法 劉獻利商業(yè)匯票不僅可作為支付、流通和結(jié)算工具，而且實際常常被用作重要的融資工具。這一便捷的金融工具也常為社會上不法分子所覬覦。筆者在對基層商業(yè)銀行近兩年來票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)存在的“十五 ”大問題，應(yīng)引起各方面的高度重視。一、存在的問題(一 )通過貸款和貼現(xiàn)資金充作銀行承兌匯票保證金，形成“ 貸款資金作保證金 承兌 貼現(xiàn) 保證金 再承兌 貼現(xiàn) ”的怪圈，并成為銀行擴大存貸款和票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模的一條捷徑。在上述方式不斷循環(huán)的過程中，企業(yè)信用不斷膨脹，銀行的信貸泡沫也由此產(chǎn)生。(二 )利用銀行承兌匯票置換資產(chǎn)、滾動簽發(fā)銀行承兌匯票。部分商業(yè)銀行為了掩蓋不良資產(chǎn)

2、， 對于無力支付到期票據(jù)款項的企業(yè)，繼續(xù)為其簽發(fā)銀行承兌匯票，由企業(yè)用貼現(xiàn)資金歸還到期的銀行承兌匯票款。(三 )隨意放大銀行信用，超規(guī)定限額簽發(fā)銀行承兌匯票。為了逃避上級行對其授權(quán)限額的規(guī)定， 有的基層行采取拆分等違規(guī)手法，將一筆銀行承兌匯票拆成幾筆簽發(fā)。有的基層行擅自放寬保證金的收取比例或放松抵押擔保的條件，為一些資信度不符合規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票。感謝下載載精品(四 )在目前國家實行宏觀調(diào)控，抑制部分行業(yè)投資過熱的政策下，對國家明令禁止的 “ 五小工業(yè) ”簽發(fā)銀行承兌匯票， 逃避宏觀調(diào)控、變相套取銀行信貸資金。(五 )關(guān)聯(lián)企業(yè)串通，套取銀行信用。主要表現(xiàn)：集團公司申請簽發(fā)銀行承兌匯票后

3、，由子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)持票申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)資金直接或間接回流給出票人。此類票據(jù)業(yè)務(wù)大都缺乏真實的貿(mào)易背景，實際為集團公司融資， 套取銀行信用。(六 )企業(yè)虛構(gòu)合同，偽造增值稅發(fā)票，騙開銀行承兌匯票和貼現(xiàn)。這種方式多表現(xiàn)為貼現(xiàn)申請人(收款方 )與前手 (付款方 )之間無真實貿(mào)易背景，虛簽交易合同，偽造增值稅發(fā)票，對增值稅發(fā)票進行挖補、粘貼、復制，達到騙開銀行承兌匯票和騙取貼現(xiàn)資金的目的。(七 )部分銀行與企業(yè)相互勾結(jié)，聯(lián)手“ 包裝 ” 票據(jù)。為了逃避監(jiān)管和套取人民銀行再貼現(xiàn)資金， 銀行與一些企業(yè)相互勾結(jié)， 進行票據(jù) “ 包裝 ” ，即由銀行將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給與其有信貸關(guān)系、信用度較好的企業(yè)， 由這些企

4、業(yè)提供與該匯票無關(guān)的增值稅發(fā)票、商品交易合同(復印件 )，到銀行辦理貼現(xiàn)后，再將資金轉(zhuǎn)回到真正的貼現(xiàn)企業(yè)賬戶之內(nèi)。(八 )部分銀行在經(jīng)營過程中，對一些大客戶辦理貼現(xiàn)的票據(jù)放松審查，在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時只注重匯票本身的真實性，放松對企業(yè)提交的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查， 甚至對貼現(xiàn)企業(yè)由于各種原因不能提供增值稅發(fā)票、商品交易合同復印件的票據(jù)， 也違規(guī)授理其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 導致為大量沒有真實貿(mào)易背景的感謝下載載精品銀行承兌匯票辦理了貼現(xiàn)， 大量貼現(xiàn)資金用于非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，有的資金甚至流入股票證券市場，嚴重擾亂了正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序和票據(jù)市場秩序。(九 )部分銀行為不符合票據(jù)使用主體范疇的單位辦理票據(jù)承兌

5、和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在企業(yè)僅提供行政事業(yè)單位往來收據(jù)、統(tǒng)一收款收據(jù)甚至用款申請書等情況下就為其辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)， 違背了我國票據(jù)融資僅限于具有真實貿(mào)易背景的商品交易、企業(yè)必須提供增值稅發(fā)票的規(guī)定。(十 )部分銀行為了承攬業(yè)務(wù)，逆程序操作。一是在辦理貼現(xiàn)時僅進行電話查詢就辦理貼現(xiàn)， 如某銀行為某公司辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)，銀行收到查復書的日期比辦理貼現(xiàn)的日期晚。 二是對部分企業(yè)自簽自貼增值稅發(fā)票、增值稅發(fā)票與商品交易合同無法對應(yīng)、增值稅發(fā)票金額不足等情況下辦理貼現(xiàn)。(十一 )部分銀行員工責任心不強，審查不夠仔細和不規(guī)范操作。一是為無效的承兌匯票辦理貼現(xiàn)。 如為未記載出票日期的匯票辦理貼現(xiàn)和為背書不連續(xù)銀行承兌

6、匯票辦理貼現(xiàn)。 二是銀行對商品交易合同審查也不夠嚴格，部分商品交易合同不夠規(guī)范。 如某銀行為某公司開具銀行承兌匯票，企業(yè)提供的購銷合同存在涂改情況。(十二 )違規(guī)降低貼現(xiàn)利率。銀行在經(jīng)營票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中，為了爭搶票據(jù)，展開惡性競爭， 隨意降低貼現(xiàn)利率， 有的銀行將貼現(xiàn)利率降到低于人民銀行的再貼現(xiàn)利率，擾亂了正常的利率市場秩序。(十三 )違反結(jié)算紀律和賬戶管理的有關(guān)規(guī)定辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。部分銀行為一些沒有在本行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)；有的銀行違規(guī)將貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入企感謝下載載精品業(yè)在證券公司開設(shè)的賬戶， 有的銀行將貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入投資公司賬戶；有的銀行則將貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入個人儲蓄存款賬戶等等。(十四 )部

7、分商業(yè)銀行與票據(jù)掮客內(nèi)外勾結(jié)，在辦理貼現(xiàn)時為其提供貼現(xiàn)利率、資金劃轉(zhuǎn)等多項優(yōu)惠條件，為其不法經(jīng)營提供方便，從中收取回扣、好處費；有的銀行采取降低貼現(xiàn)利率、壓低賬內(nèi)貼現(xiàn)利息收入、賬外收取好處費，私設(shè) “小金庫 ”；有的銀行職工則利用工作之便，以自己或其親屬名義成立“票據(jù)皮包公司 ”，充當票據(jù)掮客，非法經(jīng)營票據(jù)業(yè)務(wù)，從中牟取暴利。(十五 )賬外經(jīng)營票據(jù)業(yè)務(wù)。部分銀行賬外為企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，或簽發(fā)融資類票據(jù)； 有的銀行將收取的保證金不入大賬核算，設(shè)置賬外賬戶用于發(fā)放貸款；有的銀行與證券公司私下簽訂協(xié)議，以簽發(fā)銀行承兌匯票的形式向證券公司融資等等。二、種種違規(guī)屢禁屢現(xiàn)的原因(一 )稽核監(jiān)督不到位、

8、內(nèi)控制度在落實中走樣。如果認真、經(jīng)常、細致地進行檢查， 票據(jù)案件就不會發(fā)生這么多?？涩F(xiàn)在內(nèi)控制度這樣多， 現(xiàn)代化手段這樣高，投入這樣大，而賬、款、制度卻變成了“ 豆腐渣 ”，不堪一擊，形同虛設(shè)。(二 )銀行在票據(jù)案件發(fā)生后不是積極、及時報案，而是盡量內(nèi)部自救、內(nèi)部處理和消化， 也是案件越來越大的原因。 一旦涉及公安機關(guān)和檢察機關(guān)，程序復雜，執(zhí)法成本較高，而銀行損失也未必能挽回。有些領(lǐng)導害怕追究責任，不敢負責任也是案件多發(fā)的原因。感謝下載載精品(三 )利益驅(qū)動。辦理票據(jù)業(yè)務(wù)，在給商業(yè)銀行帶來可觀經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，可不斷地派生出其他利益：貼現(xiàn)轉(zhuǎn)保證金帶動存款、貸款的雙重增長；轉(zhuǎn)換中利息差價的獲得；

9、 票據(jù)資產(chǎn)擴大了貸款規(guī)模， 從而降低不良貸款率； 通過票據(jù)業(yè)務(wù)的買入賣出，提早實現(xiàn)利息收入。受利益的誘惑，銀行便可能鋌而走險。(四 )工作指標的重壓。指標就是指揮棒，很多銀行對客戶經(jīng)理的業(yè)績考核指標不僅包括存貸款， 還包括票據(jù)承兌貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 因此銀行客戶經(jīng)理提供給企業(yè)的往往是一整套融資方案， 并優(yōu)先考慮個人業(yè)務(wù)量的完成情況。而對于由業(yè)務(wù)量增長帶來的風險， 商業(yè)銀行沒有建立相應(yīng)的事前、事中、事后票據(jù)風險防范的內(nèi)控制度，票據(jù)前臺受理的審驗檢查和事后的跟蹤調(diào)查流于形式，助長了一些企業(yè)的僥幸心理。(五 )我國現(xiàn)行票據(jù)業(yè)務(wù)的法規(guī)制度滯后和不完善。主要體現(xiàn)在三方面。首先，法律的針對性不強， 缺乏可操作性。

10、 現(xiàn)行的票據(jù)法制體系中， 商業(yè)銀行法、票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等法律法規(guī)的有關(guān)條款過于籠統(tǒng)，難以覆蓋票據(jù)市場的各個方面，其中對于銀行承兌匯票的有關(guān)規(guī)定還不是很完善，尤其是對貼現(xiàn)、 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中涉及銀行承兌匯票的法律法規(guī)也比較少，均未作出專門的司法解釋，不好操作。其次，法律法規(guī)和管理規(guī)定大多是針對銀行的，各種法規(guī)約束商業(yè)銀行責任和義務(wù)的多，相比較而言，對企業(yè)違規(guī)行為則比較寬容，對惡意貼現(xiàn)、使用假資料來套取銀行信用、 將票據(jù)資金使用在非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域等行為的處罰力度明顯不夠，缺少違規(guī)企業(yè)的票據(jù)市場退出制度，對這部分企業(yè)的通報制度也沒有真感謝下載載精品正落到實處，使企業(yè)對違規(guī)的后果認識不足，這也在

11、一定程度上助長了企業(yè)的違規(guī)行為。再次，隨著票據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，有些條款已經(jīng)不再適用于現(xiàn)在的情況，各商業(yè)銀行要根據(jù)實際情況進一步健全實施細則。如票據(jù)業(yè)務(wù)中企業(yè)當事人的準入退出制度、票據(jù)融資的管理、各種票據(jù)交易行為的管理、票據(jù)信用評估、票據(jù)交易的價格約定、 資金清算、票據(jù)業(yè)務(wù)的風險準備金等制度都需要納入規(guī)范化的軌道。另外，商業(yè)銀行上下級之間授權(quán)授信不盡合理，目前對銀行承兌匯票授權(quán)授信沒有統(tǒng)一的規(guī)定， 各商業(yè)銀行基本是自成體系、各行其是， 同一銀行不同地區(qū)規(guī)定也不盡一致，管理比較混亂。三、銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的審計方法在全面了解銀行票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)操作規(guī)程和制度規(guī)定的前提下，以銀行承兌匯票的簽發(fā)環(huán)節(jié)、 貼現(xiàn)環(huán)節(jié)為主

12、線， 重點審查銀行在辦理業(yè)務(wù)中存在的違紀違規(guī)問題，注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索， 深入分析產(chǎn)生問題的原因， 揭示潛在的風險和損失，提出有操作性、 有建設(shè)性的審計建議， 進一步規(guī)范票據(jù)市場秩序和完善我國票據(jù)法律法規(guī)體系。(一 )了解票據(jù)業(yè)務(wù)操作流程，熟悉掌握有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)的法律法規(guī)和銀行內(nèi)部票據(jù)業(yè)務(wù)管理、 授權(quán)授信的規(guī)定。 可采取以下方法： 調(diào)閱銀行有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)部制度規(guī)定，與信貸部門、資金營運部門和財會部門、 稽核部門相關(guān)人員座談，感謝下載載精品全面了解其業(yè)務(wù)流程和有關(guān)授權(quán)授信、業(yè)務(wù)管理的規(guī)定； 調(diào)閱近年來有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)的外部檢查和內(nèi)部稽核報告，了解該行存在問題的類型及其整改情況等等。(二 )利用計算機對

13、電子數(shù)據(jù)進行分析，確定審計的重點單位和重點企業(yè)。調(diào)閱銀行近幾年來財務(wù)報表、銀行承兌匯票簽發(fā)、 貼現(xiàn)臺賬和相關(guān)電子數(shù)據(jù)， 全面了解近年來銀行的票據(jù)業(yè)務(wù)總體規(guī)模和發(fā)展情況。以簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)占比較大、近幾年票據(jù)業(yè)務(wù)量增長速度較快的各二級分支行，在銀行辦理簽發(fā)、 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，單筆金額在一定限額以上， 出票日與貼現(xiàn)日相距較近的貼現(xiàn)企業(yè)為條件，利用計算機對電子數(shù)據(jù)進行分析和檢索，進一步明確下一步審計的重點分支行和需延伸調(diào)查的重點企業(yè)。(三 )票據(jù)簽發(fā)行的審查。1.有選擇地調(diào)閱簽發(fā)銀行承兌匯票企業(yè)的檔案資料，審查簽發(fā)匯票手續(xù)是否合規(guī)。給予授信的客戶，是否在授信額度內(nèi)辦理；提供全額保證金的客戶，是否

14、在交驗有關(guān)證明后辦理；既無授信額度、 又無全額保證金的客戶， 是否按照貸款業(yè)務(wù)中對借款人的調(diào)查、 審查要求辦理。 承兌申請人是否向銀行提供商品交易合同或增值稅發(fā)票 (復印件 )，有無弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)銀行承兌匯票后是否對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及資金情況進行跟蹤檢查等等。2.調(diào)閱銀行保證金存款分戶賬，結(jié)合銀行承兌匯票簽發(fā)臺賬，核對審查銀行收取保證金是否及時、 足額，有無違反規(guī)定不收、 少收或收后退還企業(yè)等問題；審查保證金在存續(xù)期內(nèi)有無被挪用、劃轉(zhuǎn)等情況， 是否存在將保證金轉(zhuǎn)回用于繼續(xù)滾動簽發(fā)銀行承兌匯票或轉(zhuǎn)入賬外違規(guī)放貸等問題。感謝下載載精品3.調(diào)閱銀行新增不良貸款、新增貸款臺賬，重點落實因銀行承兌匯票

15、到期無法支付形成的不良貸款， 分析形成墊款的原因； 關(guān)注銀行為不良貸款企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票的情況， 是否存在以銀行承兌匯票置換不良資產(chǎn)、掩蓋資產(chǎn)質(zhì)量問題；有無為即將形成銀行承兌匯票墊款的企業(yè)發(fā)放貸款問題。4.調(diào)閱銀行中間業(yè)務(wù)手續(xù)費收入明細賬，審查收取的手續(xù)費收入是否與簽發(fā)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)量相匹配，對于手續(xù)費收入明顯高于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，重點核對手續(xù)費收入的來源，審查是否存在賬外簽發(fā)銀行承兌匯票的問題；對于手續(xù)費收入明顯低于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，應(yīng)重點追查收取的手續(xù)費的下落，有無私存私入或轉(zhuǎn)入“小金庫 ”。(四 )票據(jù)貼現(xiàn)行的審查。1.調(diào)閱相關(guān)企業(yè)貼現(xiàn)檔案，審查銀行是否對匯票真實性和匯票內(nèi)容進行

16、認真審核，是否出現(xiàn)越權(quán)審批的問題； 辦理貼現(xiàn)的申請人提供的商品交易合同及增值稅發(fā)票等證明文件是否齊全、是否真實、有效，有無提供虛假證明文件和增值稅發(fā)票 (復印件 )套取銀行資金等問題。2.調(diào)閱銀行貼現(xiàn)臺賬 (電子數(shù)據(jù) )，結(jié)合貼現(xiàn)利息收入明細賬及相關(guān)憑證，審查臺賬數(shù)據(jù)與財務(wù)賬表數(shù)據(jù)是否一致，有無為了逃避檢查、 人為修改臺賬數(shù)據(jù)的問題；審查是否存在貼現(xiàn)利率低于人民銀行規(guī)定的最低貼現(xiàn)利率標準辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)問題?？稍诤藢ζ潆娮訑?shù)據(jù)真實性的基礎(chǔ)上，利用計算機對全行貼現(xiàn)臺賬進行檢索，對違規(guī)降低貼現(xiàn)利率辦理貼現(xiàn)的部分數(shù)據(jù)進行分類匯總，在此基礎(chǔ)上計算出由于降低貼現(xiàn)利率導致銀行少計的貼現(xiàn)利息收入數(shù)額。感謝下載載

17、精品3.調(diào)閱相關(guān)貼現(xiàn)、買入票據(jù)明細賬及相關(guān)憑證，重點核實貼現(xiàn)資金的去向?？稍谫N現(xiàn)臺賬數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)憑證， 對部分貼現(xiàn)量較大的企業(yè)或單筆貼現(xiàn)在一定金額以上的企業(yè)辦理貼現(xiàn)后資金劃轉(zhuǎn)情況進行統(tǒng)計整理，進一步審查是否存在以下問題： 一是貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)回簽票企業(yè)賬戶，用于投資房地產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域、作為保證金繼續(xù)簽發(fā)銀行承兌匯票、歸還到期的銀行承兌匯票款項和到期貸款、 流入股票證券市場等問題；二是銀行與證券公司、 票據(jù)掮客相互勾結(jié)，違規(guī)降低貼現(xiàn)利率、 少計貼現(xiàn)收入、 賬外收取回扣好處費私設(shè)“小金庫 ”問題；三是在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時， 是否存在違反結(jié)算紀律和賬戶管理規(guī)定的問題，有無為沒有在該行開立存款賬戶

18、的企業(yè)辦理貼現(xiàn)，有無將貼現(xiàn)資金直接轉(zhuǎn)入股市或個人儲蓄賬戶的問題；四是注意發(fā)現(xiàn)一些違法違紀案件線索。 如銀行與證券公司、券商相互勾結(jié)， 為其非法融資問題； 銀行職工利用工作之便收取回扣、手續(xù)費問題等等。(五 )延伸審查的主要內(nèi)容。與其他審計業(yè)務(wù)相比， 票據(jù)業(yè)務(wù)審計需要進行大量的延伸審計調(diào)查工作，主要目的在于核實簽發(fā)或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是否有真實的貿(mào)易背景，審查貼現(xiàn)資金的最終用途是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，深刻揭示企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易、 皮包公司作掩護，采用虛擬商品交易合同、 虛開、涂改或套開增值稅發(fā)票等手段騙取銀行資金投入非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域問題； 揭示銀行與企業(yè)相互勾結(jié)、 違規(guī) “包裝 ”票據(jù)、套取銀行資金的主要手法；揭示銀行利用企業(yè)賬戶賬外收取回扣、好處費等等。延伸審計調(diào)查對象主要包括簽發(fā)承兌匯票企業(yè)、貼現(xiàn)企業(yè)、有貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入的銀行和證券公司以及對上述企業(yè)有管轄權(quán)的工商、稅務(wù)等部門。感謝下載載精品對企業(yè)的延伸需調(diào)閱的資料主要有：公司章程、