國家開放大學(xué)電大會計(jì)本科畢業(yè)論文《淺析債務(wù)重組會計(jì)處理存在的問題及改進(jìn)策略》

1、國家大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文淺析債務(wù)重組會計(jì)處理存在的問題及改進(jìn)策略II II作者:學(xué)校:專業(yè):年級學(xué)號.指導(dǎo)老師:答辯日期:成績:內(nèi)容摘要在現(xiàn)代市場的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)為此需要根據(jù)環(huán)境的變化, 不斷調(diào)整經(jīng)營策略，防范和控制經(jīng)營及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展、 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所得稅會計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。為了在激 烈的市場競爭中不被淘汰，企業(yè)必須進(jìn)行債務(wù)重組，通過債務(wù)重組多種組合方式，不僅 可以加大企業(yè)的利潤空間，還可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。同時(shí)，進(jìn)行債務(wù)重組，可以促 進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平，通過債務(wù)重

2、組等管理手段，還可以提出企業(yè) 在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題或缺點(diǎn)，促使有關(guān)部門及時(shí)采取措施，進(jìn)行糾正，渡過難關(guān)。 總之，債務(wù)重組作為資金融通的重要手段，合理利用可使債務(wù)雙方達(dá)到“雙贏” O本文 重點(diǎn)闡釋我國債務(wù)重組會計(jì)處理過程中存在的若干問題，并提出完善我國債務(wù)重組準(zhǔn)則 的若干對策。關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 會計(jì)處理 公允價(jià)值 重組收益內(nèi)容摘要 關(guān)鍵詞 一、債務(wù)重組的涵義和意義 （一）債務(wù)重組的涵義（二）債務(wù)重組的意義二、債務(wù)重組的會計(jì)處理方法及存在的問題(5)(5)(7)（一）債務(wù)重組會計(jì)處理方法 （二）債務(wù)重組的會計(jì)處理問題 （三）債務(wù)重組的外部環(huán)境問題三、改進(jìn)債務(wù)重組會計(jì)處理的對策（8）（一）解決債務(wù)

3、人和債權(quán)人的不當(dāng)會計(jì)處理問題（8）（二）會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)考慮我國制度背景和國情（8）（三）完善公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量（9）（四） 設(shè)置認(rèn)定機(jī)構(gòu)，建立審批制度（9）（五）加強(qiáng)法制建設(shè)和信用制度建設(shè)（9）參考文獻(xiàn)（10）淺析債務(wù)重組會計(jì)處理存在的問題及其改進(jìn)策略在現(xiàn)代市場的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)為此需要根據(jù)環(huán)境的變化, 不斷調(diào)整經(jīng)營策略，防范和控制經(jīng)營及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展、 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所得稅會計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。為了在激 烈的市場競爭中不被淘汰，企業(yè)必須進(jìn)行債務(wù)重組，通過債務(wù)重組多種組合方式，不僅 可以加大企業(yè)的利潤空間，還可以增

4、強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。同時(shí)，進(jìn)行債務(wù)重組，可以促 進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平，通過債務(wù)重組等管理手段，還可以提出企業(yè) 在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題或缺點(diǎn)，促使有關(guān)部門及時(shí)采取措施，進(jìn)行糾正，渡過難關(guān)。 總之，債務(wù)重組作為資金融通的重要手段，合理利用可使債務(wù)雙方達(dá)到“雙贏”。本文 從以下幾方面淺析我國債務(wù)重組會計(jì)處理存在的問題及其改進(jìn)策略一、債務(wù)重組的涵義和意義（一）債務(wù)重組的涵義債務(wù)重組涉及到債務(wù)人和債權(quán)人雙方，因此也可以稱為債務(wù)人的“債務(wù)重組”和債 權(quán)人的“債權(quán)重組” o我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號一債務(wù)重組.規(guī)定：債務(wù)重組又稱 債務(wù)重整，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)

5、人達(dá)成的協(xié) 議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債 務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。債務(wù)重組的主要方式 包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本、修改其他債務(wù)條件等。（二）債務(wù)重組的意義債務(wù)重組從本質(zhì)而言，是一項(xiàng)法律活動(dòng)，是通過一定的方式改變債權(quán)人與債務(wù)人之 間原有債權(quán)債務(wù)合同關(guān)系。因此，債務(wù)重組對債權(quán)人和債務(wù)人都具有重要意義。1、能有效保障債權(quán)人權(quán)益企業(yè)間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)往來結(jié)算的產(chǎn)物。一但出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系就應(yīng) 該采取相應(yīng)的方式加以解決，除余額解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系外，債務(wù)重組具有特別重要的意 義。債權(quán)人除按約定收回債務(wù)人所欠債務(wù)

6、外，在債務(wù)人提出因財(cái)務(wù)困難不能履約支付所 欠的債務(wù)時(shí)，應(yīng)該權(quán)衡是否做出讓步，讓步就意味著減收債權(quán)的額度或延長收回債權(quán) 的時(shí)間，出現(xiàn)債務(wù)重組損失，如果此時(shí)不做出讓步，債務(wù)人無力付款或因不讓步而造 成債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，很可能使債務(wù)人所欠的暫時(shí)性債務(wù)演變成永久性債 務(wù)。因此，債務(wù)重組雖然給債權(quán)人造成了一定數(shù)額的損失，但是必竟使債務(wù)人所欠債務(wù) 的收回可能性增大，有利于盡快收回債務(wù)人所欠債務(wù)。2、能緩解債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難債務(wù)人因一時(shí)的財(cái)務(wù)困難而無法全額還清債務(wù)或暫時(shí)無法還清債務(wù)，并不意味財(cái) 務(wù)狀況改善無希望可言，此時(shí)債權(quán)人做出讓步，將緩解債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難，使其能更 充分地利用這一機(jī)會解決問題，如

7、果債權(quán)人與債務(wù)人是長期的合作伙伴關(guān)系，相互之 間有非常緊密的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，彼此之間的財(cái)務(wù)狀況對對方有直接的影響，債務(wù)重組的意義 就更顯得重要了。3、不影響國家的財(cái)政收入及稅收政策發(fā)生在企業(yè)間的債務(wù)重組，使其雙方的損益此增彼減，即出現(xiàn)的收益在債務(wù)重組 的雙方出現(xiàn)轉(zhuǎn)移，對其納稅義務(wù)人總的納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生影響。因此，債務(wù)重組不會 對國家的稅收政策及財(cái)政收支產(chǎn)生影響。二、債務(wù)重組的會計(jì)處理方法及存在的問題（一）債務(wù)重組會計(jì)處理方法1、以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間 的差額

8、，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減 值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)首先沖減巳計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出；壞 賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之和的差額，確認(rèn) 為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按 公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，作為 債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減已計(jì) 提的

9、減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn) 備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值 總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之 間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資， 重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，具體的與非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債 務(wù)重組會計(jì)處理方法相同。4、修改其他債務(wù)條件債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重 組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)

10、值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng) 期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià) 值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的 債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。5、組合方式清償債務(wù)債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)當(dāng)依次以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份 的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì) 處理。（-）債務(wù)重組會計(jì)處理存在的問題1、債務(wù)人將債務(wù)重組收益一次性計(jì)入“營業(yè)外收入”不妥新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將債務(wù)重組收益一次性計(jì)入“營業(yè)外收入” o這會使得在同一控 制下的經(jīng)濟(jì)主體利用債務(wù)重組操縱利潤

11、，從而降低經(jīng)濟(jì)主體的收益信息質(zhì)量。也會使一 些虧損的企業(yè)特別是虧損的上市公司巧妙的利用債務(wù)重組方式獲取額外的重組收益以 及巨額利潤，以使虧損減少甚至扭虧為盈，維持報(bào)表的賬面利潤，這將嚴(yán)重降低收益信 息質(zhì)量。2. 債權(quán)人將債務(wù)重組損失計(jì)入“營業(yè)外支出”不妥對債權(quán)人來講，在債務(wù)重組中發(fā)生的是債務(wù)重組損失。通常的做法是把債務(wù)重組的 損失當(dāng)作非正常情況下的事項(xiàng)來處理，債權(quán)人也因此而發(fā)生損失，被確認(rèn)在“營業(yè)外支 出''科目下，并單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算，而且直接計(jì)入了當(dāng)期損 益。其實(shí)，這種做法也欠妥當(dāng)。首先，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營中不可 避免地會與其他企業(yè)之

12、間發(fā)生債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，只要存在這種關(guān)系，債務(wù)重組就會有可 能發(fā)生，其損失也就有可能產(chǎn)生?？梢姡瑐鶆?wù)重組損失與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有著直接的聯(lián)系， 與營業(yè)外支出定義并不是很相符。其次，債務(wù)重組損失與壞賬損失之間在本質(zhì)也有相同 之處。也就是說它們都是企業(yè)在未能收回債權(quán)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。而按照我國債 務(wù)重組準(zhǔn)則，重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備， 再將剩余部分當(dāng)作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出科目。顯然，這樣的會計(jì)處理前后 不相一致，存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題。再次，將債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出，從管理的角 度來看，不利于明確企業(yè)內(nèi)部各部門之間的責(zé)任，不便于評判資金投放水平的高

13、低，而 且列支渠道也與客觀實(shí)際不相符。最后，債務(wù)重組產(chǎn)生的損失直接計(jì)入了當(dāng)期損益，但 是實(shí)際上這部分損失并不完全屬于當(dāng)期，債務(wù)人進(jìn)行稅前抵扣，轉(zhuǎn)移其稅前利潤，出現(xiàn) 了少納稅的問題。（三）債務(wù)重組外部環(huán)境存在的問題1、債務(wù)重組準(zhǔn)則制定中的缺陷我國在制定債務(wù)重組準(zhǔn)則時(shí)，很多方面借鑒了美國的做法，目的是為了通過借鑒其 成熟經(jīng)驗(yàn)少走彎路。同時(shí)，也體現(xiàn)出準(zhǔn)則制定者趕超世界先進(jìn)水平的初衷?？墒牵绹?畢竟是個(gè)充分市場化的國家，公司彼此之間產(chǎn)權(quán)極為明晰，而我國的體制與市場都不夠 成熟，國家股、法人股占60%以上，產(chǎn)權(quán)關(guān)系并不十分明晰；美國資本市場經(jīng)歷百年不 斷監(jiān)管與規(guī)范，己發(fā)育的相當(dāng)成熟，而我國資本市場才只

14、有十余年的歷史，仍處于初級 階段，政府干預(yù)，人為操縱股市價(jià)格等，大大顯示了資本市場的欠缺。加之我國各類資 產(chǎn)價(jià)格信息系統(tǒng)的不夠完善，獨(dú)立評估機(jī)構(gòu)在素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能方面達(dá)不到公眾期待， 不具有證券從業(yè)資格的機(jī)構(gòu)也參與評估，局部、地方利益等非市場因素對公平市場交易 都存在著嚴(yán)重的干擾，出現(xiàn)了按不同目的確定評估價(jià)值現(xiàn)象，使用公允價(jià)值計(jì)量明顯存 在困難。2、公允價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量有待完善在新準(zhǔn)則中，引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這對于真實(shí)反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值無疑是 起了積極的作用。然而，如何準(zhǔn)確的確定公允價(jià)值，是新準(zhǔn)則實(shí)施過程中無法回避的問 題，也是新準(zhǔn)則能否順利執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值

15、是比較 容易確認(rèn)的，但是在市場經(jīng)濟(jì)不充分的情況下，確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。公允價(jià)值 的確定一旦出現(xiàn)不公允的問題，則極有可能成為利潤操縱的工具。3、重組公司目的不純急需擺脫債務(wù)危機(jī)進(jìn)行債務(wù)重組的多是面臨退市危機(jī)的ST （ST則是指上市公司經(jīng) 營連續(xù)三年虧損，交易所做出退市預(yù)警）公司，并且企業(yè)與企業(yè)之間大多都存在大量的 關(guān)聯(lián)交易，他們進(jìn)行債務(wù)重組的動(dòng)機(jī)非常簡單，就是為了摘掉ST的帽子。因此都具有 較強(qiáng)的投機(jī)性。從短期看，資產(chǎn)重組有助于企業(yè)報(bào)表利潤和每股收益提高，但是，從長 遠(yuǎn)來看，卻沒有什么特別的效果。4、有關(guān)法律法規(guī)不夠健全，社會信用機(jī)制不完善由于產(chǎn)權(quán)不明、短期承包等原因，企業(yè)并不重視長期利益

16、和信用管理，不注重培養(yǎng) 產(chǎn)品質(zhì)量、品牌效應(yīng)和企業(yè)信譽(yù)，資本市場投機(jī)行為泛濫，違規(guī)行為屢屢得逞，企業(yè)間 相互拖欠貨款、貸款的數(shù)額越來越大，時(shí)間也越來越長。此外，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也不 合理，在這種情況下，很難杜絕高級管理人員受自身利益驅(qū)使，利用準(zhǔn)則中的漏洞進(jìn)行 利潤調(diào)節(jié)和會計(jì)造假。三、改進(jìn)債務(wù)重組會計(jì)處理的對策（一）解決債務(wù)人和債權(quán)人的不當(dāng)會計(jì)處理問題1、債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組收益列入遞延收益將債務(wù)重組收益列入遞延收益將會更為合理，而且將債務(wù)重組收益列入遞延收益將 會大大減小上司公司利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的積極性。因?yàn)?，把債?wù)重組收益計(jì)入 遞延收益后，上市公司就很難通過一次債務(wù)重組而達(dá)到扭虧或保配股

17、的動(dòng)機(jī)。2. 、債務(wù)重組損失應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用債務(wù)重組損失應(yīng)首先沖減己計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì) 入營業(yè)外支出。損失與費(fèi)用極為類似，但兩者又有不同，費(fèi)用是由于企業(yè)不斷進(jìn)行的主 要經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)所形成的，即主要來自生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)和投資等企業(yè)經(jīng)常 性的活動(dòng)；損失則是由非主要經(jīng)營性活動(dòng)或偶發(fā)事項(xiàng)所形成的凈資產(chǎn)增減。從性質(zhì)上分 析，債務(wù)重組損失是屬于壞賬損失，是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出，符合費(fèi)用的定義，而不是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的支出，并 且在很多情況下債務(wù)重組很普通，因此，企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為管理費(fèi)用， 而不應(yīng)該直接

18、計(jì)入營業(yè)外支出。（二）會計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)考慮我國制度背景和國情近年來，債務(wù)重組準(zhǔn)則改了三次，如果說前幾年的準(zhǔn)則是考慮到我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā) 達(dá)，資本市場也不健全的話，那么短短幾年我國市場經(jīng)濟(jì)和資本市場也不會有突變；如 果完全為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，那也不能不考慮我國國情和相關(guān)各方利益，接軌并不 等于一樣，國際會計(jì)準(zhǔn)則并不是一成不變，他們也是在各方面利益的不斷博弈中進(jìn)行修 改和完善的。因此，準(zhǔn)則不能一味照搬，在出臺前需進(jìn)行廣泛的調(diào)查并要積極吸收以往 經(jīng)驗(yàn)，充分考慮我國特有國情和制度背景。（三）完善公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量為了確保新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，對公允價(jià)值的確定必須要提出更為嚴(yán)格的限制條件, 即在制定操作指南時(shí)，應(yīng)全面考慮新準(zhǔn)則實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題，充分關(guān)注新準(zhǔn)則 的技術(shù)性及它可能造成的經(jīng)濟(jì)后果，對公允價(jià)值的確定做出進(jìn)一步的解釋和說明，以提 高新準(zhǔn)則的可操作性，防止公允價(jià)值被人濫用，從而增強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)信息的可靠行和相 關(guān)性。（四）設(shè)置認(rèn)定機(jī)構(gòu)，建立審批制度國家有必要設(shè)置認(rèn)定機(jī)構(gòu)，對進(jìn)行債務(wù)重組的公司的資格進(jìn)行審查，審查其重組的 目的和持續(xù)經(jīng)營的能力等。作為債務(wù)公司應(yīng)該是通過債務(wù)重組這一措施，改善經(jīng)營狀況, 提高經(jīng)營業(yè)績，如果僅僅是通過債務(wù)重組暫時(shí)改善財(cái)務(wù)狀況則不應(yīng)當(dāng)予以重組，對符合 退市條件的上司