轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)同期資料準(zhǔn)備難點(diǎn)探析

1、二等獎(jiǎng)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)同期資料準(zhǔn)備難點(diǎn)探析寧波天長(zhǎng)稅務(wù)師事務(wù)所 張志杰 摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)。跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了合 理配置資源和減少風(fēng)險(xiǎn)， 特別是實(shí)現(xiàn)避稅功能， 通常都利用企業(yè)間的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)完成其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。 本文從?特別納稅調(diào)整實(shí)施辦 法試行?中的同期資料準(zhǔn)備為切入點(diǎn)，對(duì)同期資料準(zhǔn)備的具體內(nèi) 容進(jìn)行了分析， 闡述了當(dāng)前企業(yè)同期資料準(zhǔn)備過(guò)程中的難點(diǎn)問(wèn)題， 并 結(jié)合筆者的同期資料準(zhǔn)備工作實(shí)踐， 探索相關(guān)難點(diǎn)的解決方案， 以期 引起諸多開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作人員的討論和共鳴。關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價(jià)；同期資料準(zhǔn)備隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)， 跨國(guó)公司作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的 重要參加者， 在

2、全球化的舞臺(tái)上扮演著越來(lái)越重要的角色， 已然成為 全球化經(jīng)濟(jì)的核心力量。 然而，跨國(guó)公司在推動(dòng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)快速開(kāi)展的 同時(shí)，也給國(guó)際社會(huì)帶來(lái)另一層負(fù)面影響，她們?yōu)榱颂厥饽康模?不同國(guó)家地區(qū) 稅收制度以及稅收管理水平等差異，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之 間不按照正常交易原那么進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)， 從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為已經(jīng)引起 各東道國(guó)的高度重視。中國(guó)的反避稅工作雖于 80 年代啟動(dòng)，經(jīng)過(guò)十 幾的摸索， 真正構(gòu)建起較為完備的反避稅體系， 那么是在國(guó)家稅務(wù)總局 ?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法試行?正式出臺(tái)后?？梢哉f(shuō)，在該?辦 法?出臺(tái)之前， 我們?cè)谔幚磙D(zhuǎn)讓定價(jià)事件時(shí)，往往是用反避稅這一提 法，而如今更多時(shí)候， 更多場(chǎng)合我們會(huì)選擇用

3、特別納稅調(diào)整一詞取而 代之。這一轉(zhuǎn)變，不僅僅是稅收法律制度的完善，恰恰也是稅務(wù)機(jī)關(guān) 職能向管理、效勞、調(diào)查三位一體的新理念轉(zhuǎn)型。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管轉(zhuǎn)型， 即從過(guò)去單一的 以審計(jì)調(diào)查為主的事后監(jiān)督，向事前管理、事中引導(dǎo)、事后監(jiān)督的模 式轉(zhuǎn)型，而要求企業(yè)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料那么是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)事前管 理工作的重要手段之一。 那么，哪些企業(yè)又應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料呢？依 照?方法?規(guī)定，除以下企業(yè)外，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料：一是年度發(fā)生 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算 在 2 億元 人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì) 算在 4000 萬(wàn)人民幣以下，上述金額

4、不包括年度內(nèi)執(zhí)行本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié) 議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； 二是關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù) 約定價(jià)安排所涉及的范圍；三是外資股份低于 50% 且僅于境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。但是，如果企業(yè)曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，且處 于跟蹤管理期的， 或是當(dāng)年簽署了本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議的， 亦或是稅法特別 規(guī)定的，那么不屬于上述免予準(zhǔn)備的范圍，也應(yīng)必須準(zhǔn)備同期資料。一、同期資料準(zhǔn)備的內(nèi)容同期資料又稱同期文檔， 同期證明文件， 是指根據(jù)各國(guó)和地區(qū)的 相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料準(zhǔn)備、保存、提供是企業(yè)轉(zhuǎn) 讓定價(jià)文檔的根底。具體而言，同期資料準(zhǔn)備是企業(yè)

5、把實(shí)際發(fā)生的與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易 中產(chǎn)生的資料采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理， 以書(shū)面的形式紀(jì)錄并加 以存檔，“同期是指保存的資料與發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的時(shí)間一致，必須 在一個(gè)稅務(wù)年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)定價(jià)方法， 同期資料內(nèi)容由組織 結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，關(guān)聯(lián)交易情況，可比性分析，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的 選擇與使用五局部組成。它有三個(gè)方面的特點(diǎn)，一是同期資料信息量 大，涉及面廣；二是同期資料的各局部?jī)?nèi)容均有內(nèi)在連貫性，是具有 邏輯關(guān)系的整體分析，而非相互割裂的五個(gè)單獨(dú)說(shuō)明；三是同期資料 分析內(nèi)容多于事實(shí)陳述內(nèi)容。二、同期資料準(zhǔn)備的意義隨著?方法?的發(fā)布實(shí)施，我國(guó)才真正形成了較全面的反避稅法 律框架和管理指南，而在之前

6、，跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)避稅根本上是零風(fēng)險(xiǎn) 或負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查反避稅案件時(shí)多是采取隔墻砸磚的方式， 砸 到誰(shuí)算誰(shuí)，因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的處分機(jī)制，即使最終被稅務(wù)部門(mén)采取轉(zhuǎn)讓 定價(jià)調(diào)查，受調(diào)查企業(yè)也只會(huì)補(bǔ)繳稅款了事，違法本錢(qián)極低?，F(xiàn)在，?方法?中對(duì)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理做出了詳細(xì)的規(guī)定， 同時(shí)還正 式確立了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備制度， 這意味著提供同期資料已 經(jīng)成為納稅人的法定義務(wù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題提供了 程序上的指導(dǎo)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)處分機(jī)制確實(shí)立那么強(qiáng)化了企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理 的意義。可見(jiàn)，準(zhǔn)備同期資料對(duì)稅企是雙贏的。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè) 準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔可以協(xié)助稅務(wù)人員評(píng)估和檢查企業(yè)在

7、轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在稅務(wù)違規(guī)的可能性，檢查企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為并可作為是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的初步依據(jù)。 因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)面對(duì)跨國(guó)企 業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，很難做到一一搜集論據(jù)，而企業(yè)作為轉(zhuǎn)讓定 價(jià)的決策者，擁有完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料，比起稅務(wù)人員，更加清 楚其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，費(fèi)用是否符合獨(dú)立交易原那么。推行舉證責(zé)任倒置， 那么有利于提高稅務(wù)行政效率，凸顯稅法的權(quán)威性。對(duì)企業(yè)而言，如果 企業(yè)能夠以詳實(shí)的同期資料證明其在關(guān)聯(lián)交易中所使用的定價(jià)制度， 定價(jià)方法以及定價(jià)理由符合獨(dú)立交易原那么， 那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià) 調(diào)查及調(diào)整中很可能接受企業(yè)使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，做出有利于企業(yè)的轉(zhuǎn) 讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的隱含

8、利益是不容無(wú)視的。 準(zhǔn)備同期資 料文檔，突顯企業(yè)制定和執(zhí)行符合獨(dú)立交易原那么的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的意愿， 盡管稅法規(guī)定準(zhǔn)備同期資料是法定義務(wù)，但是從企業(yè)必須做到愿意 做，正是說(shuō)明了同期資料準(zhǔn)備是企業(yè)價(jià)格管理真正需要的，從稅法角度去制訂全球交易價(jià)格，不失為一種好的舉措。三、同期資料準(zhǔn)備的難點(diǎn)一轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇在企業(yè)同期資料準(zhǔn)備中，大局部財(cái)務(wù)人員和管理人員最難處理的 莫過(guò)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法如何選擇和應(yīng)用分析。 從目前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù) 控制、管理模式來(lái)看，企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易的類型主要有五大類：有 形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用引發(fā)的關(guān)聯(lián)方交易，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使 用引發(fā)的關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)融通資金引發(fā)的關(guān)聯(lián)方交易，相互提

9、供勞 務(wù)引發(fā)的交易等。在同期資料準(zhǔn)備中，我們需要依據(jù)關(guān)聯(lián)交易類型， 進(jìn)行可比因素分析，然后按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法適用的順序選擇最優(yōu)。然 而，在筆者實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，首先，同期資料準(zhǔn)備工作在企業(yè)眼中卻 是一個(gè)包袱， 因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定到達(dá)要求必須準(zhǔn)備同期資料， 而許多企業(yè) 在年度所得稅申報(bào)時(shí)僅提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表， 并沒(méi)有按要求 準(zhǔn)備同期資料，而是等到稅務(wù)局通知時(shí)才疲于應(yīng)付；其次，企業(yè)人員 素質(zhì)差異較大， 對(duì)同期資料準(zhǔn)備水平相差甚遠(yuǎn)， 對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法選 擇過(guò)分迷信 BVD 公司的 OSIRIS 數(shù)據(jù)庫(kù)，沒(méi)有實(shí)際考慮自身交易類 型所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法， 一味套用交易凈利潤(rùn)法中貝里比率、 資產(chǎn) 收益率、銷

10、售利潤(rùn)率、完全本錢(qián)加成率，然后又將對(duì)應(yīng)比率框定在可 比公司四分位區(qū)間內(nèi)就認(rèn)為是一份合格的同期資料， 這樣的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 方法是有失偏頗的；最后， 在選擇轉(zhuǎn)讓方法時(shí)，沒(méi)有考慮到企業(yè)的類 型，根據(jù)企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析，可以分為來(lái)料加工商，單一功能或合 約制造商，特許制造商，全功能制造商等。我們選擇每一種轉(zhuǎn)讓定價(jià) 方法時(shí)，都是建立了企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)定位之上的， 如果企業(yè)所取得的利 潤(rùn)與承當(dāng)?shù)墓δ茱L(fēng)險(xiǎn)不配比， 用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法去調(diào)整利潤(rùn)， 選擇一種 適宜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，自然要求對(duì)企業(yè)類型準(zhǔn)確定位。二可比性因素分析的考慮 可比性分析是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)查的重點(diǎn)和難點(diǎn)， 同樣也 是企業(yè)提供同期資料， 證明自身交易

11、是否符合獨(dú)立交易原那么的關(guān)鍵所 在，企業(yè)的準(zhǔn)備， 包括文本分析材料和表格比照分析。 但是，實(shí)踐中， 許多企業(yè)可比性分析缺少文本分析材料， 可比公司功能、 資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn) 分析表格也只是流于形式。 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法必須進(jìn)行可比性 分析，這是因?yàn)楠?dú)立交易原那么的應(yīng)用通常建立在對(duì)關(guān)聯(lián)受控交易 條件和非關(guān)聯(lián)獨(dú)立交易條件的比擬根底上。進(jìn)行可比性分析的難 點(diǎn)在于如何獲取充分可靠的可比信息資料， 以及如何對(duì)關(guān)聯(lián)交易與非 關(guān)聯(lián)交易之間存在的實(shí)質(zhì)性差異進(jìn)行合理調(diào)整， 由于目前中國(guó)缺少統(tǒng) 一的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)和經(jīng)濟(jì)師分析團(tuán)隊(duì)，企業(yè)想取得可靠的可比信息 資料不易，同時(shí)又缺乏調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)差異的經(jīng)驗(yàn)，

12、使得開(kāi)展可比性分析難上加難。在進(jìn)行可比性分析時(shí)，企業(yè)對(duì)自身存在的獨(dú)立第三方交易信息未 予以足夠的分析。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的開(kāi)展來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的可比性分析一 直為關(guān)注點(diǎn)之一，傳統(tǒng)的可比非受控價(jià)格法更是以該類信息為比擬的 重點(diǎn)之一。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類信息進(jìn)行必要的分析說(shuō)明，如有差異 產(chǎn)生，那么應(yīng)重點(diǎn)闡述差異的原因和理由。從實(shí)踐看來(lái)，不少企業(yè)在準(zhǔn) 備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料時(shí)根本不重視差異的調(diào)整，在進(jìn)行可比性分析 時(shí)，明明發(fā)現(xiàn)差異的產(chǎn)生與企業(yè)承當(dāng)?shù)墓δ茱L(fēng)險(xiǎn)存在明顯不匹配的現(xiàn) 象，卻依然不做調(diào)整或給予合理說(shuō)明， 這將在很大程度影響可比性分 析。從我個(gè)人角度來(lái)看，該類現(xiàn)象的產(chǎn)生更多的在于企業(yè)對(duì)差異調(diào)整 的理論性把握缺乏

13、。三定性、定量分析的結(jié)合不易根據(jù)?企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表?撰寫(xiě)功能風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，不少企業(yè)更 側(cè)重于定性的說(shuō)明，幾乎很少提供事實(shí)數(shù)據(jù)的定量說(shuō)明。 該問(wèn)題一那么 是由于企業(yè)對(duì)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表的填制敷衍了事， 越是簡(jiǎn)單化的內(nèi)容與 表格形式，企業(yè)越是依賴；二那么是企業(yè)單獨(dú)很難做好定量分析，定量 分析是依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建立數(shù)學(xué)模型，并用數(shù)學(xué)模型計(jì)算出分析對(duì)象 的各項(xiàng)指標(biāo)及其數(shù)值的一種方法。它需要經(jīng)濟(jì)分析師團(tuán)隊(duì)使用數(shù)學(xué)模 塊對(duì)公司可量化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)分析對(duì)各個(gè)公司經(jīng)營(yíng)給予評(píng)價(jià)并 做出量化指標(biāo)。因此單憑一家企業(yè)的力量，要做好定量分析是值得商 榷的。那么，一份好的同期資料是需要自行補(bǔ)充、修正各類功能風(fēng)險(xiǎn) 的定量說(shuō)明

14、，或者補(bǔ)充一定的文字及其他數(shù)據(jù)、資料證明的。四、同期資料準(zhǔn)備的幾點(diǎn)建議一增強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可操作性進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法。對(duì)各種調(diào)整方法要進(jìn)一步細(xì) 化，增加對(duì)各種方法實(shí)際內(nèi)容的規(guī)定，詳細(xì)說(shuō)明各種方法的適用條件、 適用范圍、調(diào)整方式及優(yōu)缺點(diǎn)等，可列明計(jì)算公式，并列舉一些轉(zhuǎn)讓 定價(jià)調(diào)整的法定范圍，增強(qiáng)可操作性?，F(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可以分為價(jià)格法和利潤(rùn)法，價(jià)格法包括可比 非受控法，本錢(qián)加成法，再銷售價(jià)格法，利潤(rùn)法包括交易凈利潤(rùn)法， 利潤(rùn)分割法等。根據(jù)規(guī)那么只有在價(jià)格法不能適用時(shí)， 才可采用其它合 理的替代方法，如利潤(rùn)法中的交易凈利潤(rùn)法，利潤(rùn)分割法等，因此在 日常工作中，我們只是出于自身的便利而隨意

15、選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是錯(cuò) 誤的，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇我們應(yīng)該遵循先后順序，首先應(yīng)該要根據(jù)產(chǎn)品的可比性，采用可比非控價(jià)格法，這一方法優(yōu)先選擇，可以適 用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易；其次，再用本錢(qián)加成法，如果可能的話， 盡量在本國(guó)尋找可比非關(guān)聯(lián)交易本錢(qián)加成率， 利用公允本錢(qián)推算出銷 售價(jià)格，當(dāng)然選用此方法時(shí)應(yīng)該注意我們是無(wú)視了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供求關(guān) 系對(duì)價(jià)格的影響因素的；再次，如果上兩種方法不適用，可以選擇再 銷售價(jià)格法，這里是從銷售價(jià)格公允來(lái)調(diào)整采購(gòu)本錢(qián)的，而且有一點(diǎn) 特別要注意的是適用于不承當(dāng)廣告宣傳費(fèi)的商業(yè)企業(yè)，如果以前同期資料沒(méi)有留意這個(gè)特殊之處，就很有必要調(diào)整了；最后，如果這些價(jià) 格法都不適用的話，我們

16、才可以選擇利潤(rùn)法，不能一開(kāi)始就把同期資 料的責(zé)任綁定在 OSIRIS 數(shù)據(jù)庫(kù)和 Ownership 股權(quán)結(jié)構(gòu)等數(shù)據(jù)庫(kù)上。 而且，當(dāng)我們選用常用的交易凈利潤(rùn)法時(shí)， 對(duì)各個(gè)率的選擇要根據(jù)企 業(yè)的功能類型做好選擇，比方：貝里比率適用于分銷商，資產(chǎn)收益率 適用于來(lái)料加工商， 銷售利潤(rùn)率適用于特許制造商， 完全本錢(qián)加成率 適用于合約制造商等。 當(dāng)然利潤(rùn)法中還有利潤(rùn)分割法， 這個(gè)運(yùn)用的相 對(duì)要少，主要還是如何分配協(xié)同利潤(rùn)的問(wèn)題。二強(qiáng)化可比性分析研究 可比性原那么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要原那么。 確定一項(xiàng)受控交易是否 屬于正常交易，要以非關(guān)聯(lián)獨(dú)立企業(yè)間交易的數(shù)據(jù)為客觀基準(zhǔn)進(jìn)行判 斷。以獨(dú)立企業(yè)之間交易數(shù)據(jù)為根底

17、的方法， 其可靠性程度取決于受 控交易與非受控交易之間的可比程度， 可比性越高可靠性越強(qiáng)。 可比 性程度首先要考慮關(guān)聯(lián)交易與獨(dú)立交易的可比性程度， 還要考慮所用 數(shù)據(jù)的真實(shí)性與假設(shè)的可靠性程度。在我們實(shí)際工作中， 如上文所述， 可比性分析的難點(diǎn)主要在于如 何廣泛地獲取可比信息，在內(nèi)部可比交易和外部可比交易之間， OECD ?轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南?清晰的顯示了對(duì)內(nèi)部可比交易的偏好，而我 們國(guó)家稅務(wù)部門(mén)側(cè)傾向于外部公共數(shù)據(jù)分析得出的結(jié)論。究其原因， 主要是由于我們?nèi)狈θ婵煽康娜珖?guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。 要改變目 前可比信息篩選完全依靠境外第三方數(shù)據(jù)的被動(dòng)局面， 減輕信息篩選 后對(duì)地理位置差異等可比因素的調(diào)

18、整工作， 當(dāng)務(wù)之急， 需要以建立經(jīng) 濟(jì)分析師團(tuán)隊(duì)為重點(diǎn)， 打造高素質(zhì)的專職隊(duì)伍， 構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的行業(yè) 信息數(shù)據(jù)庫(kù)。 最好的可比交易來(lái)源存在于跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)本身， 如果我 們將跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)發(fā)生的交易情況融入這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)， 顯然，可 比信息的可靠程度將大大提高然而，并不總能獲得可靠的內(nèi)部可比交易，因?yàn)槭芸丶{稅人與 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易條款很少會(huì)和它與獨(dú)立企業(yè)之間的條款相同。 實(shí) 踐中，納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)常在包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息的公共數(shù)據(jù)庫(kù) 中搜索外部可比交易，然后通過(guò)定性篩選，定量分析，選擇可比企業(yè) 交易，但是往往是定性容易，定量難，外部可比交易的取得，是否能 夠足以證明受控交易的合理性， 這有賴于定量分析的條件假設(shè)， 以我 們經(jīng)常使用 BVD 公司的 OSIRIS 數(shù)據(jù)庫(kù)為例，對(duì)美國(guó) SIC