個(gè)人所得稅問題研究

1、個(gè)人所得稅問題研究引言： 改革開放以來,隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng),居民收入迅速增加,人民生活水平得到了極大的改善和提高。稅收是政府調(diào)節(jié)居民收入分配的有力手段,而在稅收杠桿中,個(gè)人所得稅起到了最主要的作用。按個(gè)人所得稅的立法宗旨,個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的,高收入者多納稅,中低收入者少納或者不納稅。由于我國個(gè)人所得稅開征較晚,長(zhǎng)期以來又缺少對(duì)個(gè)人所得稅的研究,我國個(gè)人所得稅制與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的矛盾逐漸趨于明朗化,個(gè)人所得稅在實(shí)行過程中漸漸暴露出許多與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾和問題違背了個(gè)人所得稅的立法初衷,因此針對(duì)我國個(gè)人所得稅存在的不同問題,應(yīng)該改革現(xiàn)行稅制, 拓寬

2、稅源, 合理確定稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù), 采取不同的措施加以完善,建立一套更富有科學(xué)性、合理性和實(shí)用性的個(gè)人所得稅制度。一、我國個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀如圖所示，根據(jù)我查閱的資料，我國的個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。1994 年，我國僅征收個(gè)人所得稅73 億元，2010 年增加到4837.17 億元。2011 年我國個(gè)人所得稅法草案對(duì)工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，工資薪金所得稅率級(jí)次級(jí)距，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距等方面作出了調(diào)整。經(jīng)測(cè)算，此次調(diào)整與2010 年相比，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，約減少個(gè)人所得稅收入990 億元；調(diào)整工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距，減收約00 億元；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營

3、所得稅率級(jí)距，減收約110 億元，合計(jì)全年約減少財(cái)政收入1200 億元，稅收是財(cái)富在納稅人與政府之間的分配與流動(dòng)，財(cái)政收入少了，留歸納稅人的部分就多了。二、我國個(gè)人所得稅征收制度中所存在的問題針對(duì)我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅征收制度所出現(xiàn)的問題，眾多學(xué)者進(jìn)行了大量的研究。吉林大學(xué)的楊超文先生的完善個(gè)人所得稅制度的路徑選擇，梁敏的對(duì)我國個(gè)人所得稅稅收制度的思考，王平論我國個(gè)人所得稅征管問題及對(duì)策等都對(duì)個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了研究。我結(jié)合了他們了觀點(diǎn)和自己的看法對(duì)個(gè)人所得稅征收制度所出現(xiàn)的問題歸納了如下幾點(diǎn)：（一） 費(fèi)用扣除不合理，缺乏彈性，內(nèi)外不統(tǒng)一我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定

4、率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人所面臨的納稅環(huán)境也不相同（如：住房、教育、醫(yī)療、撫養(yǎng)人口等），這將導(dǎo)致納稅人的負(fù)擔(dān)差異較大。另外，各地自行提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，造成全國稅法的不統(tǒng)一。這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。假如有一個(gè)4 口之家（父母沒工作，妹妹還在上學(xué)），只有一人就業(yè)，月工資是4000 元，他要養(yǎng)活4 口人，人均1000 元，按3000 元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)

5、算，他需要交納個(gè)稅50 元。另一個(gè)4 口之家4 人都有工作，每人月工資3000 元，也就是人均3000 元，但他們都不需要納稅，這顯然有失公平。（二）個(gè)人所得稅的舞弊，偷稅漏稅的現(xiàn)象普遍存在隨著改革開放以來我國國民收入的不斷提高, 私有企業(yè)的大力發(fā)展,公民收入的多元化,使我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)控上遇到了諸多難題。在普遍百姓的意識(shí)里, 對(duì)于納稅的自覺性相對(duì)淡薄, 逃稅、偷稅等不法行為比比皆是, 公民稅收法治觀念的認(rèn)識(shí)不足是當(dāng)前國家稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的重要問題。我國經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)特殊的轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入貨幣化程度比較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大

6、量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。個(gè)人所得稅的弊端表現(xiàn)主要有以下幾種：一是納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅。我國目前個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴(yán)重，個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負(fù)擔(dān)，征收個(gè)人所得稅的初衷被扭曲，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠實(shí)的納稅人繳納稅款更多，而少申報(bào)的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。目前，對(duì)高收入者和高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處率和處罰程度也相對(duì)較低，因此導(dǎo)致偷逃個(gè)人所得稅成為一種“有利可圖”的社會(huì)普遍

7、選擇。二是多繳住房公積金逃稅。根據(jù)我國個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明，職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。也就是說，職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而達(dá)到減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的目的。三是各種保險(xiǎn)投資逃稅。居民在購買保險(xiǎn)時(shí)可以享受三大稅收優(yōu)惠：第一，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳個(gè)人所得稅。第二，由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不屬于個(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅。第三，按照國家或省級(jí)地方政府的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金

8、、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)積金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。第四，教育儲(chǔ)蓄逃稅。教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是國家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免除個(gè)人所得稅；二是教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。國家規(guī)定免征利息稅，單此一項(xiàng)，教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得利息收益就比其他同檔次蓄種高5%以上。（三）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低單從個(gè)人所得稅來看，我國個(gè)人所得稅只占稅收收入的6.6%，而在西方發(fā)達(dá)國家，人所得稅一般占稅收收入的30-50左右，我國個(gè)人所得稅征收比例相對(duì)較低。在過去的30年里我國經(jīng)濟(jì)總量和國民財(cái)富迅速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，我國

9、的個(gè)人所得稅在這三十多年中也增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近4000億元，但是其占稅收總額比重卻很低。1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2009年這一比重提高為6.6%.而美國這一比重超過50%。我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10% 20% 之間）均超過我國水平。據(jù)國家稅務(wù)總局最近測(cè)算的一項(xiàng)數(shù)據(jù)表明：我國個(gè)人所得稅每年的稅金流失至少在五千億元以上。其理由是：世界上發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%。我國2009年稅收總收入為59514.7 億元，個(gè)人所得稅收入3949.27 億元，我國2010 年稅收總收入為73

10、202億元，個(gè)人所得稅收入4837.17億元，兩年個(gè)稅收入占稅收收入總額之比均為6.6%。如果按照發(fā)展中國家15% 的比例計(jì)算，我國2009年應(yīng)該入庫的個(gè)人所得稅應(yīng)為8927.26 億元，2010 年應(yīng)為10980.3 億元。（四）稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，根據(jù)收入來源不同，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易造成收入來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而收入來源單一且收入集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。如工資、薪金和勞務(wù)所得同是納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，卻分別套用七級(jí)超額累進(jìn)稅率和20

11、%的比例稅率，兩者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別。按草案中工薪所得的起征點(diǎn)3000 元，勞動(dòng)所得和稿酬所得的免征額為800 元來計(jì)算，月收入同為4000 元，若都是工薪所得，則應(yīng)納稅額為50 元，若4000 元所得分別為工薪所得2400元，勞務(wù)所得800 元，稿費(fèi)所得800 元，則不必繳納稅金。因此對(duì)于工薪階層而言，由于收入來源單一又實(shí)行代扣代繳制，其完稅率最高，目前65%的個(gè)人所得稅來自工薪階層，而高收入者其收入來源渠道多且隱蔽，稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)管的難度大、征收成本高，逃稅、漏稅現(xiàn)象比較多，難怪有人稱現(xiàn)在的個(gè)稅就是工資稅，工薪階層成為納稅的主體，而高收入者的收入則難以嚴(yán)格征繳。分類稅制模式在總體

12、上難以充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。（五）稅收征收環(huán)境欠佳依法納稅意識(shí)薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人納稅意識(shí)淡漠。社會(huì)上一部分人甚至把能偷逃稅視作一種有本事的體現(xiàn)。在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)成本較低、社會(huì)評(píng)價(jià)體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動(dòng)機(jī)和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離?，F(xiàn)階段納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會(huì)保障和社會(huì)福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)原因。另外，社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在偏差。比如美國建有一套完整的納稅人誠信評(píng)價(jià)制度和誠信納

13、稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀(jì)錄在案，不但你在經(jīng)營上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公的鄙視，個(gè)人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評(píng)價(jià)制度和誠信納稅制。三、造成個(gè)人所得稅征收問題的原因（一） 現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度之所以存在一系列問題, 是因?yàn)樵诋?dāng)前個(gè)人所得稅的稅制設(shè)上缺乏著相應(yīng)的科學(xué)、合理的體系完備,而這些設(shè)置的缺乏恰恰導(dǎo)致了我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件調(diào)節(jié)個(gè)人收入要求的不相適應(yīng)。從目前世界各國個(gè)人所得稅的稅制模式來看,大致有三種:分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制(分類綜合所得稅制)由于我國公民目前的納稅意識(shí)還相對(duì)滯

14、后,稅收征管的手段也比較落后,因此,而我國現(xiàn)階段使用的是分類稅制個(gè)人所得稅征收方法。（二）資源體制改革的滯后對(duì)于煤炭行業(yè)來說, 煤炭資源體制改制滯后是造成其個(gè)稅問題的主要原因之一?？v觀煤炭行業(yè)發(fā)展的歷史, 影響中國煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素是煤炭資源的非市場(chǎng)化。煤炭資源的非市場(chǎng)化導(dǎo)致了煤炭行業(yè)進(jìn)入壁壘的畸形化,煤炭資源難以實(shí)現(xiàn)有效配置,行業(yè)效率不高, 行業(yè)處于低水平競(jìng)爭(zhēng)的格局。這些因素影響煤炭資源稅收法律制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性, 也制約著煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（三）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等我國收入偏高的階層公民與工薪階層兩者嚴(yán)重的權(quán)利與義務(wù)不等現(xiàn)象相對(duì)明顯。盡管在理論上、口號(hào)上一直提倡“稅法面前人

15、人平等”,但是在實(shí)際中,工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)一直不輕,而一些高收入階層的納稅人卻可通過稅前列支收入、股息和紅利等多種手段“合理避稅”, 工薪階層在薪金收入時(shí)基本都由其單位財(cái)務(wù)部門直接從工資稅金代扣代繳,對(duì)于稅款的上繳“無處可逃”。因此,在實(shí)際的總稅額統(tǒng)計(jì)中出現(xiàn)高收入者與工薪階層的納稅比例不對(duì)等, 這種占有社會(huì)資源多, 反而納稅少的現(xiàn)象形成了一種具有消極影響的導(dǎo)向。四、對(duì)改革個(gè)人所得稅征收制度的一些建議 針對(duì)目前我國個(gè)人所得稅征收制度所出現(xiàn)的問題，我根據(jù)眾多學(xué)者的觀點(diǎn)并聯(lián)系實(shí)際情況總結(jié)了如下幾點(diǎn)：（二）實(shí)行分類稅制與綜合稅制相結(jié)合的征收模式實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)所得等實(shí)

16、行綜合收入，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收；或者對(duì)部分所得先分類征收，到年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅計(jì)算全年應(yīng)納所得額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入、避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。（三）完善稅收征管的立法，改善納稅法制環(huán)境加快個(gè)人所得稅法修訂的步伐。個(gè)人所得稅法是1980 年頒布的，盡管經(jīng)過了1993 年的修正，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)，需要加以完善。針對(duì)我

17、國現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類稅制模式存在問題及我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的具體國情，借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，走“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”之路，建立適應(yīng)我國今后社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人所得稅制，是確保我國個(gè)人所得稅收入功能和調(diào)節(jié)功能得以充發(fā)揮的制度保證。（四）營造誠信納稅的社會(huì)氛圍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，而法治經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)是誠信。應(yīng)提倡與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“權(quán)利義務(wù)對(duì)稱”的稅收觀念，以此來規(guī)范納稅人和征稅人的行為，為全社會(huì)營造一個(gè)良好的誠信納稅氛圍。在稅收宣傳中，應(yīng)向納稅人灌輸“等價(jià)交換”的稅收理念，使納稅人明白，納稅是為了獲得公共產(chǎn)品所付出的成本，不誠信納稅則屬于坐享其成的“免費(fèi)搭乘”行為，與平時(shí)的盜竊并無本

18、質(zhì)區(qū)別；任何納稅人的不誠信行為，都將導(dǎo)致其他納稅人所能享受的公共產(chǎn)品數(shù)量或質(zhì)量的下降，不誠信行為的出現(xiàn)和蔓延關(guān)系到每個(gè)納稅人的切身利益。誠信納稅是納稅維護(hù)自身良好形象的需要，是衡量納稅人的自身信譽(yù)和個(gè)人道德品質(zhì)以及對(duì)國家和對(duì)人民貢獻(xiàn)的重要標(biāo)尺。可以試想，如果一個(gè)人不能誠信履行納稅義務(wù)，對(duì)國家納稅義務(wù)都要逃避，失信于法，失信于國，如何在社會(huì)群體中樹立誠信的形象呢。信用是一種有條件的信任。因此，信用制度和信用體系的基礎(chǔ)，在很大程度上是靠社會(huì)主體的信任和誠實(shí)的理念來維系的，是靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的信用道德規(guī)范來維系的。這就要求營造“人人懂信用，人人講信用”的氛圍，使誠信成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一種基本公德，

19、體現(xiàn)在納稅方面，就是要誠信納稅。（五）規(guī)范減免稅項(xiàng)目要遵從“稅法面前人人平等”的原則，不能隨意設(shè)置免稅項(xiàng)目，并盡可能減少減免稅項(xiàng)目。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工資、薪金外的特定收益征收個(gè)人所得稅。具體包括: 一是國債和國家發(fā)行的金融債券所有。購買政府國債是一種無風(fēng)險(xiǎn)投資，其收益是固定的，對(duì)其征稅是國際上通行的做法。二是證券交易所得。應(yīng)停征證券交易印花稅，改征證券交易個(gè)人所得稅。通常只有閑置資金或者高收入人群才有能力參與證券交易并獲得資本收益，如果對(duì)該項(xiàng)資本收益免稅，會(huì)在一定程度上增加個(gè)人所得稅的累退性。三是各種補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)等。特別是像電力、石油、電信等壟斷性行業(yè)和部門，在國家規(guī)定的工資指導(dǎo)線之外，大量發(fā)放各類補(bǔ)貼津貼，其收益總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資性收入，必須通過開征個(gè)人所得稅堵塞漏洞。四是有價(jià)證券和實(shí)物。這是變相的收益，也應(yīng)全部計(jì)入個(gè)人收入中依法納稅，借以衡量納稅人真正的納稅能力，規(guī)范收入分配。（六）提高征收管理水平，減少稅源流失長(zhǎng)期以來稅收工作的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納