分類所得稅管理

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅分類管理指導意見的通知國稅發(fā)2006129號頒布時間：2006-8-25發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：近年來，各地結(jié)合當?shù)貙嶋H，在企業(yè)所得稅分類管理方面進行了大量的探索和實踐，積累了一定的經(jīng)驗，收到了較好的效果。為進一步推進企業(yè)所得稅的科學化、精細化管理，按照“核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理”的要求，總局制定了企業(yè)所得稅分類管理指導意見，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認真抓好貫徹落實，并將執(zhí)行中的情況和問題及時向總局報告。國家稅務(wù)總局二六年八月二十五日企業(yè)所得稅分類管理指導意見為進一步推進企業(yè)所得稅科學化、精細化管

2、理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，現(xiàn)就企業(yè)所得稅分類管理工作提出如下指導意見：一、企業(yè)所得稅分類管理的重要性企業(yè)所得稅分類管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所得稅納稅人的不同特點，按照一定的標準，細分管理對象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點，增強企業(yè)所得稅管理的針對性和實效性，達到對企業(yè)所得稅稅源實施有效控管的一種管理方法。實施企業(yè)所得稅分類管理，是企業(yè)所得稅實施科學化、精細化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱環(huán)節(jié)、突出管理重點、強化管理手段、優(yōu)化納稅服務(wù)；對切實加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、進一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。二、企業(yè)所得稅分類管理的原則（一）區(qū)別原

3、則。分類管理要針對不同納稅人的特點，劃分管理對象，區(qū)別管理重點，采取有針對性的管理措施，充分體現(xiàn)分類管理的作用。（二）效能原則。分類管理要緊緊抓住企業(yè)所得稅稅源管理中的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，既要突出管理重點，又要便于操作，節(jié)約征納成本，提高征管效能。（三）協(xié)調(diào)原則。企業(yè)所得稅分類管理既要與征管、稽查、計統(tǒng)等綜合管理和各稅種管理相配合，又要加強與財政、工商、統(tǒng)計、銀行、文化、體育、勞動、審計等外部門協(xié)作，形成征管合力。（四）服務(wù)原則。針對不同類別納稅人的服務(wù)需求，增強納稅服務(wù)意識，改進納稅服務(wù)方式，優(yōu)化和創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，實現(xiàn)管理與服務(wù)的有機結(jié)合。三、企業(yè)所得稅納稅人的分類企業(yè)所得稅的分類管理，要

4、在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人稅源規(guī)模、財務(wù)核算狀況、納稅方式、納稅信譽等級、存續(xù)年限等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。企業(yè)所得稅納稅人可以采用以下分類方法：（一）按照納稅人的稅源規(guī)模（主要包括年應納稅所得額或年應納所得稅額、利潤額等），分為重點納稅人和非重點納稅人；（二）按照納稅人的財務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)；（三）按照納稅人的納稅方式，分為匯總（合并）納稅企業(yè)和就地納稅企業(yè)；（四）按照納稅人的信譽等級，分為A級、B級、C級、D級納稅人；（五）其他合理的分類方法。各地稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)的稅源實際情況

5、和現(xiàn)有的征管力量，綜合考慮和交叉運用上述分類方法，確定具體的分類標準和分類認定程序，對納稅人進行類別劃分。如按照納稅人的稅源規(guī)模，結(jié)合賬證健全情況，可分為重點納稅人、非重點納稅人和核定征收納稅人；按照納稅人信譽等級，結(jié)合稅源規(guī)模、征收方式，可分為信譽好規(guī)模大的企業(yè)（A類企業(yè)）、信譽和規(guī)模一般的企業(yè)（B類企業(yè)）、信譽差和規(guī)模小的企業(yè)（C、D類企業(yè)）；以賬證健全程度為基礎(chǔ)，結(jié)合稅源規(guī)模，可分為稅源大財務(wù)健全的企業(yè)、稅源小財務(wù)健全的企業(yè)、稅源大財務(wù)不健全企業(yè)、稅源小財務(wù)不健全的企業(yè)等。四、重點納稅人的管理對企業(yè)所得稅的重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預測、納稅評

6、估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細化管理。（一）稅源監(jiān)控。加強日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務(wù)核算狀況、涉稅指標（包括收入、成本、費用、利潤、應納稅所得額、應納所得稅額）等動態(tài)變化情況，采集生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理基本信息及其能耗、物耗變動區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場情況、利潤率情況，建立健全財務(wù)和稅收指標參數(shù)體系。（二）重點涉稅事項管理。著重做好以下工作：1.按照規(guī)定的程序和標準，嚴格審批企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、總機構(gòu)提取管理費稅前扣除、集中提取技術(shù)開發(fā)費稅前扣除，并對取消審批的項目做好核實和資料備案工作。2.加強企業(yè)投資、合并、分立、關(guān)聯(lián)交易等涉稅事項管理，分析

7、判斷適用稅收政策是否準確，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，有無故意避稅行為。3.分戶建立臺賬，記錄其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、稅款繳納、減免稅、虧損或彌補虧損、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等信息。（三）匯算清繳。加強企業(yè)所得稅政策和征管的宣傳輔導，重點是當年新出臺的企業(yè)所得稅政策、匯算清繳程序、要求和法律責任。加強納稅申報后的邏輯審核和信息比對工作，納稅申報表中的收入項目、扣除項目要與企業(yè)流轉(zhuǎn)稅申報表中的有關(guān)項目和財務(wù)會計報表的銷售（營業(yè)）收入、投資收入、營業(yè)外收入、其他收入進行比對?？鄢蜏p免稅項目要與研發(fā)費用扣除、減免稅、虧

8、損彌補、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免與日常管理臺賬數(shù)據(jù)進行分析比對。利用“一戶式”存儲信息和日常管理信息，分析固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、“三項”費用等納稅調(diào)整的準確性。（四）納稅評估。主管稅務(wù)機關(guān)應對企業(yè)所得稅重點納稅人每年進行分戶納稅評估。即企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，根據(jù)重點納稅人年度納稅申報資料和財務(wù)會計報表、涉稅審核審批資料、行業(yè)信息以及日常管理掌握的征管信息，對重點納稅人逐戶進行企業(yè)所得稅納稅評估，并對納稅評估結(jié)果及時進行處理。（五）稅源分析和預測。要充分依托信息化手段，綜合運用對比分析法、相關(guān)分析法、結(jié)構(gòu)分析法等方法，對每戶重點納稅人從收入額、應納稅所得額、應納所得稅額等項目的總量、增幅、增量

9、、增量貢獻率等方面進行縱向和橫向分析。凡有關(guān)項目同期增減變化額度或者幅度較大的，應及時深入企業(yè)了解變化原因，從經(jīng)濟變動、稅收政策、征管狀況等方面分析對收入變化的影響，并及時采取有針對性的措施。      五、一般查賬征收納稅人的管理對企業(yè)所得稅一般查賬征收的納稅人，在管理上，應堅持以管事為主，以行業(yè)管理為重點，以納稅評估為手段，強化稅源監(jiān)控。（一）涉稅事項的管理。1.做好審批和備案管理。重點抓好企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失、管理費、技術(shù)開發(fā)費、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等審批事項的調(diào)查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續(xù)管理工作。2.分

10、戶建立臺賬。根據(jù)管理的實際需要，明確納稅申報時需報送的相關(guān)信息，對彌補虧損、減免稅、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、廣告費、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等具有時間延續(xù)性的稅前扣除項目，實行臺賬管理。3.加強對新辦企業(yè)和虧損企業(yè)的管理。對新辦企業(yè)要及時跟蹤管理，了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況和行業(yè)情況，督促其準確進行會計核算和財務(wù)核算，正確進行企業(yè)所得稅納稅申報。對虧損企業(yè)，特別是連年虧損的企業(yè)和與行業(yè)情況較好不一致的虧損企業(yè)，要了解其產(chǎn)生虧損的真實原因，是否通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤等避稅手段造成虧損，或者通過做賬形成虧損。（二）匯算清繳。以所得稅與會計差異項目的納稅調(diào)整、

11、減免稅政策和匯算清繳要求為重點，進行納稅宣傳、政策輔導和解釋，提高企業(yè)所得稅納稅申報質(zhì)量。做好催報催繳工作，保證企業(yè)所得稅款及時入庫。（三）納稅評估。1.收集納稅評估的分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均所得稅負等數(shù)據(jù)，制定分行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。2.通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，進一步總結(jié)行業(yè)規(guī)律，建立企業(yè)所得稅納稅評估模型和指標參數(shù)，建立行業(yè)性企業(yè)所得稅納稅評估機制。3.對較多偏離指標參數(shù)、常年微利、零稅負申報或連續(xù)3年虧損的納稅異常企業(yè)進行重點納稅評估。（四）日常檢查。結(jié)合日常管理和預繳所得稅的情況，重點檢查企業(yè)所得稅納稅異常企業(yè)的物耗能耗、人員工資、其他

12、成本費用稅前扣除的真實性。加強關(guān)聯(lián)交易的管理，重點監(jiān)控企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)方處于減免稅、虧損期等轉(zhuǎn)移利潤。六、核定征收納稅人的管理對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調(diào)查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準確性和完整性，逐步引導其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。（一）戶籍管理。加強與工商行政管理部門的聯(lián)系，通過稅務(wù)機關(guān)和工商行政管理部門掌握的戶籍進行比對，及時掌握納稅人戶籍變動情況。加強國、地稅定期相互傳遞新辦企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，做到定期聯(lián)系和信息共享，防止漏征漏管。（二）核定征收方式的鑒定和調(diào)整。1.通過調(diào)查了解，掌

13、握核定征收企業(yè)所得稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定企業(yè)所得稅的征收方式提供依據(jù)。2.要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮同一區(qū)域同類企業(yè)的所處地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證核定征收的公平合理。3.結(jié)合日常巡查，隨時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的情況，及時調(diào)整應納稅所得額或應稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。4.對實行應稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應稅所得率的納稅人，要強化對財務(wù)會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申

14、報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對。對按成本費用支出確定應稅所得率的納稅人，要通過加強發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控管。5.對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要引導其建賬建制。通過加強納稅輔導和政策宣傳、集中培訓、個別輔導等辦法，提高其財務(wù)會計核算水平，逐步實現(xiàn)向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。要引導和規(guī)范社會中介機構(gòu)幫助核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制、代理記賬。6.核定的應納所得稅額要分解到月或季，督促其在規(guī)定期限內(nèi)按月或按季納稅申報和預繳。對實行應稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要督促其做好年終匯算清繳工作。七、積極探索分行業(yè)管理在屬地

15、化和分類管理的基礎(chǔ)上，積極探索分行業(yè)管理。主要做好以下工作。（一）成本費用控管。通過行業(yè)調(diào)查，摸清行業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、原料庫存等生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)核算信息，找出成本費用管理的內(nèi)在規(guī)律。（二）定期分析收入、稅負和彈性。加強年度、季度、月度的分行業(yè)企業(yè)所得稅收入分析，研究建立科學實用的行業(yè)企業(yè)所得稅收入預測模型，完善收入預測機制。重點分析不同行業(yè)的企業(yè)所得稅收入增長的彈性和宏觀稅負，進行橫向和縱向?qū)Ρ?，查找薄弱環(huán)節(jié)，強化管理措施。（三）納稅評估。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、管理

16、中采集的數(shù)據(jù)等因素，合理確定預警值。在摸清行業(yè)規(guī)律的基礎(chǔ)上，建立行業(yè)評估數(shù)學模型。綜合運用模型和對比分析方法，開展行業(yè)評估。（四）檢查。通過日常管理和行業(yè)評估，對稅負率明顯偏低的行業(yè)和日常管理中發(fā)現(xiàn)問題較多的行業(yè)，進行重點檢查和行業(yè)專項檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。八、特殊類型納稅人的管理（一）匯總（合并）納稅企業(yè)、集團企業(yè)及其成員企業(yè)1.審批審核。嚴格審批企業(yè)的財產(chǎn)損失、集中提取管理費、技術(shù)開發(fā)費、減免稅、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅等申請事項，做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批事項的后續(xù)管理工作，建立相應的管理制度和管理臺賬。2.信息反饋。定期了解匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

17、情況、財務(wù)制度的執(zhí)行及其變化情況，督促成員企業(yè)在規(guī)定時間報送“匯總（合并）納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”、做好反饋信息的臺賬管理。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來。根據(jù)業(yè)務(wù)往來的類型和性質(zhì)，對業(yè)務(wù)往來交易額進行認真分析認定，評價業(yè)務(wù)往來是否合理、是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，業(yè)務(wù)往來支付或收取的價款、費用是否符合公平成交價。對不符合公平成交價的，選用相應的方法進行納稅調(diào)整。重點加強對業(yè)務(wù)往來雙方中一方處于減稅、免稅、虧損期，另一方為盈利或征稅期的管理，防止匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅。4.就地監(jiān)管。對匯總（合并）納稅成員企業(yè)要嚴格就地監(jiān)管，定期進行日常檢查，落實查補稅款的入庫工作，檢查處理結(jié)果及

18、時通報匯總（合并）納稅企業(yè)總部所在地主管稅務(wù)機關(guān)。5.聯(lián)合審計。探索有效的稅務(wù)聯(lián)合審計工作，加強企業(yè)總部和成員企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)協(xié)作，穩(wěn)步推進跨區(qū)域經(jīng)營的匯總（合并）納稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)的財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)往來情況以及納稅申報的合理性和準確性審核，實現(xiàn)不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對匯總（合并）納稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)同步開展稅務(wù)聯(lián)合審計。（二）事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位1.加強登記管理。加強同工商、民政、教育、衛(wèi)生等行政管理部門的聯(lián)系，確保事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位履行法人登記、非營利法人登記、稅務(wù)登記手續(xù)，及時納入所得稅管理。2.嚴格免稅收入的管理。重點審核財政

19、撥款的證明、政府性基金納入預算管理或預算外資金專戶管理的證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復文件、政府資助等證明資料。3.強化非營利性組織的免稅管理。非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益性服務(wù)活動，機構(gòu)的財產(chǎn)及其收益不得用于分配，機構(gòu)注銷后的剩余財產(chǎn)應當用于公益目的，投入人對投入的財產(chǎn)不保留或不享有任何財產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報酬應控制在當?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機構(gòu)的財產(chǎn)。否則不得作為免稅管理。4.加強成本費用的管理。嚴格按照規(guī)定的范圍、標準計算準予稅前扣除的成本、費用和損失。取得與應稅收入

20、和免稅收入相關(guān)的成本費用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應稅收入有關(guān)的支出項目和免稅項目有關(guān)的支出項目的分攤比例。5.加強財務(wù)會計制度的管理。應要求事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位嚴格執(zhí)行非營利組織會計制度。轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，應嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度。6.加強審核工作。對納稅申報中的應稅收入、免稅收入與財務(wù)報表、日常管理信息進行審核比對。分析扣除項目納稅調(diào)整情況、各支出項目的合理性。（三）涉及特別涉稅事項的納稅人特別涉稅事項主要包括減免稅、連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損、改組改制、交易額較大的關(guān)聯(lián)事項等。1.減免稅管理。對減免稅事項，要結(jié)合日常管理定期進

21、行實地巡（核）查，主要核查企業(yè)是否符合減免稅條件；享受定期減免稅企業(yè)到期后，是否按規(guī)定恢復征稅；企業(yè)實際經(jīng)營情況是否發(fā)生了變化，如發(fā)生了變化、不符合減免稅標準了，是否取消了減免稅資格；是否按規(guī)定標準、程序和權(quán)限審批減免稅；對不需審批的減免稅是否按規(guī)定備案；是否按期如實申報減免稅額等等。2.連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損企業(yè)的管理。應在日常管理中加強對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性。逐戶進行納稅評估，加強與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負比較，分析連續(xù)虧損或微利的原因是否為正常因素。3.改組改制管

22、理。重點分析納稅人改組改制適用政策的正確性，是否按規(guī)定進行申請和審批，涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、可抵免稅額等其他稅收屬性處理是否正確。4.關(guān)聯(lián)交易管理。日常管理中關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來情況，重點分析認定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價格、費用標準的合理性，關(guān)聯(lián)交易是否按規(guī)定申報或報稅務(wù)機關(guān)備案，關(guān)聯(lián)交易是否按公平成交價格進行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整方法選用是否合理。九、實施企業(yè)所得稅分類管理的工作要求（一）加強組織領(lǐng)導，把分類管理工作落到實處企業(yè)所得稅實施分類管理，是一項重要的業(yè)務(wù)工作，各級稅務(wù)機關(guān)應當對此高度重視，將它列入稅收工作的重要議程，切實加強領(lǐng)導，組織好企業(yè)所得稅分類管理各個環(huán)節(jié)的工作，把各項企業(yè)所得稅分類管理的措施落到實處。（二）加強調(diào)查研究，摸清企業(yè)情況要積極開展深入廣泛的調(diào)查研究，全面了解本地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的基本情況，逐戶摸清納稅人行業(yè)性質(zhì)、資產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、會計核算情況、納稅信用等級等，掌握稅源底數(shù)和稅源結(jié)構(gòu)，明確管理重點和目標，為科學、合理地實施企業(yè)所得稅分類管理奠定基礎(chǔ)。（三）因地因時制宜，合理確定分類管理方法和標準在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，各地要充分考慮本地區(qū)企業(yè)