增值稅的納稅審查

1、第三講 增值稅的納稅審查第一節(jié) 銷項(xiàng)稅額的檢查 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 一、銷售額的檢查 (一)銷售確認(rèn)的檢查1、價(jià)外費(fèi)用增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用”。（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款；（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用：1）價(jià)外費(fèi)用的主要內(nèi)容：包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。2）價(jià)外費(fèi)用不包括的主

2、要項(xiàng)目：向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方的。3）關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的幾例認(rèn)定：鐵路支線維護(hù)費(fèi)。原油管理費(fèi)。農(nóng)電管理站收取的電工經(jīng)費(fèi)。（3）消費(fèi)稅稅金。2、視同銷售（1）采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費(fèi)直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處理。（2）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的基本建設(shè)、改擴(kuò)建工程、大修理工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)視同銷售。（3）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）作為

3、投資，提供給其他單位或經(jīng)營(yíng)者的，在產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視同銷售。（4）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）分配給股東或投資者，在產(chǎn)品（商品）分配移送時(shí)視同銷售。（5）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，于產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視為銷售。（6）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）無(wú)償贈(zèng)送他人的，于產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視為銷售。（7）企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）價(jià)外收取的各種基金、費(fèi)用和附加，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。（8）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材料如留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。（9）企業(yè)“以物抵債”、“以舊換新”等，應(yīng)視同產(chǎn)品（商品）已銷售。3、在收入方面會(huì)計(jì)與稅法的差異在收入

4、方面會(huì)計(jì)與稅法的差異，主要從如下幾個(gè)方面反映：（1）會(huì)計(jì)收入實(shí)現(xiàn)與稅法收入確認(rèn)在時(shí)間上有差異。1）會(huì)計(jì)上，對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)規(guī)定必須符合四個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷售行為，不能夠同時(shí)滿足上述規(guī)定的四個(gè)條件的，在當(dāng)期不能確認(rèn)銷售收入。2）增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅義務(wù)的確認(rèn)是依據(jù)1993年7月實(shí)施的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷售確認(rèn)方式來(lái)列舉敘述的。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：“增值稅

5、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！敝腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定：“條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間, 按銷售結(jié)算方式的不同,具體為: 采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天; 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物, 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天; 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物, 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天; 采取預(yù)收賬款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天; 委托其他納稅人代銷貨物, 為收到

6、代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天; 銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天; 納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)對(duì)第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為, 為貨物移送的當(dāng)天?！?）稅法規(guī)定與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入確認(rèn)方面的不一致主要表現(xiàn)在：A、采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，會(huì)計(jì)上對(duì)不同時(shí)符合準(zhǔn)則四個(gè)條件，當(dāng)期不確認(rèn)銷售收入，做發(fā)出商品；稅法上在辦理托收承付和委托銀行收款等結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅收入。B、銷售行為發(fā)生時(shí)，購(gòu)買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上當(dāng)期不能確認(rèn)銷售收入，做“分期收款發(fā)出商品”處理，待購(gòu)買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)確認(rèn)銷售收入；稅法上在銷售行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。C、

7、期后事項(xiàng)發(fā)生的銷貨退回，會(huì)計(jì)上沖減報(bào)告期銷售收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅金；稅法上沖減實(shí)際發(fā)生當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅金。D、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配)，會(huì)計(jì)上提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)收入；稅法上提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。（2）是否確認(rèn)銷售行為，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定有差異。4、檢查 （1）采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 （2）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 （3）采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 （4）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 例

8、2003年12月份檢查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深入檢查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫(kù)單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫(kù)，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)為300000元。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入額416520÷(117)356000(元) 應(yīng)補(bǔ)增值稅額356000×1760520(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：預(yù)收賬款 416520 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 356000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)

9、整 60520 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 300000貸：庫(kù)存商品 300000 （5）采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 (二)產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格的檢查 1對(duì)價(jià)外費(fèi)用的檢查 2產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格明顯偏低的檢查 有的納稅人出于各種目的采取讓稅讓利的辦法，以明顯低于正常產(chǎn)品(商品)的銷售價(jià)格銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下，檢查時(shí)，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列方法確定銷售額。 (1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)確定； (2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)確定； (3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1+成本利潤(rùn)率) 應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格

10、5;增值稅稅率 屬于從價(jià)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率 上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。 上述公式中的成本利潤(rùn)率為10，但屬?gòu)膬r(jià)定率應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。 對(duì)視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，也可比照上述原則確定銷售額。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅或消費(fèi)稅核實(shí)應(yīng)繳增值稅或消費(fèi)稅按偏低價(jià)格已繳增值稅或消費(fèi)稅 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠

11、補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 上述對(duì)產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格明顯偏低的檢查，一般可通過(guò)價(jià)格核對(duì)比較和銷售毛利分析進(jìn)行查證。3從銷售收入中坐支費(fèi)用的檢查 4加工業(yè)務(wù)收入的檢查 例 某制藥廠接受加工藥品一批，藥品已完工出廠交付委托方。制藥廠取得加工收入 50000元，已入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核算利潤(rùn)無(wú)誤。但在加工過(guò)程中發(fā)生余料收入4000元沒有入賬，加工過(guò)程中為委托方墊用輔助材料成本價(jià)800元，作價(jià)按lOOO元結(jié)算(未收取增值稅)。企業(yè)記賬為： 借：應(yīng)收賬款委托方 lOOO 貸：原材

12、料 lOOO 這樣處理漏記了余料和墊料收入，漏計(jì)了增值稅。同時(shí)還影響了當(dāng)期的銷售利潤(rùn)，產(chǎn)生了賬外材料和壓低了輔助材料庫(kù)存成本的問題。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。 (1)余料的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)記銷售收入4000÷(1+17)3418.80(元) 應(yīng)補(bǔ)增值稅額3418.80×17581.20(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：原材料 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3418.80 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 581.20 (2)墊料的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅額lOOO×l7170(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：生產(chǎn)成本 800 原材料 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 lOOO 借：應(yīng)收賬款委

13、托方 170貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 170 5采用以舊換新方式銷售貨物的檢查 調(diào)整賬務(wù)為： 借：原材料或材料物資(舊貨物收購(gòu)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(舊貨物回收價(jià)) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 6采用還本銷售方式銷售貨物的檢查 其賬務(wù)調(diào)整為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。 7隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的檢查 計(jì)算調(diào)整如下： 不含增值稅銷售額清理沒收押金收入÷(1+增值稅稅率) 應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額

14、15;消費(fèi)稅稅率 賬務(wù)調(diào)整為： 借：其他應(yīng)付款存入保證金 或：應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積等賬戶 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 本年利潤(rùn) (三)視同銷售貨物的檢查 對(duì)視同銷售貨物的檢查，主要有如下幾方面的內(nèi)容： 1委托代銷和受托代銷貨物的檢查增值稅暫行條例規(guī)定：“將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售”，同時(shí)規(guī)定“委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入”。 例 某酒廠為增值稅一般納稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，代銷結(jié)算清單資料如下： 糧食白酒5000公斤，銷售額為50000元，代收白酒增值稅額為8500元，按合同規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)6計(jì)扣手續(xù)費(fèi)3000元

15、，該酒廠記賬為： 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)付賬款 58500 經(jīng)查核，該批糧食白酒成本價(jià)為20000元，若消費(fèi)稅稅率為25。 本例不難看出，以按委托代銷產(chǎn)品含增值稅銷售額扣除手續(xù)費(fèi)后的凈額掛往來(lái)結(jié)算賬戶，漏記了銷售額、增值稅和消費(fèi)稅。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整， 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅=50000×178500(元) 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅50000×25=12500(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付賬款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 8500 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付賬款 3000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 12500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅

16、12500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫(kù)存商品 200002總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的檢查避免被“視同銷售”而提前課稅的納稅籌劃由于有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)凡企業(yè)出廠移送各地分公司的貨物，均在移送當(dāng)天計(jì)算并申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額，但各地分公司可能要過(guò)一段時(shí)間才真正實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售給客戶，一段時(shí)間后才有可能部分或全部收回貨款和稅金，這樣導(dǎo)致企業(yè)本部提前墊付了資金。銷售貨物總是伴隨著貨物移送的行為進(jìn)行的，不同條件下的貨物移送核算方式有關(guān)的納稅環(huán)節(jié)也不同，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和有關(guān)稅收政策選擇貨物移送核算方式，可合法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，延緩增值稅的交納時(shí)限，減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，減少利息支出。

17、 總、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送問題可供選擇的納稅籌劃方法：（一）第一種辦法異地分支機(jī)構(gòu)不向購(gòu)貨方開票，不向購(gòu)貨方收款。這種情況下，分支機(jī)構(gòu)只是履行內(nèi)部往來(lái)的實(shí)物傳送過(guò)程，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)向購(gòu)買方收訖銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。但是，銷售活動(dòng)中，總機(jī)構(gòu)收款、開票的工作量很大。為了滿足稅務(wù)管理的要求，可以由總機(jī)構(gòu)派員長(zhǎng)駐分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)收款、開票事務(wù)。跨省區(qū)使用空白發(fā)票，需要履行嚴(yán)格的報(bào)批手續(xù)。這是適用本方法的不便之處。（二）第二種辦法改變存貨所有權(quán)及流轉(zhuǎn)路徑，變“總機(jī)構(gòu)向非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)移送自有貨品用于銷

18、售”為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)購(gòu)料委托加工、收回成品設(shè)倉(cāng)自管或委托總機(jī)構(gòu)有償保管再行銷售。操作要點(diǎn)是：(1)在稅務(wù)登記方面，分支機(jī)構(gòu)變更核算方式為“獨(dú)立核算”；(2)分支機(jī)構(gòu)以自己的名義購(gòu)料寄存“總倉(cāng)”或另倉(cāng)儲(chǔ)存；(3)分支機(jī)構(gòu)以自己的名義與加工方簽訂加工合同或雙方以事實(shí)成立并履行加工合同；(4)分支機(jī)構(gòu)支付與加工有關(guān)的費(fèi)用并索取發(fā)票入賬；(5)分支機(jī)構(gòu)收回加工商品寄存總倉(cāng)或另倉(cāng)儲(chǔ)存。本法法律依據(jù)：分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)可以自己的名義對(duì)外開展民事活動(dòng)并獨(dú)立核算，法律法規(guī)及總機(jī)構(gòu)規(guī)章另有規(guī)定的除外。本法特別適用于：不能取得增值稅專用發(fā)票的材料采購(gòu)和委托加工業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中可以結(jié)合集團(tuán)公司法律框架建設(shè)如區(qū)

19、域子公司、分公司的布局進(jìn)行統(tǒng)籌。上述方法可以根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)的具體條件選用。（三）推薦方法：以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款借鑒財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金日?？刂频募秀y行（Concentration Banking）法，為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，可以與企業(yè)集團(tuán)總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款），各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。由于納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接

20、向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。由此可以帶來(lái)以下好處：（1）可以避免公司本部提前墊付稅金，加速收款，獲取資金時(shí)間價(jià)值；（2）有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制；（3）各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部繳納；（4）有利于加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。 3用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的檢查 4用于投資貨物的檢查 賬務(wù)調(diào)整為： 借：長(zhǎng)期投資 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交消費(fèi)稅 例 某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購(gòu)進(jìn)成本價(jià)為100000

21、元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，用于對(duì)外投資，企業(yè)記賬為： 借：長(zhǎng)期投資 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000 上述錯(cuò)誤處理在于未視同銷售計(jì)繳增值稅，錯(cuò)用了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，造成少繳了增值稅，據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。 計(jì)算調(diào)整為： 原材料組成計(jì)稅價(jià)格100000×(1lO)110000(元) 應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額l10000×1718700(元) 應(yīng)補(bǔ)增值稅18700170001700(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：長(zhǎng)期投資 1700貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 1700 5用于分配貨物的檢查 檢查時(shí)，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品(商品)形式償付利潤(rùn)，然后

22、采用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)法，查明分配產(chǎn)品(商品)的計(jì)價(jià)和核算。如果“庫(kù)存商品”或“原材料”科目貸方直接與“應(yīng)付利潤(rùn)”科目對(duì)應(yīng)，則說(shuō)明企業(yè)用于分配的貨物未通過(guò)銷售處理，而直接減少了庫(kù)存物資。 (1)按產(chǎn)品(商品)、原材料成本價(jià)結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品(商品)、原材料有的企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付利潤(rùn) (追補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：應(yīng)付利潤(rùn) (追補(bǔ)銷售差價(jià))

23、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(成本價(jià)) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 (2)按產(chǎn)品(商品)或原材料售價(jià)分配對(duì)轉(zhuǎn)，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品(商品)或原材料，不通過(guò)銷售核算，采用按售價(jià)直接從“庫(kù)存商品”或“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，這樣就直接壓低了庫(kù)存產(chǎn)成品、庫(kù)存商品或原材料成本，不僅偷了流轉(zhuǎn)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確核算。對(duì)此，應(yīng)作如下調(diào)整： 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅產(chǎn)品(商品)或原材料不含增值稅售價(jià)×增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅產(chǎn)品(商品)或原材料不含增值稅售價(jià)×消費(fèi)稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量×消費(fèi)稅單

24、位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付利潤(rùn) (追補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫(kù)存商品或原材料(不含稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(成本價(jià)) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 6、用于無(wú)償捐贈(zèng)貨物的檢查 (四)已列銷售賬戶錯(cuò)報(bào)銷售額的檢查 1短報(bào)、漏報(bào)銷售額的檢查 2按銷售差額申報(bào)納稅的檢查 3計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額的檢查 檢查方法： 以上三項(xiàng)檢查應(yīng)以年度、季度或月度納稅申報(bào)表中的申報(bào)收入額及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額結(jié)合會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。必要時(shí)，可抽查銷售日?qǐng)?bào)表、

25、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。查明申報(bào)銷售收入與賬面數(shù)額是否相符、征免劃分是否符合規(guī)定。銷售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門市部或倉(cāng)庫(kù)自行銷售產(chǎn)品(商品)的數(shù)量是否申報(bào)納稅。如賬、表應(yīng)稅收入額大于申報(bào)數(shù)，應(yīng)查明原因。經(jīng)核實(shí)后以銷售收入額乘以適用稅率，求出的銷項(xiàng)稅額與申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額比較，看是否一致，大于時(shí)，其差額為應(yīng)補(bǔ)增值稅。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的具體情況，分別作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率申報(bào)稅額 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率申報(bào)稅額 或：產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額申報(bào)稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目造成的錯(cuò)漏，將已收未繳的增

26、值稅作自繳處理。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 屬于按扣除部分依銷售差額申報(bào)納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。 借：應(yīng)收賬款 (追繳增值稅) 或：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 屬于計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額造成的錯(cuò)漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)根據(jù)其不同銷售對(duì)象的具體情況作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 例 某橡膠廠主要生產(chǎn)各種汽車輪胎，同時(shí)附帶生產(chǎn)三角帶、傳動(dòng)帶等副產(chǎn)品。對(duì)其某

27、月份的銷售收入情況進(jìn)行檢查時(shí)，從“庫(kù)存商品”明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)既有輪胎的銷貨發(fā)出，也有三角帶的銷貨發(fā)出，并結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本和其他業(yè)務(wù)支出成本。經(jīng)進(jìn)一步檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)有輪胎銷售收入325600元和三角帶銷售收入 58500元，收取增值稅額65297元。再檢查企業(yè)納稅申報(bào)表，申報(bào)應(yīng)稅收入額為325600元，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額為55352元。檢查認(rèn)定，該企業(yè)增值稅申報(bào)錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤原因是未將三角帶副產(chǎn)品的銷售收入并入輪胎收入申報(bào)納稅。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅58500×179945(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 9945貸：銀行存款

28、 99454銷貨退回、折扣與折讓的檢查發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開錯(cuò)誤等情況的處理（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作的通知，國(guó)稅函2003962號(hào) ）增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開錯(cuò)誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：    （1）銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的當(dāng)月收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可對(duì)原藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘

29、貼在存根聯(lián)后面，同時(shí)對(duì)防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進(jìn)行作廢處理。如果銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，則必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。    銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。    （2）因購(gòu)貨方無(wú)法退回專用發(fā)票的發(fā)

30、票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購(gòu)貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的，一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票, 也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。(1)銷貨退回的檢查。 (2)銷售折扣和折讓的檢查 (五)應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額的檢查 此類錯(cuò)漏問題，一般有以下幾種表現(xiàn)形式： 1產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn) 錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為； 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：庫(kù)存商品 (1)對(duì)采用含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)同時(shí)追補(bǔ)消費(fèi)稅 應(yīng)補(bǔ)消

31、費(fèi)稅含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅率 或=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 返回產(chǎn)品(商品)成本產(chǎn)成品(商品)沖減額成本價(jià)決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫(kù)存商品(增值稅沖減產(chǎn)成品返回額) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫(kù)存商品(不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫(kù)存商品(含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整 同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)的所得稅。 (2)對(duì)采用不含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷售額&

32、#215;增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率 或=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 返回產(chǎn)品(商品)成本的計(jì)算與前相同 決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫(kù)存商品(不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 借：庫(kù)存商品(不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整 同時(shí)調(diào)

33、整應(yīng)補(bǔ)征的所得稅。2交換產(chǎn)品(商品)對(duì)轉(zhuǎn)（“以物易物”） 錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為： 借：原材料或在建工程(工程物資) 貸：庫(kù)存商品 交換品對(duì)轉(zhuǎn)，在通常情況下，有下列兩種形式 (1)按售價(jià)交換產(chǎn)品(商品)對(duì)轉(zhuǎn) 按含增值稅售價(jià)結(jié)算對(duì)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：原材料或庫(kù)存商品 原材料或庫(kù)存商品的調(diào)整額是指換回的材料物資價(jià)款中包含的增值稅額。 按不含增值稅售價(jià)結(jié)算對(duì)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款應(yīng)付賬款或銀行存款是指企業(yè)收到專用發(fā)票時(shí)，換回材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)或應(yīng)支付的增值稅額。 例決算前檢查某縣紅光酒廠某年度的納稅情況，對(duì)該年度內(nèi)l11月份的銷

34、售額、增值稅額、利潤(rùn)額等指標(biāo)進(jìn)行了縱向?qū)Ρ确治?。發(fā)現(xiàn)11月份實(shí)現(xiàn)的收入和利潤(rùn)最少，而11月份又是該廠生產(chǎn)銷售旺季，初步認(rèn)定11月份銷售收入不正常。通過(guò)抽查11月份“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)，14號(hào)憑證所反映的賬務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系為： 借：在建工程鋼材 234000 貸：庫(kù)存商品糧食白酒 234000 檢查原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價(jià)格計(jì)算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建科鋼材驗(yàn)收單。經(jīng)核實(shí)該批糧食白酒產(chǎn)品成本價(jià)為150000元。很顯然紅光酒廠是以自產(chǎn)糧食白酒和建材公司換取了鋼材。 以上記賬錯(cuò)誤，未按規(guī)定作購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理，少計(jì)了應(yīng)稅收入200000元，少計(jì)銷項(xiàng)稅額

35、34000元，同時(shí)也少計(jì)了消費(fèi)稅50000元。 賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫(kù)存商品 34000 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 34000 借：庫(kù)存商品 50000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 50000 (2)按成本價(jià)等額交換產(chǎn)品(商品)對(duì)轉(zhuǎn) 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)追補(bǔ)銷售差價(jià)核定不含增值稅銷售額成本價(jià) 根據(jù)交換產(chǎn)品(商品)不含增值稅銷售額，分別依增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。 決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)

36、整 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)銷售差價(jià)) 或：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)銷售差價(jià)) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅和銷售差價(jià)) 或利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)增值稅和銷售差價(jià)) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整 同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的所得稅。 對(duì)換回材料結(jié)算價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整，待收到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，視其換回材料的用途，再進(jìn)行調(diào)整。 3銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本 其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：生產(chǎn)成本 其售價(jià)結(jié)算的調(diào)整內(nèi)容和方法與前述“產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)”基本相同。 4以貨抵債，

37、直接對(duì)轉(zhuǎn) 目前此類情況，有的債務(wù)方企業(yè)以貨抵債不作銷售處理，錯(cuò)賬的表現(xiàn)形式為： 借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：庫(kù)存商品 這種處理，使債務(wù)方企業(yè)由于未作銷售處理，少交了銷售稅金，同時(shí)變相的增加了債務(wù)方企業(yè)的權(quán)益。 其調(diào)整的內(nèi)容和處理方法亦與前述“產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)”的計(jì)算調(diào)整相同。 5主營(yíng)業(yè)務(wù)收入掛往來(lái)結(jié)算賬戶 這種錯(cuò)漏問題，企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)品(商品)或提供勞務(wù)收到貨款時(shí)，錯(cuò)誤地記賬為： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款 6銷售收入記營(yíng)業(yè)外收入 其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及

38、附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 不含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 7賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán) 二、適用稅率的檢查 對(duì)增值稅適用稅率的檢查，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮： (一)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用稅率的檢查 1有無(wú)高稅率產(chǎn)品(商品)，錯(cuò)按低稅率報(bào)稅 在實(shí)際工作中，有的納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)品種多，產(chǎn)品(商品)型號(hào)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，以及其他方面的原因，往往造成使用稅率錯(cuò)誤，高稅低報(bào)，少繳增值稅。如農(nóng)機(jī)配件混在農(nóng)機(jī)產(chǎn)品中

39、核算，錯(cuò)按農(nóng)機(jī)產(chǎn)品稅率報(bào)稅。 檢查時(shí)，要深入企業(yè)了解情況，從投入產(chǎn)出和產(chǎn)品(商品)的性能、用途、生產(chǎn)工藝等方面嚴(yán)格對(duì)照稅法規(guī)定的征稅范圍及注釋，審定使用的稅率是否正確。 2有無(wú)未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額錯(cuò)稅率計(jì)稅 增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率征收增值稅。但有的納稅人往往將未分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全部銷售額，不按規(guī)定的從高稅率申報(bào)納稅，造成少繳增值稅。 檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，對(duì)照會(huì)計(jì)憑證，查核是如何核算銷售額和銷項(xiàng)稅額的。凡未分設(shè)明細(xì)

40、賬分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定追補(bǔ)增值稅。 計(jì)算調(diào)整如下： 應(yīng)補(bǔ)增值稅=產(chǎn)品（商品）或應(yīng)稅勞務(wù)不含稅銷售額17實(shí)際收取的增值稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 此類問題查補(bǔ)的增值稅，一般不應(yīng)涉及損益類科目的調(diào)整，應(yīng)由企業(yè)稅后利潤(rùn)賠補(bǔ)少繳的增值稅。 （二)銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)稅率的檢查 按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。當(dāng)銷售不同稅率貨物

41、或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率征稅。 這類問題，常見的錯(cuò)漏是，有的納稅人不按規(guī)定實(shí)行分別核算，并將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，逃避稅收負(fù)擔(dān)。檢查時(shí)，主要審查“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看有無(wú)摘要記錄、價(jià)格和金額的異常情況。并調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查明銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)的情況。 計(jì)算調(diào)整為： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率 非應(yīng)稅勞務(wù)部分應(yīng)補(bǔ)增值稅=非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額÷（1+l7）×17 賬務(wù)調(diào)整為： 借：本年利潤(rùn)或以前年度損

42、益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)算調(diào)整消費(fèi)稅，同時(shí)調(diào)整錯(cuò)記的營(yíng)業(yè)稅。 (三)混合銷售行為適用稅率的檢查 混合銷售行為涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，各種情況比較復(fù)雜，檢查時(shí)，應(yīng)高度重視。 檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)混合銷售行為的標(biāo)志開展檢查。 1檢查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主。檢查時(shí)，應(yīng)以納稅人申報(bào)的或經(jīng)檢查核實(shí)的各部分銷售額為依據(jù)，查核納稅人的稅務(wù)登記證，落實(shí)經(jīng)營(yíng)范圍，核實(shí)納稅人是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以提供非應(yīng)稅勞務(wù)為主。 2檢查混合銷售行為申報(bào)銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確。如確認(rèn)為混合銷售行為征收增值稅的，應(yīng)以

43、納稅人申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，對(duì)照會(huì)計(jì)憑證，查明申報(bào)的銷售額是否正確，銷售額中是否包括了非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。特別注意有無(wú)將混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額混在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中核算，錯(cuò)計(jì)營(yíng)業(yè)稅的情況。若有錯(cuò)漏，應(yīng)將這部分非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額換算為不含增值稅銷售額追補(bǔ)增值稅，同時(shí)調(diào)整錯(cuò)計(jì)的，營(yíng)業(yè)稅。 三、銷項(xiàng)稅額計(jì)算的檢查 在核實(shí)銷售額和適用稅率以后，將審定的銷售額、適用稅率代人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式進(jìn)行復(fù)算，再將復(fù)算結(jié)果與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”明細(xì)賬貸方專欄數(shù)相核對(duì)，看納稅人計(jì)算收取的銷項(xiàng)稅額是否正確，若不一致，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

44、第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 對(duì)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查，主要從以下兩個(gè)方面著手： (一)扣稅憑證的檢查 (二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的檢查 1國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 2接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 3購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 4支付運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查自1998年7月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物或銷售應(yīng)稅貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊費(fèi)用除外)，根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。上面所指的準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸結(jié)算單

45、據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全、與貨物發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。這里值得注意的是，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。還有上面所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上證明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。另外，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)套印

46、有全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。近期以來(lái)，鐵道部和部分地區(qū)國(guó)稅局及納稅人反映，新增的鐵路臨管線及鐵路專線的貨物運(yùn)輸費(fèi)用得不到抵扣，增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。為規(guī)范鐵路運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣政策，國(guó)家稅務(wù)總局將鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣范圍明確如下：除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)200014號(hào)）中規(guī)定的抵扣項(xiàng)目外，對(duì)鐵路運(yùn)輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運(yùn)費(fèi)，允許按7的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中國(guó)鐵路包裹快運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱中鐵快運(yùn)）為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對(duì)增值稅一般納稅人

47、購(gòu)進(jìn)或銷售貨物取得的中國(guó)鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定自2003年8月22日起執(zhí)行。 5收購(gòu)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 6進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 7接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查 檢查時(shí)，要注意應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)是否作了轉(zhuǎn)出處理，有無(wú)未轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的情況。常見的錯(cuò)漏有以下幾種表現(xiàn)形式。 (一)不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)不含稅成本 例 某食品廠某月發(fā)生無(wú)償調(diào)給食堂面粉免費(fèi)供給加班職工用餐500公斤，原購(gòu)進(jìn)價(jià)2000元，霉變損失面粉750公斤，原購(gòu)進(jìn)價(jià)3000元。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 2000 待處

48、理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 貸：原材料面粉 5000 很顯然，上述賬務(wù)處理的錯(cuò)誤在于，未同時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，多計(jì)了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額850元，是一種偷逃稅行為。 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 340 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 510貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 850 對(duì)此類問題的檢查，既可以“原材料”、“包裝物”、“低值品耗品”、“庫(kù)存商品”等科目貸方為中心，也可以直接以“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目借方作為檢查起點(diǎn)，調(diào)閱原始憑證，查明納稅人的賬務(wù)處理是否正確，核對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄的核算金額，看有無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額記載。若沒有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)或有少轉(zhuǎn)

49、情況，應(yīng)從能確定批次的成本額或當(dāng)期實(shí)際成本和參照企業(yè)近期生產(chǎn)成本資料，核實(shí)改變用途或發(fā)生非正常損失的材料物資成本數(shù)額，按規(guī)定的扣除率計(jì)算追計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，同時(shí)追計(jì)非應(yīng)稅項(xiàng)目的成本額或損失成本額，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。 (二)非生產(chǎn)部門和非生產(chǎn)項(xiàng)目耗用外購(gòu)動(dòng)力不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù) (三)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目未計(jì)或少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或提供非應(yīng)稅勞務(wù)(不包括固定資產(chǎn)在建工程)，其購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)按含稅成本單獨(dú)核算，對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按其銷售比例劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額）÷當(dāng)月全部銷售額營(yíng)業(yè)額合計(jì) 檢查時(shí)，首先應(yīng)對(duì)公式中的各項(xiàng)要素逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)。然后計(jì)算確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)