企業(yè)會計準則第1號1

1、新會計準則圖解todaycpa今天制作，版權所有，違者必究企業(yè)會計準則第1號一一存貨準則圖解:圖1-2-1存貨準則的基本框架新會計準則圖解一一存貨-16 -存貨的初始計量存貨補充資料等：（其他沒涉及的知識參閱CPA教材及輔導書）在實務中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價壯、計劃洋本區(qū)等來核算發(fā)出存貨的成本。1 .毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利， 并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。計算公式如下：銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售成本=銷售凈額X （1毛利率）期末存貨成本項初存貨成本+本期購貨成本一本期銷

2、售成本例4恒通公司某種商品期初存貨成本 52 000元，本期購貨凈額158 000元，本期銷售收 入總額258 000元，本期發(fā)生銷售折讓 5 000元，估計該商品銷售毛利率為 30%該商品本 期銷售成本和期末存貨成本的計算：庫存商品主營業(yè)務成本期初：52 000購貨：156 000(258 OCO- 5 000X(1-30 )二期末：32 9002 .零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。在我國的會計實務中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法。這種方法是通過設置“商品進銷差價”科目進行處理的，平時商品存貨的進、 銷、存均按售價記賬

3、，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期末通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本。計算公式如下：進銷差價率=一（期初庫在冏品進銷差價+當一期發(fā)生一的面品進鎧差價）/（期初庫用商品信價上當期發(fā)生的商晶售位）.-=1二銷一售成本率本期已銷售商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入X進銷差價率本期銷售商品的實際成本 =本期商品銷售收入一本期已銷售商品應分攤的進銷差價上述“當期發(fā)生的商品進銷差價”包括當期購進、委托加工收回、銷售退回等原因發(fā)生的庫存商品的進銷差價。上述“當期發(fā)生的商品的售價”包括當期購進商品的售價、銷售退回商品的售價等。委托代銷商品可用上月

4、的差價率計算應分攤的進銷差價，企業(yè)的差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價。企業(yè)無論是采用當月的差價率還是采用上月的差價率計算并分攤進銷差價，均應在年度終了，對商品的進銷差價進行一次核實調整。企業(yè)一般應按商品類別或實物負責人計算確定商品的差價率。商品進銷差價率還可以按下列公式計算：進銷差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額 / （“庫存商品”科目月末余額 + “委托代銷商品”科目月末余額+ “發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）X 100%式中所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價進行商品日常核算所取得的收入。期末編制資產(chǎn)負

5、債表時， 存貨項目中的商品存貨部分，應根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額扣除“商品進銷差價”科目的期末余額（即實際成本）列示。例5繁星商場本年度10月份有關資料如下：期初存貨成本68 000元，售價100 000元，本期購入存貨成本 254 000元，售價360 000元，本期銷售收入為 400 000元。如上例，繁星商場10月份的購貨業(yè)務，可編制會計分錄如下：借：庫存商品360 000貸：銀行存款254 000商品進銷差價106 000記錄10月份商品銷售收入：借：銀行存款400 000貸：主營業(yè)務收入400 000平時結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本400 000貸：庫存商品400 000計

6、算10月份進銷差價率和已銷商品應分攤的進銷差價：進銷差價率=（32 000+106 000 ） / （100 000+360 000 ） =30%已銷商品應分攤的進銷差價=400 000 X 30%=120 000 （元）根據(jù)已銷商品應分攤的進銷差價沖轉銷售成本：借：商品進銷差價120 000貸：主營業(yè)務成本120 000【例題】計算10月份銷售商品的實際成本。10月份銷售商品的實際成本 =400 000-120 000=280 000（元）或二400 000 X （ 1-30%） =280 000 （元）【例題】計算10月份庫存商品的實際成本。庫存商品的實際成本 =（100 000+360

7、000-400 000 ） X （ 1-30%） =42 000 （元）【例題】（單選題）（2006年）丁商場2006年3月初存貨成本為 885 000元，售價為946 000 元；本月購入存貨成本 603 000元，售價654 000元；本月實現(xiàn)銷售收入 830 000元。在采用零售價法核算的情況下，該商場3月末存貨成本為（）元。A.709 000B.716 1OOC.719 000D.770 000【答案】B【解析】期末存貨的售價= 946 000+654 000830 000=770 000 （元），成本率=（885 000+603 000） / （946 000 + 654 000）

8、X 100* 93% 所以月末的存貨成本=770 000X93% = 716 100 （元）。3 .計劃成本法計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設成本差異科目，登記、分攤、按期結轉實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結存存貨的成本調整為實際成本的一種計價方法。按計劃成本計價的原材料核算（一）成本差異的確定原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。實際成本大于計劃成本的差異為超支額，反之，為節(jié)約額。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計算出分配率， 按月進行分配，不得任意多攤、少攤或不攤。（二）科目設置及賬務處理按計劃成本進行原材料的收發(fā)核算，

9、除設置“原材料”科目外，還應設置“材料采購”和“材料成本差異”科目。（三）原材料的收發(fā)核算1 .支付貨款借：材料采購應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)2 .驗收入庫并結轉入庫材料成本差異（1）驗收入庫借：原材料等貸：材料采購（2）結轉入庫材料成本差異：計算：實際成本計劃成本=差異金額（+超支差異；節(jié)約差異）（3）驗收入庫和結轉成本差異合并處理：會計分錄：借：原材料等【計劃成本】貸：材料成本差異【節(jié)約差異】材料采購【實際成本】或借：原材料等【計劃成本】材料成本差異【超支差異】貸：材料采購【實際成本】3.發(fā)出存貨并分配應負擔的材料成本差異：（1）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本等貸：原材料

10、等【計劃成本】(2)分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X差異率 會計分錄：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：材料成本差異【超支差異】借：材料成本差異【節(jié)約差異】貸：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等月初結存材本月收入材材料成本_料成本差異額+料成本差異顫差異率二一月初結存材 本月收入材 "料計劃成本*料計劃成本(分母不含暫估料款金額)為：(1)借：材料采購50 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 500貸：銀行存款58 500(2)借：原材料52 000貸：材料采購50 000材料成本差異2 000例19企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫

11、一批，計劃成本為25 000元。月末，根據(jù)成本計算資料等，該批材料應負擔2 000元的材料成本差異(超支)。會計分錄為：借：原材料25 000材料成本差異2 000貸：生產(chǎn)成本27 000例20發(fā)出材料10件委托外單位加工，每件材料的計劃成本為800元，發(fā)出材料應負擔的成本差異額為400元，會計分錄為:8 0008 000400400(1)借：委托加工物資貸：原材料(2)借：材料成本差異貸：委托加工物資例21續(xù)前例，委托外單位加工的材料已收回驗收入庫，計劃成本每件 1 000元。支 付加工費900元，支付增值稅額153元。會計分錄為：(1)借：委托加工物資900應交稅費應交增值稅(進項稅額)1

12、53貸：銀行存款1 053(2)借：原材料10 000貸：委托加工物資8 500 ( 8 000 400+900)材料成本差異1 500例22本月領用的材料如下：基本生產(chǎn)車間領用 40 000元，輔助生產(chǎn)車間領用10 000元，車間管理部門領用 5 000元，企業(yè)管理部門領用5 000元，若月終計算出的材料成本差異率為5%會計分錄為：(1)借：生產(chǎn)成本50000制造費用5000管理費用5000貸：原材料60 000(2)借：材料成本差異3 000貸：生產(chǎn)成本2 500制造費用250管理費用250【例題】某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支 45萬元；當月入庫材料的計劃成

13、本為 550萬元，材料成本差異為節(jié)約 85萬元；當月生產(chǎn)車間領用材 料的計劃成本為 600萬元。(1)月末庫存材料的實際成本()萬元。A.502.5B.570C.630D.190【答案】D【解析】本月的材料成本差異率=(4585) / (250+550) X 100%= 5%庫存材料的實際成本=(250+550 600) X ( 1 5%) = 190 (萬元)（2）當月生產(chǎn)車間領用材料的實際成本為（）萬元。A.502.5B.570C.630D.190【答案】B【解析】本月的材料成本差異率=（4585） / （250+550） X 100* 5%發(fā)出材料實際成本=600X （ 1 5%）= 5

14、70 （萬元）【例題】（單選題）（2005年）H公司2005年4月初庫存原材料的計劃成本為500萬元,“材料成本差異”賬戶的借方余額為50萬元，4月5日發(fā)出委托加工原材料一批，計劃成本80萬元；4月10日生產(chǎn)領用原材料一批， 計劃成本340萬元；4月25日購入原材料一批， 實際成本為310萬元，計劃成本為300萬元。委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時結轉。則4月末“材料成本差異”賬戶的借方余額為（）萬元。A.18.0B.26.5C.28.5D.34.5【答案】B【解析】因為題目條件中給出委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時結轉，所以結轉材料成本差異時應該采用月初的材料成本差異率。月初的材料成

15、本差異率=50/500 X 100* 10%發(fā)出委托加工物資結轉的材料成本差異=80X10% 8 （萬元）月末材料成本差異率=（ 50+ 10） / （500+300） X 100%= 7.5%材料成本差異的借方余額=50+ 10 8 340X7.5%= 26.5 （萬元）材料成本差異初：50（2）購材料的超支差=310-300=10 （力兀）（1 ）發(fā)出委托加工物資結轉的材料成本差異=80X10%= 8 （萬元）（3）發(fā)出材料應負擔的差異=340X7.5%= 25.5（力兀）26.5 （力兀）二、周轉材料的核算對于企業(yè)的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”和“低值易耗品”科目進行核算

16、。周轉材料的主要賬務處理包括 ：1 .購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉材料等，應當比照“原材料”科目相關規(guī)定進行處理。2 .采用一次攤銷法的，領用時按其賬面價值：借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等貸：周轉材料周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值：借：原材料貸：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等3 .采用其他攤銷方法的，如五五攤銷法，領用時按其賬面價值:借：周轉材料一一在用貸：周轉材料一一在庫攤銷時應按攤銷額：借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工：周轉材料一一攤銷周轉材料報廢時應補提攤銷額：借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工：周轉材料一一攤銷同時，

17、按報廢周轉材料的殘料價值：借：原材料貸：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工并轉銷全部已提攤銷額：借：周轉材料一一攤銷：周轉材料一一在用4 .周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉材料時，還應同時結轉應分攤 的成本差異。例24某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進行核算，該企業(yè)有關包裝物收發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(不考慮消費稅)及應作的會計分錄如下：(1)生廠領用包裝物一批，計劃成本2 000元。借：生產(chǎn)成本2 000：周轉材料包裝物2 000(2)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為 1 000元。借：銷售費用1 000：周轉材料包裝物1 000(3)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領用單獨計價

18、的包裝物，借：其他業(yè)務成本500：周轉材料一一包裝物500(4)倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位， 元，存入銀行。借：其他業(yè)務成本5 000：周轉材料包裝物5 000同時，收到租金：借：銀行存款500貸：其他業(yè)務收入應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)(5)出借新包裝物一批，計劃成本為3 000其計劃成本為 500元。計劃成本為 5 000元，收到租金500427.3572.65元，收到押金1 000元，存入銀行。借：銷售費用3 000：周轉材料包裝物3 000同時，收到押金：借：銀行存款1 000貸：其他應付款1 000（6）出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1 000元。借：其他應付款

19、1 000貸：其他業(yè)務收入854.70應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）145.30（7）出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值600元。借：原材料600貸：其他業(yè)務成本600（8）月末，按-5%的材料成本差異率計算結轉本月生產(chǎn)領用、出售以及出租、出借包裝 物分攤的成本差異。生產(chǎn)領用：2000X （ -5%） = -100 （元）出售（不單獨計價）：1000X （ -5%） = -50 （元）出售（單獨計價）：500X （ -5%） = -25 （元）出租：5000X （ -5%） = -250 （元）出借：3000X （ -5%） = -150 （元）借：材料成本差異575

20、貸：生產(chǎn)成本100其他業(yè)務成本275銷售費用200【例題】（多選題）（2006年）下列各項中，不屬于“包裝物”科目核算范圍的有（）。A.各種包裝材料B.企業(yè)自制并單獨計價的用于對外出售的包裝容器C.用于存儲和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物D.出借給購貨單位使用的包裝物E.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、不作為產(chǎn)品組成部分但隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物【答案】AC【解析】下列各項不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料，如：紙、繩、鐵皮等,應在“原材料”中核算；（2）用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應按其價值的大小和使用年限的長短， 分別在“固定資產(chǎn)”或“周轉材料”或單設的“低值易耗

21、品” 中核算；（3）計劃上單獨列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應在“庫存商品”中核算。所 以，本題應該選AG例25某企業(yè)低值易耗品采用實際成本法核算，并按五五攤銷法進行攤銷。該企業(yè)生產(chǎn)車 間3月10日從倉庫領用工具一批，實際成本 10 000元。6月30日該批工具全部報廢，報 廢時的殘料價值為 500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關此項低值易耗品領用、攤銷和報廢的會計分錄為：3月10日領用時：周轉材料一一低值易耗品（在用）10 000：周轉材料一一低值易耗品（在庫）10 000借：制造費用5 000：周轉材料一一低值易耗品（攤銷）5 0006月30日報廢時：借：制造費用5 000：周轉材料一一低值易耗品（攤銷）5 000借：原材料500貸：制造費用500：周轉材料一一低值易耗品（攤銷）10 000：周轉材料一一低值易耗品（在用）10 000【例題】（單選題）（根據(jù)2006年考題改編）某公司領用低值易耗品采用“五五攤銷法”進行攤銷，2006年4月該公司管理部門領用一批低值易耗品，實際成本為8 360元；2006年5月底，該批低值易耗品全部報廢，收回殘料 500元。報廢時，該公司應作的會計分錄為