春審計(jì)原理與實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)分析題

1、審計(jì)原理與實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)分析題2011-05-261注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三負(fù)責(zé)對(duì)上海xy大學(xué)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的貨幣資金項(xiàng)目。該大學(xué)總部設(shè)在青浦，徐家匯有一分部，均設(shè)有出納部門。張三在監(jiān)盤現(xiàn)金的前一天通知學(xué)校財(cái)務(wù)主管做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納工作安排以及到青浦上班較遠(yuǎn)，徐家匯分部安排在上午十點(diǎn)，青浦總部安排在下午二點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納將現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日記帳余額；張三當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記帳核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。2A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)B公司2

2、007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2007年12月31日的應(yīng)收帳款明細(xì)表，于2008年1月15日采用積極式函證方式對(duì)重要客戶寄發(fā)了詢證函。C將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ闆r函證編號(hào)客戶名稱詢證金額回函日期回函內(nèi)容122甲30萬元08.01.22購買B公司30萬元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于07年12月25日用支票支付257乙50萬元08.01.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于07年12月29日將貨物退回。363丙64萬元08.01.1907年12月10日收到B公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售。4133丁70萬元地址誤，退回要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問C注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些相應(yīng)的審計(jì)程序？3審計(jì)x公司2007年度主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定x公司銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)完整性，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師從x公司2007年開具的銷售發(fā)票存根中選取若干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司2007年共開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號(hào)碼為第2001至第6000號(hào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表從中選取10張銷售發(fā)票樣本。要求：（1）針對(duì)所給資料，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)于銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第2列第4行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右，選取的10張發(fā)票號(hào)碼分別為多少？（2）如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的帳面價(jià)值為10

4、0萬元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為100.03萬元，假定x公司2007年度主營業(yè)務(wù)收入帳面價(jià)值為1.8億元，并假定誤差與帳面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷x公司2007年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過程）。隨機(jī)數(shù)表（部分）123451104801501101536020118164722236846573255958531330995324130483602252797265763934421679309306243616800785653757039975818371665606121677921069071100842751277567995627290556420699

5、949887289630191977054630797218876989759143426366110281174531085475368575334253988530604 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)y公司進(jìn)行2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。Y公司主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，計(jì)算機(jī)在安裝并經(jīng)客戶驗(yàn)收后開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在y公司2007年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1，可容忍誤差為4，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5，在95的可信賴程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下： 要求：（

6、1） 針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)題目所給條件，定義“誤差”，確定樣本量。（2） 根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：a 抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；b 抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。 5.上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年2月15日接受委托對(duì)ABC股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司注冊(cè)資本為2000萬元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要性水平100萬元。2008年3月15日注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了外勤審計(jì)工作，在復(fù)核工作底稿撰寫審

7、計(jì)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：（1） 由于該公司一幢建于1968年的辦公樓出現(xiàn)裂縫，原值200萬元，預(yù)計(jì)使用年限50年，已計(jì)提折舊專家鑒定后其預(yù)計(jì)使用年限由50年改為40年，決定從2007年起改變年折舊率，但該公司同意在07年年報(bào)中作相應(yīng)披露。（2） 該公司在國外的一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱由67.5萬元的長期投資，投資收益為36.5萬元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得上述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)。（3） 該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢

8、，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。（4） 由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)收到嚴(yán)重影響，可能影響即將到期的100萬元債務(wù)。（5） 2007年10月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方要求授權(quán)專利權(quán)費(fèi)并收取罰款，公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定。要求：逐一分析上述五種情況，分別對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型，并簡要說明理由。將答案填入下列表格中。標(biāo)號(hào)審計(jì)報(bào)告意見類型簡 明 原 因（1）（2）（3）（4）（5）6 請(qǐng)依據(jù)審閱報(bào)告的要素指出下面ABC公司審閱報(bào)告中的錯(cuò)誤并糾正。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)

9、務(wù)報(bào)表包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、合法和完整是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重新計(jì)算程序。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××會(huì)

10、計(jì)師事務(wù)所 （蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章） 中國××市 二O××年×月×日7.某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對(duì)倉庫中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)帳。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，要填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常由輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而

11、未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述，你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點(diǎn)？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。8根據(jù)第8題所給資料，針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出內(nèi)部控制的改進(jìn)建議。9根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的計(jì)劃安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)D公司2007年度管理費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，獲取了管理費(fèi)用帳戶明細(xì)表。管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目分析 單位：萬元 項(xiàng)目本年數(shù)所占比例上年數(shù)增減比例工資650650折舊費(fèi)740530業(yè)務(wù)招待費(fèi)12001000差旅費(fèi)5048合計(jì)26402228要求：（1）請(qǐng)帶注冊(cè)會(huì)計(jì)師A完成管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)

12、目分析表中數(shù)字的計(jì)算。 （2）請(qǐng)運(yùn)用簡單比較法對(duì)D公司管理費(fèi)用進(jìn)行分析，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。10注冊(cè)會(huì)計(jì)師王一帶領(lǐng)項(xiàng)目組于2008年3月審計(jì)E公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)x公司在2005年8月為y公司向上海銀行取得2年期、金額為100萬元借款提供了擔(dān)保。2007年8月借款到期時(shí)，y公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借款。上海銀行要求x公司按擔(dān)保協(xié)議的約定最遲于2007年底代為償還，但x公司置之不理。2008年初，上海銀行就上述事項(xiàng)向法院起訴，要求x公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付本息共110萬元。2008年2月法院判決上海銀行勝訴，該項(xiàng)判決易于08年2月28日?qǐng)?zhí)行完

13、畢。X公司在執(zhí)行當(dāng)日作了帳務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出 110萬元 貸：銀行存款 110萬元要求：（1） 請(qǐng)指出王一是否應(yīng)基于擔(dān)保發(fā)生于2005年8月而要求x公司調(diào)整2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表？（2） 指出x公司在編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否需要根據(jù)y公司已無力償還借款的事實(shí)和擔(dān)保協(xié)議的約定進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理？如認(rèn)為不需要，請(qǐng)說明理由；如認(rèn)為需要，請(qǐng)列示會(huì)計(jì)分錄。（3） 對(duì)所述的擔(dān)保賠償情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王一應(yīng)向y公司提出何種審計(jì)建議？需要建議x公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（無需考慮流轉(zhuǎn)稅費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤分配的影響） 11內(nèi)部審計(jì)人員在審查某企業(yè)8月份基本生產(chǎn)車間設(shè)

14、備折舊額時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）7月份該車間設(shè)備折舊額為32600元，年折舊率為5%。（2）7月份購入原值為65000元設(shè)備一臺(tái)，已安裝完工并交付使用。（3）7月份將原未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，其原值為35000元。（4）7月份交外單位大修理設(shè)備一臺(tái)，原值48000元。（5）7月份擴(kuò)建完工新廠房一棟，已交付使用。該廠房原值600000元，擴(kuò)建工程支出150000元，變價(jià)收入60000元。（6）8月份該車間設(shè)備折舊額為72100元。要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題并提出處理意見。 12根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？ （1）授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

15、（3）保管某項(xiàng)財(cái)物。（4）記錄明細(xì)賬。（5）登記日記賬。（6）登記總賬。（7）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。（8）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（9）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（10）記錄某項(xiàng)財(cái)物。13審計(jì)人員接受委托對(duì)某公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：（1）該公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤忽視安全，該公司2007年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查公司為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共付105000元，該公司將該項(xiàng)支出列入“管理費(fèi)用其它管理費(fèi)用”。（2）該公司技術(shù)科2006年租入試驗(yàn)設(shè)備4臺(tái)，按合同規(guī)定每月支付租金50000元，并按設(shè)備原價(jià)6000000元逐月計(jì)提折舊，折舊率為5%，共計(jì)300000元，兩項(xiàng)共計(jì)900000元，

16、已記入管理費(fèi)用。（3）由于2007年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25000元一直未做處理。（4）職工宿舍全年生活用水用電共計(jì)87000元，社會(huì)攤派款30000元，企業(yè)自行組織職工外出修養(yǎng)所開支船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計(jì)5600元，均已列入管理費(fèi)用。要求：指出上列事項(xiàng)存在的問題，并提出審計(jì)意見。 14會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)某公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題： 該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際。并在報(bào)表附注2中作了說明。 一些應(yīng)收帳款帳戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 該公司存貨核算錯(cuò)報(bào)額為10 000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為

17、50 000元。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付帳款漏計(jì)60 000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具那種意見類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？15某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)盛達(dá)公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：a) 被審計(jì)單位當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本212.5萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)193萬元。b) 12月30日，銷售產(chǎn)品5萬元，成本3.5萬元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方。會(huì)計(jì)部門未予入帳，該產(chǎn)品已計(jì)入了期末盤點(diǎn)存貨內(nèi)。c) 被審計(jì)單位12月10日支付了12萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。

18、d) 外銷產(chǎn)品一批，銷售成本15萬元，已于12月26日運(yùn)出，此產(chǎn)品系C.I.F.付款條件在運(yùn)輸?shù)呢浳?，?huì)計(jì)部門已貸記銷售收入20萬元。要求：（1）分析上述情況中存在的問題。（2）根據(jù)有關(guān)資料填制簡式利潤表。利潤表項(xiàng) 目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)主營業(yè)務(wù)收入減： 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)利潤減： 期間費(fèi)用 利潤總額30000002125000875000937500-62500 16某審計(jì)人員下在對(duì)H公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，決定對(duì)H公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證： 應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650元66100元B公司-2880000元C公司85000元95000元D公司2

19、89000元3032000元 試問：（1） 該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪家公司進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為H公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？ 17審計(jì)人員對(duì)某公司2007年度固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司于2006年12月31日新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為300000元，估計(jì)凈殘值為12000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)情況說明書中予以揭示。根據(jù)以上情況，審計(jì)人員如何確定該事項(xiàng)對(duì)該公司資產(chǎn)負(fù)債表和利

20、潤表的影響？對(duì)被審計(jì)單位提出如何要求？ 18注冊(cè)會(huì)計(jì)師李力在對(duì)夏華公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)之后，發(fā)現(xiàn)公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （3）由甲公司代管的A材料可能并不存在； （4）甲公司存放于夏華公司倉庫內(nèi)的B材料可能已計(jì)入該公司的存貨項(xiàng)目； （5）存貨計(jì)價(jià)方法已作變動(dòng)； （6）公司以前年度未作過審計(jì)。要求：請(qǐng)按下述要求，添列表格。（1）為了證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，李力應(yīng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是什么？ （2）李力執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)

21、？ （3）李力執(zhí)行各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序所獲得的審計(jì)證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種類？序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）（6）19審計(jì)人員審查某企業(yè)2007年度的利潤表時(shí)，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度50%。甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期發(fā)生的費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接工資5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合

22、計(jì)2415018360016620041550要求：（1）指出資料中所計(jì)算的成本是否正確，重新計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本以及月末在產(chǎn)品總成本。 （2）指出存在的問題及處理意見。20.企業(yè)于2007年9月19日銷售材料一批，價(jià)值3640元，購貨方以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款；同日銷售產(chǎn)品一批，收回現(xiàn)金23400元，其中增值稅為3400元。該企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)以上兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記帳憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn) 金 19760 銀行存款 3640 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3400要求：（1）審查上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指出存在的問題。 （2）提出審計(jì)處理意見。審計(jì)原理與實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)分析題參考答案

23、1 答：（1）張三提前通知學(xué)校財(cái)務(wù)主管做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。張三應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和分部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。張三應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤，不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。盤點(diǎn)時(shí)間最好安排在上午上班前或下午下班時(shí)。（3）xy大學(xué)財(cái)務(wù)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)該包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由學(xué)校相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。2 答：（1） 針對(duì)第一種情況，檢查銀行存款日記帳、收款憑證及銀行對(duì)帳單，查明是否收到該筆金額以及

24、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。（2） 針對(duì)第二種情況，檢查銷售合同及銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫等。（3） 針對(duì)第三種情況，檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收帳款的情況等。（4） 針對(duì)第四種情況，確定正確的地址，第二次寄發(fā)積極式詢證函。3 答：（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的號(hào)碼分別為：3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（2）平均差額（100.03-100）萬元/1030元估計(jì)的總體差額30×4000120000元估計(jì)的總體價(jià)值18000萬元12萬元1801

25、2萬元4 答：（1） 定義誤差。對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告雖有，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票（發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的所記載的貨品內(nèi)容不一致）；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。（2） 根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1，可容忍誤差率為4時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156個(gè)。（3） 抽樣查出的誤差數(shù)為1，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4的可信賴程度為95。（4） 抽樣查出的誤差數(shù)為3，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95的可信賴程度保證總體誤差率不超過4。此

26、時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。5答：標(biāo)號(hào)審計(jì)報(bào)告意見類型簡 明 原 因（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見未改變會(huì)計(jì)處理方法，僅合理改變了估計(jì)（2）保留意見審計(jì)范圍收到限制并且金額超過重要性水平（3）無法表示意見審計(jì)范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見持續(xù)經(jīng)營（5）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見重大不確定事項(xiàng)6 答：（1） 標(biāo)題錯(cuò)誤，應(yīng)改為“審閱報(bào)告”。（2） 引言段中所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表名稱不齊全，應(yīng)改為“包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。（3） 引言段中管理層責(zé)任錯(cuò)誤

27、，應(yīng)改為“這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任”。（4） 范圍段中審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則錯(cuò)誤，應(yīng)改為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第21Ol號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱”。（5） 范圍段中審閱的程序錯(cuò)誤，應(yīng)改為“對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序”。（6） 范圍段中未指明審閱于審計(jì)差別，應(yīng)增加“提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見”。 7答：該企業(yè)存貨循環(huán)內(nèi)部控制上存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊如下：（1） 存貨的保管和記帳職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（2） 倉庫保管員收到存貨時(shí)不填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記帳依據(jù)。將可能導(dǎo)致一

28、旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。（3） 領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（4） 領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（5） 未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。8.存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：（1） 建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺(tái)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)

29、量、單價(jià)和金額。（2） 倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)帳。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。（3） 對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4） 對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫控制。（5） 實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。9答：（1） D公司管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目分析 單位：萬元 項(xiàng)目本年數(shù)所占比例上年數(shù)增減比例工資65024.626500折舊費(fèi)74028.0353039.62業(yè)務(wù)招待費(fèi)120045.45100020.0

30、0差旅費(fèi)501.90484.17合計(jì)2640100222818.49（3） 從上表中可以看出，D公司在管理費(fèi)用列支中，除工資與上年度保持不變外，其他項(xiàng)目均有一定幅度增長。其中以折舊費(fèi)增長幅度最大，可能是2007年度管理部門新增了較大金額的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查固定資產(chǎn)計(jì)累計(jì)折舊明細(xì)帳，檢驗(yàn)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并實(shí)地觀察實(shí)物。業(yè)務(wù)招待費(fèi)上升20要引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度關(guān)注，檢查是否超過規(guī)定的限額，考慮應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。10。答：（1） 雖然擔(dān)保協(xié)議是2005年簽署的，但擔(dān)保本身并非x公司賠償?shù)闹苯痈?，不?yīng)要求x公司調(diào)整2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（2） 雖然上海銀行沒有于2007年底以前就擔(dān)保賠

31、償事項(xiàng)向法院提起訴訟，x公司應(yīng)基于y公司已無力償還逾期借款的事實(shí)和擔(dān)保協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出賠償損失 110萬元 貸：其他應(yīng)付款上海銀行 110萬元（3）導(dǎo)致x公司向銀行支付賠償款的直接根源在于2007年y公司無力償還借款。王一應(yīng)提請(qǐng)x公司調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，即2007年利潤表中的“營業(yè)外支出”調(diào)整增加110萬元，2007年資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”增加110萬元。應(yīng)作具體調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄為（注意是2008年3月審計(jì)時(shí)的調(diào)整建議，更正2008年2月份已做的會(huì)計(jì)分錄）： 借：以前年度損益調(diào)整 110萬元 貸：其他應(yīng)付款上海銀行 110萬元 借：其他應(yīng)付款上海銀行110萬元

32、貸：營業(yè)外支出賠償損失 110萬元11。答：（1）審計(jì)方法：審閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算本月該車間設(shè)備折舊額。本月應(yīng)提折舊額=32600+65000+（600000+150000-60000）×5%/12=35745.83（元） 本月多提折舊額=72100-35745.83=36354.17（元） （2）存在的問題： 計(jì)算本月折舊額時(shí)應(yīng)將年折舊率換算成月折舊率； 固定資產(chǎn)增減變化所引起折舊額的變化應(yīng)及時(shí)調(diào)整； 本月多提折舊額36354.17（元） （3）處理意見：本月多提的折舊額應(yīng)予以沖回，應(yīng)做的調(diào)賬分錄為： 借：制造費(fèi)用 36354.17（紅字） 貸：累計(jì)折舊 363

33、54.17（紅字） 12答：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系，可以看出下列職務(wù)是不相容職務(wù)：第（1）與第（8）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（2）與第（8）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（2）與第（9）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（8）與第（9）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（3）與第（10）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（4）與第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（5）與第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)；第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身就要求由兩個(gè)或兩人以上進(jìn)行，所以，第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)本身也是不相容職務(wù)。 13答： （1）某公司木材車間失火，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定其損失應(yīng)作營業(yè)外支出處理，而該公司將損失擠占管理費(fèi)用，造成管理費(fèi)用虛增105000元，對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)公司予以更正（此項(xiàng)支出應(yīng)列入營業(yè)外支出，所以不影響利潤總額）。 （2）經(jīng)營性租入的

34、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而該公司對(duì)租入固定資產(chǎn)提取折舊300000元，造成管理費(fèi)用虛增，利潤虛減，漏交所得稅，對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴居枰哉{(diào)整。 （3）企業(yè)全年銀行存款利息收入25000元應(yīng)沖減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于未做會(huì)計(jì)處理，使財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增25000元。 （4）職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，社會(huì)攤派款應(yīng)從稅后利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支，這三項(xiàng)費(fèi)用使企業(yè)管理費(fèi)用虛增122600元。由于上列事項(xiàng)存在的問題，致使企業(yè)的期間費(fèi)用虛增552600元，其中應(yīng)由“營業(yè)外支出”負(fù)擔(dān)的105000元不影響利潤總額，因此，由于期間費(fèi)用虛增使利潤虛減447600元，應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整后，

35、補(bǔ)交企業(yè)所得稅及滯納金。 14答：應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)椋?（1）雖然變更存貨核算方法，但這種變更使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際，并且公司在報(bào)表附注2中作了說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種變更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，更能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，不屬于需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。 （2）在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，雖然函證法無法進(jìn)行，但采用了替代程序。 （3）存貨錯(cuò)報(bào)10000元，小于可容忍錯(cuò)報(bào)50000元，沒有違反公允性原則。 （4）漏記了應(yīng)付賬款60000元，該公司已按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求進(jìn)行了調(diào)整。 15（1）第一種情況是被審計(jì)單位當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本19.5萬

36、元，對(duì)此在利潤表中調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本19.5萬元。 （2）第二種情況應(yīng)屬于已實(shí)現(xiàn)的銷售，產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，年終時(shí)不應(yīng)計(jì)入存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門也應(yīng)將該銷售入賬。在利潤表中調(diào)增主營業(yè)務(wù)收入5萬元和主營業(yè)務(wù)成本3.5萬元。 （3）第三種情況應(yīng)屬于提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的下年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入下年度的期間費(fèi)用。在利潤表中調(diào)減當(dāng)年的期間費(fèi)用12萬元。 （4）第四種情況是以C.I.F付款條件在運(yùn)輸?shù)呢浳?，此時(shí)，產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，此外銷產(chǎn)品應(yīng)作為企業(yè)的存貨，而不應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)品銷售收入。在利潤表中調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入20萬元和主營業(yè)務(wù)成本15萬元。 （5）填制利潤表如下：項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)

37、主營業(yè)務(wù)收入3000000+50000-2000002850000減：主營業(yè)務(wù)成本2125000-195000+350001815000-150000主營業(yè)務(wù)利潤8750001035000減：期間費(fèi)用937500-120000817500利潤總額-6250021750016答：（1）應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)閷?duì)被審計(jì)單位債務(wù)的審計(jì)，主要關(guān)注“債務(wù)低估”的風(fēng)險(xiǎn)。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬負(fù)債，而不再驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇賬戶余額較大的供貨方，以及即使在資產(chǎn)負(fù)債表日余額不大甚至為零但卻是企業(yè)重要供貨方的的債權(quán)人。本年度H公司從B、D兩家公司采

38、購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性較大，所以被選為函證對(duì)象。 （2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇C、D兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款，主要關(guān)注“資產(chǎn)高估”的風(fēng)險(xiǎn)，目的在于驗(yàn)證各應(yīng)收明細(xì)期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶多計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會(huì)計(jì)報(bào)表日欠被審計(jì)單位貨款最多，因而高估的風(fēng)險(xiǎn)較大，所以被選為函證對(duì)象。17答：審計(jì)人員認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響計(jì)算如下： 該機(jī)器設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（300000-12000）×8/36 =64000（元） 該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額=（300000-12000）/ 8=36000（元） 由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額28000元(6400036000)，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“