財務會計與實務做賬管理知識分析資料

1、會計實務做賬資料文檔控制更改記錄序號修改人日期版本更改內容1李慧平2011-08-19V1.0新建目 錄匯兌損益的賬務處理1“管理費用”的核算內容1“財務費用”的核算內容2管理費用必須設明細科目嗎3利息收入的賬務處理3手續(xù)費及傭金收入的賬務處理4其他業(yè)務收入的賬務處理4“營業(yè)稅金及附加”包括哪些5“主營業(yè)務成本”包括哪些5應付票據的賬務處理7應付賬款的賬務處理7預收賬款的賬務處理8應交稅費的賬務處理9應交稅費科目的賬務處理10所得稅費用科目的賬務處理12實收資本和資本公積的常用分錄13用友U8備份文件14銷售退回的記賬方法17增值稅專用發(fā)票進項發(fā)票處理要求18輔導期一般納稅人轉為正式一般納稅人

2、的程序19稅務稽查權限20企業(yè)銀行賬戶使用的規(guī)定22制造費用核算的內容22固定資產處置的會計處理24金融資產的組成部分和分類24生物資產的概念及特征25代理記賬是什么26成本會計崗的具體工作內容27成本會計的主要核算對象32視同銷售相關的財稅處理34支票掛失的程序36新會計準則下，社保賬務處理36壞賬準備的會計處理與納稅調整37商業(yè)會計做賬流程38“應付職工薪酬”科目的核算范圍40盈余公積涉及的賬務處理40盈余公積的用途41實收資本常見的賬務處理42固定資產日常管理流程圖43資產負債表的編制方法43新手在建賬初期如何建立各種明細賬45服務企業(yè)的建賬及賬簿設置46營業(yè)成本如何設置賬戶47如何設置

3、印花稅的營業(yè)賬簿47中小企業(yè)建賬要注意的幾個要點49營業(yè)外支出明細科目設置50應交稅費會計科目設置51賬本設置的幾個技巧51新企業(yè)建賬的大體流程52銷售費用明細科目設置52陸續(xù)更新中匯兌損益的賬務處理一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產生的匯兌損益。 二、采用統(tǒng)賬制核算的，各外幣貨幣性項目的外幣期（月）末余額，應當按照期（月）末匯率折算為記賬本位幣金額。按照期（月）末匯率折算的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，如為匯兌收益，借記有關科目，貸記本科目；如為匯兌損失做相反的會計分錄。 采用分賬制核算的，期（月）末將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按期（月）末匯率

4、折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與“貨幣兌換記賬本位幣”科目余額進行比較，為貸方差額的，借記“貨幣兌換記賬本位幣”科目，貸記“匯兌損益”科目；為借方差額的做相反的會計分錄。 三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?！肮芾碣M用”的核算內容管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。（1）公司經費包括總部

5、管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物理消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。（2）勞動保險費指離退休職工的退休金、生活補貼、醫(yī)療費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的統(tǒng)籌退休基金。（3）待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。（4）董事會會費是指企業(yè)最高權力機構及其成員為執(zhí)行其職能而發(fā)生的費用，如差旅費、會議費等。管理費用在會計核算上是作為期間費用核算的，企業(yè)發(fā)生的管理費用，在管理費用科目核算，并在管理費用科目中按費用項目設置明細賬，進行

6、明細賬核算。期末管理費用科目的余額結轉本年利潤科目后無余額。“財務費用”的核算內容財務費用是企業(yè)籌集資金所發(fā)生的費用，它包括兩個組成部分：（1）利息費用。指企業(yè)借款所發(fā)生的利息費用，該數字是扣減利息收入后的凈額，根據權責發(fā)生制的要求，這個利息費用不一定都是已經支付的，沒有支付但屬于本期的利息費都包括在內。但不是所有貸款利息都包括在財務費用里面，如果為購建固定資產而借入的資金，其利息就要算到固定資產成本里，這在會計上叫利息資本化。（2）匯兌損益。指由于匯率變動將外幣項目折算為人民幣項目而產生的匯兌損失，匯率變動既可能產生損失，也可能產生收益，統(tǒng)稱匯兌損益，會計報表中列示的匯兌損失是匯兌損失減匯兌

7、收益后的差額。未實現匯兌損益。按照會計制度的要求，在會計期末編制報表時，要把所有以外幣表示的貨幣資金和債權債務按編表日的外匯匯率折合為人民幣，如外幣現鈔、外幣存款、應收外幣債權、應付外幣債務等。這種折算只是貨幣計量尺度發(fā)生了變化，但外幣交易業(yè)務并沒有實際發(fā)生，所發(fā)生的匯兌損益也就是沒有實現的。已實現匯兌損益。此外，企業(yè)的財務費用還包括金融機構手續(xù)費以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用等。財務費用在會計核算中是作為期間費用來核算的，企業(yè)發(fā)生的財務費用，在“財務費用”科目中核算，并在“財務費用”科目中按費用項目設置明細賬，進行明細賬核算。期末，“財務費用”科目的余額結轉“本年利潤”科目后無余額。管理

8、費用必須設明細科目嗎【問】我們公司為商業(yè)企業(yè)，管理費用必須設明細科目嗎？如果必須設的話，一般設幾個？哪幾個是常用的?！窘獯稹咳绻麤]有明細，那就是賬目混亂了，設明細科目方便管理。企業(yè)設置明細科目，根據自身需求來，常見的幾個有：辦公費/差旅費/工資/應付福利費/折舊/印花稅/業(yè)務招待費/職工教育經費/工會經費等。所以管理費用一般要設明細賬。管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的各種費用，明細科目有：辦公費、管理人員工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、資詢費、訴訟費、印花稅、郵電費、汽車費、差旅費、交通費、業(yè)務招待費、土地使用稅、車船稅、存貨盤虧或盤盈、計提的壞

9、賬準備、存貨跌價準備、折舊費、審計評估費、開辦費攤銷、無形資產攤銷、遞延資產攤銷、工會經費、其他等作為商業(yè)企業(yè)，一般費用在營業(yè)費用中核算的。所以必須設明細的，便于核算。利息收入的賬務處理一、本科目核算企業(yè)（金融）確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款、墊款等）、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產等實現的利息收入等。 二、本科目可按業(yè)務類別進行明細核算。 三、資產負債表日，企業(yè)應按合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”等科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記本科目，按其

10、差額，借記或貸記“貸款利息調整”等科目。 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。手續(xù)費及傭金收入的賬務處理一、本科目核算企業(yè)（金融）確認的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理結算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及投資業(yè)務等取得的手續(xù)費及傭金，如結算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務等代理業(yè)務以及其他相關服務實現的手續(xù)費及傭金收入等。 二、本

11、科目可按手續(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。 三、企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入，按應收的金額，借記“應收手續(xù)費及傭金”、“代理承銷證券款”等科目，貸記本科目。實際收到手續(xù)費及傭金，借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結算備付金”、“吸收存款”等科目，貸記“應收手續(xù)費及傭金”等科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。其他業(yè)務收入的賬務處理一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入

12、。 企業(yè)（保險）經營受托管理業(yè)務收取的管理費收入，也通過本科目核算。 二、本科目可按其他業(yè)務收入種類進行明細核算。 三、企業(yè)確認的其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目等。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?！盃I業(yè)稅金及附加”包括哪些營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經營的主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。其中營業(yè)稅是國家對提供各種應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。（1）消費稅。消費稅是國家為了調節(jié)消費結構，正確引導消費方向，在普遍征

13、收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實行價內征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產品銷售收入。（2）資源稅。資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應稅產品的課稅數量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為：應納稅額=課稅數量單位稅額這里的課稅數量為：開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。（3）城市維護建設稅。為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。（4）教育費附加。教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質而征收的一

14、項費用。這項費用按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。應當注意，上述所稱主營業(yè)務稅金及附加的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。所得稅將在利潤表的底部出現，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤表中無法反映出來。再有就是主營業(yè)務稅金及附加僅反映主營業(yè)務繳納的稅款，還沒有包括由其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等引起的納稅額?！爸鳡I業(yè)務成本”包括哪些利潤表中的主營業(yè)務成本反映的是企業(yè)當期銷售產品或提供勞務所含的成本，即產品成本。在市場經濟條件下，產品成本對于企業(yè)來說至關重要。（1）產品成本是生產耗費的補償尺度。對于實行經濟核算制的企業(yè)來說，必須以自己的產品收入抵補產品生產過程中的各種耗費。這

15、個補償數額的多少，是以產品成本作為衡量尺度的。企業(yè)的銷售收入扣除成本后的余額為盈利，反之則為虧損。（2）產品成本是反映企業(yè)工作質量的一個綜合指標。企業(yè)勞動生產率的高低，固定資產利用的好壞，材料耗費的多少，費用開支的節(jié)約或浪費，最終都會在產品成本中體現出來。（3）產品成本是制定價格的重要依據。因為產品成本是產品價值的主要組成部分，而產品的價格正是產品價值的貨幣表現。（4）產品成本是進行經營預測、決策和分析的重要數據資料。只有及時提供準確的成本資料，才能使預測、決策和分析等活動建立在可靠的基礎之上。按照企業(yè)會計準則的要求，產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用。（1）直接材料。直接材料指加工后直

16、接構成產品實體或主要部分的原料和材料成本。直接材料可以分為原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料、包裝物等。在生產過程中，直接材料的價值一次全部轉移到新生產的產品中去，構成了產品成本的重要組成部分。（2）直接人工。直接人工指在生產中對材料進行直接加工制成產品所耗用的工人的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費。直接人工主要包括兩部分內容：職工工資和職工福利費。根據國家統(tǒng)計局的規(guī)定，工資總額包括以下六項內容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。職工福利費是指企業(yè)準備用于職工福利方面的資金。企業(yè)在使用

17、了職工的勞動技能、知識等后，除應該按規(guī)定的標準支付給職工工資以外，還必須負擔對職工個人福利方面的義務。職工福利費的來源是根據職工工資總額的14%計算提取的，專門用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)護人員的工資、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、福利部門人員工資等。（3）制造費用。制造費用指企業(yè)各生產單位（如生產車間）為了組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用。制造費用是產品成本的重要組成部分。具體來講，制造費用包括工資和福利費（指車間管理人員提取的那一部分）、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費以及其他制造費用。應付票據的賬務處理一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、

18、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目可按債權人進行明細核算。 三、應付票據的主要賬務處理。 （一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。 （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （三）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合

19、同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中應予注銷。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 應付賬款的賬務處理一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。 企業(yè)（金融）應支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“2202 應付手續(xù)費及傭金”科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。 企業(yè)（保險）應支付但尚未支付的賠付款項，可以單獨設置“應付賠付款”科目。 二、本科目可按債權人進行明細核算。 三、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價

20、值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記本科目。 接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。 四、企業(yè)與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。 （一）以低于重組債務賬面價值的款項清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 （二）以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償

21、債務的非現金資產的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 抵債資產為存貨的，還應同時結轉成本，記入“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目；抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業(yè)外收入處置非流動資產利得”或“營業(yè)外支出處置非流動資產損失”科目；抵債資產為可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。 （三）以債務轉為資本，應按應

22、付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 （四）以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。預收賬款的賬務處理一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。 企業(yè)（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為“2203 預收保費”

23、科目，并按投保人進行明細核算；從事再保險分出業(yè)務預收的賠款，可以單獨設置“預收賠付款”科目。 二、本科目可按購貨單位進行明細核算。 三、預收賬款的主要賬務處理。 （一）企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實現時，按實現的收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。 （二）企業(yè)（保險）收到預收的保費，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目。確認保費收入，借記本科目，貸記”保費收入”科目。 從事再保險業(yè)務轉銷預收的賠款，借記本科目，貸記“應收分保賬款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余

24、額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。 應交稅費的賬務處理一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。 企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。 二、本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。 三、應交增值稅的主要賬務處理。 （一）企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本

25、科目（應交增值稅進項稅額），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。 （二）銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅銷項稅額），按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。 （三）出口產品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅出口退稅）。 （四）交納的增值稅，借記本科目（應交增值稅已交稅金），貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及

26、購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 出售不動產計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。 五、企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記”銀行存款”科目，按應交

27、的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅），同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 六、企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記本科目（應交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅

28、費。 應交稅費科目的賬務處理一、增值稅預交與應交應通過兩個明細賬戶核算 一般納稅人對當月預交的增值稅與上交上月的增值稅賬務處理是不同。實際工作中，企業(yè)當月預交增值稅時，通過“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”賬戶核算。而當月繳納上期增值稅則通過“應交稅費未交增值稅”賬戶核算?！纠?】2009年9月20日，甲公司預交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經計算甲公司當月增值稅進項稅額為520 000元，銷項稅額為980 000元；結轉當月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關賬務處理如下：9月20日，預交增值稅會計處理為：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）200 000

29、 貸：銀行存款 200 0009月30日，結轉未交增值稅：結轉未交增值稅=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）借：應交稅費應交增值稅（轉出未交稅金）260 000 貸：應交稅費未交增值稅 260 00010月7日，上交增值稅會計處理為：借：應交稅費未交增值稅 260 000 貸：銀行存款 260 000二、并非所有稅費都通過“應交稅費”賬戶核算如前所述，企業(yè)繳納的稅費有很多，但是，這些稅費并非都通過“應交稅費”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應交稅費”賬戶核算，而是直接繳納并計入相關費用或資產賬戶?！纠?】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票

30、，支付稅款3000元，以支票付訖。借：管理費用稅金 3 000 貸：銀行存款 3 000三、企業(yè)代扣代繳的稅費應通過“應交稅費”賬戶核算企業(yè)應交未繳納稅費一般應通過“應交稅費”賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應交未繳而應由企業(yè)代扣代繳的稅費也應通過“應交稅費”賬戶核算。如，應從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費稅等。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位或個人，在向個人支付應稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應代扣代繳職工個人所得稅?！纠?】1

31、月3日，甲公司根據“工資結算匯總表”結轉上月代扣代繳本單位職工個人所得稅 36 800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。1月3日，結轉個人所得稅：借：應付職工薪酬工資 36 800 貸：應交稅費應交個人所得稅 36 8008日，上繳時個人所得稅：借：應交稅費應交個人所得稅 36 800 貸：銀行存款 36 800所得稅費用科目的賬務處理本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 本科目可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。 所得稅費用的主要賬務處理。 資產負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應交稅

32、費應交所得稅”科目。 資產負債表日，根據遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額做相反的會計分錄。企業(yè)應予確認的遞延所得稅負債，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目。 期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 【例】甲公司2008年11月初和乙公司簽訂售后回購協(xié)議：協(xié)議規(guī)定銷售價格1000萬，成本700萬，回購價格1400萬，期間為5個月。 銷售時候分錄，不確認收入： 借：銀行

33、存款 1170 貸：其他應付款 1000 應交稅費應交增值稅 170 資產負債表日分錄： 借：遞延所得稅資產 （1000700）25 75 貸：所得稅費用 75 借：財務費用 （14001000）2/5 160 貸：其他應付款 160 借：遞延所得稅資產16025 40 貸：所得稅費用 40 實收資本和資本公積的常用分錄（一）實收資本收到投資者投入的貨幣資金借：庫存現金（或銀行存款） 貸：實收資本 2 收到投資人投入的房屋、機器設備等實物，按評估確認價值 借：固定資產 貸：實收資本 3 收到投資者投入無形資產等，按評估確認價值 借：無形資產等 貸：實收資本 4 將資本公積、盈余公積轉增資本 借

34、：資本公積（或盈余公積） 貸：實收資本 （二）資本公積 1捐贈公積 （1）接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入賬 (如果企業(yè)執(zhí)行2006年的新會計準則，企業(yè)接受貨幣資金捐贈直接計入營業(yè)外收入)借：庫存現金（或銀行存款） 貸：資本公積 （2）接受捐贈的固定資產(如果企業(yè)執(zhí)行2006年的新會計準則，企業(yè)接受固定資產捐贈，不涉及其他稅費的話，借固定資產，貸營業(yè)外收入)借：固定資產（根據同類資產的市場價格或有關憑據） 貸：資本公積（固定資產凈值） 累計折舊 2 資本折算差額 企業(yè)實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關資產賬戶與實收資本賬戶折合 記賬本位幣的差額： 借：銀行存款 貸：實收資本

35、借或貸：資本公積 3 投資者繳付的出資額大于注冊資本產生的差額計入資本公積 借：銀行存款等 貸：實收資本 資本公積 4 法定財產重估增值 借：材料物資 固定資產 貸：資本公積用友U8備份文件一、引言 用友財務軟件是目前國內財務領域中使用得最廣泛的一種，審計署下發(fā)的AO軟件中，就可以直接導入用友多個版本的數據，給審計人員帶來極大的方便。但有時審計人員會面對幾十甚至上百個賬套，如果逐個處理，未免費時費力。本文針對用友8.51的一個備份文件作一點分析，對其中各關鍵步驟給出一個程序處理的辦法，最后給出一個解決用友8.51備份文件批量導入的流程。一點粗淺想法，拋磚引玉，同時也希望能給大家一點啟示。 二、

36、分析過程 用友8.51在備份的時候，一般會產生兩個文件：UFDATA.BA_和UfErpYer.Lst.其中UfErpYer.Lst比較小，不到1K，而UFDATA.BA_通常比較大。由此，我們判斷，財務數據應該在UFDATA.BA_中。 我們用UltraEdit軟件打開UfErpYer.Lst文件，發(fā)現它其實就是一個文本文件，保存著備份相關的一些信息，如軟件版本、備份日期、賬套年度、文件路徑等。而打開UFDATA.BA_文件時，我們發(fā)現是一堆亂碼，甚至找不到常見的一些文件頭的信息。因此我們初步判斷它有可能是壓縮過的文件。而且，從常理講，考慮到磁盤空間的問題，數據文件備份的時候通常也會壓縮處理

37、。 嘗試用WinRar打開UFDATA.BA_，成功。解壓后，得到一個文件：UFDATA.文件沒有后綴名，因此我們還是先用UltraEdit打開。在文件頭部，我們看到有“TAPE”、“Microsoft SQL Server”等字樣，因此我們初步判斷它跟SQL Server有關。 根據以上思路，我們反過來比較，查看SQL Server數據庫的各種文件的頭部，看是否有與UFDATA 文件頭相似的文件。SQL Server數據庫中，與數據相關的文件，我們平時接觸比較多的主要有數據文件和備份設備文件。新建一個空的數據庫，用UltraEdit查看它的數據文件的頭部，未發(fā)現相關字樣，而創(chuàng)建一個備份設備后

38、，查看該文件的頭部，正好跟UFDATA文件的頭部是一樣的。因此我們初步判定UFDATA文件為SQL Server數據庫的備份設備文件。并且，我們知道TAPE是磁帶的意思，而SQL Server中跟磁帶相關的通常與數據庫的備份有關系。 接下來我們就分析UFDATA文件中的內容。打開SQL Server的企業(yè)管理器，新建一個備份設備，并將文件名指定我我們解壓后得到的UFDATA文件。確定后，查看新建立備份設備的內容，發(fā)現它其實是一個（或多個）數據庫的完全備份。將它還原后，我們可以看到，這是用友的一個賬套數據庫。 對一個本地的數據庫，我們就可以根據自己的需要，進行相關的查詢和操作了。到此為止，我們其

39、實已經完成了將一個用友U8.51的備份文件轉換成我們可操作數據庫的過程。但如果僅僅如此，那么本文其實是沒有什么意義的，因為這個步驟我們可以很容易地利用AO軟件來實現。 在實際工作中，我們遇到的往往不是單個的賬套。由于很多企業(yè)有很多獨立核算的分公司，并且每個公司每年都要建一套賬，因此，我們面對的往往是十幾個、幾十個賬套，有時甚至會面對上百個賬套，而AO中又沒有提供批量導入的辦法，如果一個一個導入的話效率太低。基于這種情況，本文就利用上述分析的結果，給出一個解決的辦法，能讓我們批量導入用友的備份數據。 三、解決辦法 要實現批量導入，必須編寫程序，實現上述分析過程中的解壓、添加備份設備、還原數據庫、

40、抽取數據等步驟。我們首先對每一個關鍵步驟給出相應的解決辦法，最后再給出一個總體的流程。 文件解壓；利用Win32的API：ShellExecuteEx，調用WinRar將壓縮文件解壓到指定的臨時文件夾下，并得到解壓程序的句柄（前提是已經安裝了WinRar軟件）。其中要用到SHELLEXECUTEINFO這個結構，用來指定WinRar的路徑以及相應的解壓參數。具體可以查閱Win32 API幫助。 添加設備；利用SQL Server 2000的存儲過程sp_addumpdevice添加設備文件。 還原數據庫；利用SQL Server 2000的命令Restore DATABASE，從設備中的備份還

41、原數據庫。另外，查看備份文設備中的備份數據庫信息可以使用命令：RESTORE HEADERONLY. 刪除備份設備；可以使用存儲過程：sp_dropdevice.詳細信息可以查閱SQL Server 2000的幫助文檔。 接下來我們就給出批量導入用友8.51備份文件的主要流程： 定義SHELLEXECUTEINFO類型的變量：SI 指定SI的相關參數：動作為“Open”、文件為WinRar的執(zhí)行文件（指定長文件名） 對每個備份文件UFDATA.BA_，循環(huán)處理（循環(huán)1） 得到文件路徑和文件名，以及某些賬套信息（公司、年份等等） 指定SI的參數為：x sFile *.* sTemp （注：sFi

42、le為備份文件的長文件名，sTemp為一個臨時文件夾） 調用：ShellExecuteEx SI 獲取SI的狀態(tài)直到它執(zhí)行完畢 在數據庫服務器上執(zhí)行：sp_addumpdevice disk，U8Back，physical_name （注：U8Back為我們?yōu)樵O備取的名，physical_name為解壓后得到的UFDATA文件的長文件名） 執(zhí)行：RESTORE HEADERONLY From U8Back，得到設備中的備份列表記錄集 （注：一條記錄對應于一個備份） 對備份列表記錄集的每條記錄，循環(huán)處理（循環(huán)2） 根據列表記錄集中的內容，得到數據庫的某些信息（如賬套年份） Restore DAT

43、ABASE UF8 From U8Back with File=file_number，Move Ufmodel To DataFile，MOVE Ufmodel_LOG TO LogFile， replace （注：file_number為從備份列表記錄集中得到的要還原的備份集編號，DataFile與LogFile分別為還原后數據文件與日志文件的長文件名） 抽取數據庫中相應的數據 （注：如果把多個賬套數據合并到一起，需要根據前面得到的賬套信息將數據進行區(qū)分，例如：將各表加入賬套的年份、公司、地區(qū)等字段或是能區(qū)分各賬套的一個關鍵字字段進行區(qū)分） 結束循環(huán)1 在數據庫服務器上執(zhí)行：sp_drop

44、device U8Back，刪除設備 結束循環(huán)2 善后工作，如刪除臨時文件等 四、結束語 本文是作者的一次實際經歷的總結。在一次企業(yè)審計中，審計人員拿到了一百六十多個備份文件，并且任務要求將這些賬套中的有關數據進行合并，以便分析。最后我們以本文所述辦法進行處理，代碼寫完后，用了不到一個晚上的時間，就將所有賬套處理完成。想法比較粗淺，做法也比較簡單，在這里總結一下，也希望大家批評與指點。銷售退回的記賬方法銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 （1）銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，則直接將轉出的商品成本轉入庫存商品即可。分錄是： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （

45、2）如企業(yè)在確認收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的（除屬于資產負債表日后事項外），一般應沖減退回當月的銷售收入同時沖減退回當月的銷售成本，企業(yè)發(fā)生銷售退回，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅” 【例】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批，售價500000元，增值稅額85000元，成本330000元。08年2月8日該批商品因質量嚴重不合格被退回，貨款已經退回購貨方。 08年退回商品時，應沖減08年2月份的銷售收入以及銷售成本和增值稅 沖減收入和稅金： 借：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 85000 貸：銀行存

46、款 585000 沖減成本： 借：庫存商品 330000 貸：主營業(yè)務成本 330000 增值稅專用發(fā)票進項發(fā)票處理要求（1）沒有進行認證（且通過）的防偽稅控專用發(fā)票，不得申報抵扣。 （2）增值稅進項發(fā)票要求從開票日期起，180天之內認證。 （3）認證的增值稅專用發(fā)票要求票面整潔、清晰，如有褶皺或揉搓、蓋章位置不對、在票面上簽名和簽字等，使得票面不清晰，從而造成無法認證而不得抵扣。 （4）增值稅進項發(fā)票一定要保證票面上開票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號、購貨方稅號、銷貨方稅號、不含稅總金額、總稅額、密文，八項內容字跡清楚，沒有劃痕。 （5）同一張增值稅專用發(fā)票，只可認證一次，如不同月份認證超過兩次以上

47、，一經發(fā)現即為重復認證，不得抵扣同時移送稽查。 （6）認證后，如果屬于“無法認證”、“購貨方納稅人識別號認證不符”和“認證不符”中的“發(fā)票代碼、號碼認證不符”的發(fā)票可退回銷貨方，并由銷貨方重開，其余情況都為不得抵扣并要移送稽查。 （7）增值稅進項發(fā)票要求當月認證發(fā)票，當月抵扣。 （8）新辦一般納稅人商業(yè)企業(yè)在輔導期（半年內）內，要求當月認證通過后，次月持稽核相符通知書才可抵扣。 輔導期一般納稅人轉為正式一般納稅人的程序1.受理 （1）查驗納稅人出示的證件、資料是否齊全、有效。 （2）審核增值稅一般納稅人申請認定表填寫是否完整準確，印章是否齊全；（3）審核納稅人提供的原件與復印件是否相符，復印件

48、是否注明“ 與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對后原件返還納稅人；（4）紙質資料不全或填寫不符合規(guī)定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；（5）符合受理條件的，在系統(tǒng)中錄入增值稅一般納稅人申請認定表，打印稅務文書受理通知單（CTAIS1.1）或文書受理回執(zhí)單（CTAIS2.0），交給納稅人。 2.案頭審核 （1）法定代表人身份證明 （2）會計身份證明 （3）會計從業(yè)資格證書 （4）稅務登記證明 （5）工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件信息 （6）房屋租賃合同 （7）增值稅申報表信息 核對納稅人提供的增值稅一般納稅人申請認定表填寫信息與上述資料是否一致，與納稅人的登記注冊信息是否相符。 3.約談

49、 約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否為正常經營戶。 （1）與企業(yè)法定代表人約談，應著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結構、決策的程序、管理層的情況、經營范圍及經營狀況等企業(yè)的整體情況。 （2）與企業(yè)出資人約談，應著重了解出資人與企業(yè)經營管理方面的關系。 （3）與主管財務人員約談，應著重了解企業(yè)的銀行賬戶情況、企業(yè)注冊資金及經營資金情況、銷售收入情況，財務會計核算情況、納稅申報和實際繳稅情況。 （4）與銷售，采購、倉儲運輸等相關業(yè)務主管人員約談，了解企業(yè)購銷業(yè)務的真實度。對于約談的內容，要做好記錄，井有參與約談的人員簽字。 4.實地查驗 （1）

50、查驗內容包括：營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證、企業(yè)經營場所的所有權或租賃證明，原材料和商品的出入庫單據，運費憑據、水電等費用憑據、法定代表人和主要管理人員身價證明，財務人員的資格證明、銀行存款證明，有關機構的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。 （2）在實地查驗中，要認真核實區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿企業(yè)、小型商貿企業(yè)和生產企業(yè)。除按照上述查驗內容全面核查外，對生產企業(yè)要特別檢查有無生產廠房、設備等必備的生產條件；對商貿零售企業(yè)要特別檢查有無固定經營場所和擁有貨物實物；對大中型商貿企業(yè)要特別核實注冊資金、銀行存款證明、銀行賬戶及企業(yè)人數。稅務稽查權限稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內實

51、施稅務稽查。稅務稽查局只有在對被查當事人或案件具有管轄權時才能實施稽查，不能超越管轄范圍實施稽查。 稅務稽查權限是指法律法規(guī)賦予稽查局實施稅務監(jiān)督檢查的權力及限制。稅務稽查的實施，要在稅收征管法規(guī)定的職權范圍內進行。依據稅收征管法關于稅務檢查等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務稽查局在實施稅務稽查時享有下列權力： 1.查賬權 稅務查賬是稅務稽查實施時普遍采用的一種方法。它不僅包括各種紙質賬簿資料的檢查，也包括對于被查對象與納稅有關的電子信息的檢查。 稅務機關行使查賬權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行；由于稽查工作需要調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具調取賬簿資料通知書，并

52、填寫調取賬簿資料清單交其核對后簽章確認。 2.場地檢查權 稅務機關可以到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況的權力。 3.詢問權 詢問權是指稅務機關在稅務稽查實施過程中，向納稅人、扣繳義務人或有關當事人詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況的權力。 4.查證權 查證權是指稅務機關到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料的權力。 5.檢查存款賬戶權 檢查存款賬戶權是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的

53、存款賬戶進行檢查的權力。 6.稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施 稅收保全措施權是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證而采取的限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產措施的權力。 稅收強制執(zhí)行措施權是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務，而采取的法定強制手段，強迫當事人履行義務的權力。 7.調查取證權 稅務機關在稅務稽查實施時，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復制等方法，調取與案件有關的情況和資料。 8.行政處罰權 征管法第70條規(guī)定了納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款） （1）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的； （2）拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的； （3）在檢查期間，納稅人、