長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換_百度文庫(kù)

1、知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換【提示】共計(jì)有6種情況:假定條件如下:5%(金融資產(chǎn);20%(權(quán)益法;60%(成本法(15%(金融資產(chǎn)20%(權(quán)益法(25%(金融資產(chǎn)60%(成本法【涉及合并報(bào)表】(320%(權(quán)益法60%(成本法【涉及合并報(bào)表】(420%(權(quán)益法5%(金融資產(chǎn)(560%(成本法20%(權(quán)益法【涉及合并報(bào)表】(660%(成本法5%(金融資產(chǎn)【涉及合并報(bào)表】一、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算例如:5%(金融資產(chǎn)20%(權(quán)益法1、轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值

2、與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】其他綜合收益【或貸方】貸:可供出售金融資產(chǎn)成本【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸:銀行存款等2、比較上述計(jì)算所得的初始投資成本,與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。二、公允價(jià)值計(jì)

3、量轉(zhuǎn)換為成本法的核算(即通過(guò)多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表例如:5%(金融資產(chǎn)60%(成本法原投資系公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值(公允價(jià)值+新增投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)成本+公允價(jià)值變動(dòng)+新增投資成本【提示】若原投資公允價(jià)值計(jì)量,轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等(1購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資,采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資成本】貸:可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)銀行存款等投

4、資收益【原投資的公允價(jià)值-賬面價(jià)值】(2原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。借:其他綜合收益貸:投資收益三、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為成本法的核算(即通過(guò)多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表例如:20%(權(quán)益法60%(成本法原投資系權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本。=原長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本+損益調(diào)整+其他綜合收益+其他權(quán)益變動(dòng)+新增投資成本(1應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有

5、的股權(quán)投資賬面價(jià)值+新增投資成本】貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)銀行存款等(2購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的,相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中,處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。四、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

6、例如:20%(權(quán)益法5%(金融資產(chǎn)1、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)投資收益(或借方2、由于終止采用權(quán)益法核算,將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借:其他綜合收益貸:投資收益或相反分錄3、由于終止采用權(quán)益法核算,將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借:資本公積其他資本公積貸:投資收益或相反分錄4、剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn),當(dāng)天公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩者的差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借:可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本(剩余投資賬面價(jià)值損益調(diào)整其他綜

7、合收益其他權(quán)益變動(dòng)投資收益(差額五、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算(即處置子公司而喪失控制權(quán)例如:60%(成本法20%(權(quán)益法個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵點(diǎn):剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算,即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整,將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。1、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益(差額2、剩余部分追溯調(diào)整調(diào)整剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(1、投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,前者大于后者的,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成

8、本的同時(shí),調(diào)整留存收益。剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本(賬面價(jià)值 VS 原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*剩余比例借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸:盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)提示:若處置日與原投資交易日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入。(2、投資后的追溯調(diào)整按照處置投資以后剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資當(dāng)期期初(截止至減資當(dāng)年年初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸:盈余公積(10%利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(90%按照處置投資以后剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位處置當(dāng)期期初至處置日(減資當(dāng)年

9、初至減資當(dāng)日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整當(dāng)期損益(投資收益。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸:投資收益對(duì)于被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸:其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積其他資本公積。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí),應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。(3、被投資方分紅的追溯借:盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(備注:如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響,則應(yīng)借記“投資收益”貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資六、成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量核算(即處置子公司而喪失控制權(quán)例如:60%(成本法5%(金融資產(chǎn)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表1、首先應(yīng)按處置投資的比