房開企業(yè)偷稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析

1、精品引言：房地產(chǎn)行業(yè)一直是稅務(wù)稽查、稅收專項(xiàng)檢查的關(guān)注重點(diǎn)。實(shí)踐看，房地產(chǎn)企業(yè)偷稅手法五花八門，有的少結(jié)轉(zhuǎn)商品房銷售收入，有的虛列拆遷補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入開發(fā)成本，有的多列財(cái)務(wù)費(fèi)用、多開支成本，少繳企業(yè)所得稅；有的少申報(bào)繳納房地產(chǎn)稅，有的則不按規(guī)定申報(bào)或采取虛假納稅申報(bào)和隱匿收入等手段少申報(bào)繳稅。偷稅行為因其嚴(yán)重程度不同可能面臨行政處罰或者追究刑事責(zé)任。一、房地產(chǎn)公司逃稅罪案例分析（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)未處罰直接向公安機(jī)關(guān)移送案件的逃稅案1、案情簡介：衡水某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2006年10月17日取得稅務(wù)登記證，由倪某彪擔(dān)任法定代表人并實(shí)際經(jīng)營管理。該公司自2008年至2014年在衡水市休閑廣場(chǎng)北側(cè)開發(fā)“中央

2、花園”項(xiàng)目期間，應(yīng)納稅款共計(jì)25828894.67元，采取虛假申報(bào)、不申報(bào)的方法逃避繳納稅款共計(jì)5850494.08元，逃稅比例占應(yīng)納稅額的22.65%案發(fā)后，被告單位將所欠稅款全部補(bǔ)繳。2015年1月19日，被告人倪某彪主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)投案，并如實(shí)供述了上述事實(shí)。2、法院觀點(diǎn)：逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪；被告人倪某彪作為被告單位直接責(zé)任人，對(duì)單位實(shí)施的逃稅行為負(fù)有直接責(zé)任，其行為亦構(gòu)成逃稅罪。案發(fā)后，被告人倪某彪作為被告單位直接管理人員主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)投案，如實(shí)供述單位的犯罪事實(shí)，被告單位及被告人倪允彪均系自首，依法均可予從輕處罰。被告單位主動(dòng)補(bǔ)繳全部稅款

3、，對(duì)被告單位及被告人倪允彪依法均可酌情從輕處罰；被告人倪允彪有悔罪表現(xiàn)。3、判決：一、被告單位衡水某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司犯逃稅罪，判處罰金一百萬元（已繳納）。二、被告人倪某彪犯逃稅罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣二十萬元。4、分析：本案中，衡水某房地產(chǎn)開發(fā)公司虛假申報(bào)、不申報(bào)的方法逃避繳納稅款的行為兼具行政違法與刑事違法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查中未做行政處罰，直接將案件移送公安機(jī)關(guān)，故因不滿足逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的前提條件，房地產(chǎn)企業(yè)及其直接管理人均構(gòu)成逃稅罪而受到刑事處罰。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行稅款、滯納金和罰款仍要承擔(dān)刑事責(zé)任案1、案情簡介：2011年4月至2013年12月間，綏濱縣

4、某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在沒有取得預(yù)售許可的情況下，違規(guī)銷售公司建設(shè)的綏濱縣某小區(qū)樓房，先后與綏濱縣居民王x、謝xx等44名購房者簽訂了房屋認(rèn)購書，以購借建筑款的收款方式向購房者收取售樓款共計(jì)人民幣4548221.63元。該公司在取得預(yù)售樓房收入后，沒有向綏濱縣地方稅務(wù)局如實(shí)申報(bào)，不依法履行納稅義務(wù)，逃稅金額共計(jì)人民幣378497.49元。案發(fā)后，綏濱縣某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司交納稅金等款項(xiàng)人民幣71399.23元，審理過程中又交納稅金、滯納金等款項(xiàng)人民幣467871.20元。2、辯護(hù)人的意見：該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是向有購房意向的人借款，不是銷售，不應(yīng)納稅，且稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)吉濱房地產(chǎn)開發(fā)有限公司做由強(qiáng)制

5、執(zhí)行決定，故不應(yīng)再做犯罪處理，被告人無罪。3、法院觀點(diǎn)：認(rèn)購書載明了由賣人、買受人、所購房屋基本情況、計(jì)價(jià)方式與價(jià)款、面積確認(rèn)及差異的處理、交付期限、裝修標(biāo)準(zhǔn)、由賣人逾期交房的違約責(zé)任等內(nèi)容，完全不是借款內(nèi)容。且該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司給購房者由具的收據(jù)雖標(biāo)注了"購借建筑款”字樣，但上面也都載明了認(rèn)購的樓房位置、價(jià)款、面積、交款方式等內(nèi)容，有的收據(jù)上還有被告人欒xx簽的”如2012年8月20日不開工，返回此款，保留定金一萬元，以后價(jià)格不變”內(nèi)容。因此，被告單位和被告人的行為不能認(rèn)定為借款。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為被告單位在有收入的情況下進(jìn)行零申報(bào)，逃稅數(shù)額較大，涉嫌犯罪，于15日屆滿后的第三日將案件

6、移送公安機(jī)關(guān)，沒有剝奪被告單位的權(quán)利。移送案件并不須以行政處罰程序結(jié)束為條件。辯護(hù)人關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)已下強(qiáng)制執(zhí)行決定，應(yīng)以拍賣款抵繳稅款的辯護(hù)意見，經(jīng)調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司沒有售樓許可，且被告人欒xx不向綏濱房產(chǎn)處提供明確房源，無法備案，造成執(zhí)行決定沒有執(zhí)行，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司下達(dá)強(qiáng)制執(zhí)行決定不影響移送犯罪，故辯護(hù)人的辯護(hù)意見不能成立。4、判決：被告單位某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司犯逃稅罪，判處罰金人民幣80萬元（已繳納27萬元，折抵行政罰款29138.90元，其余罰金于判決生效后二個(gè)月內(nèi)繳納）；被告人欒xx犯逃稅罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣20萬元（

7、已繳納）。5、分析：本案中，被告某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司錯(cuò)誤理解逃稅罪中不予追究刑事責(zé)任的前提條件的規(guī)定，以致獲刑。二、逃稅罪相關(guān)法律問題分析（一）逃稅罪法律規(guī)定1、中華人民共和國刑法第二百零一條納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款

8、，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。2、最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的通知第五十七條逃稅案（刑法第二百零一條）逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行

9、政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。2、案件移送前，是否先行處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定根據(jù)行政處罰法第二十八條第二款、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定（中華人民共和國國務(wù)院令（第310號(hào)）第十一條、及稅務(wù)稽查工作規(guī)程第六十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在將涉嫌犯罪案件移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榍?，依法享有行政處罰權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)并不會(huì)因?yàn)榧{稅人涉稅行為觸犯刑法需要移交公安機(jī)關(guān)而喪失，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在移送

10、前對(duì)納稅人作由稅務(wù)行政處罰決定。同時(shí)需要強(qiáng)調(diào)的是，稅法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能直接移送公安機(jī)關(guān)而不作稅務(wù)行政處罰決定。本文第一部分中衡水的案例，就是這種情況。（四）逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的前提條件根據(jù)中華人民共和國刑法第二百零一條規(guī)定，“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外?！薄敖?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰”，是指納稅義務(wù)人要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅務(wù)處理和處罰的規(guī)定去把應(yīng)該繳納的稅金及時(shí)補(bǔ)繳上，要求繳納的滯納金和罰款也要及時(shí)的按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定足額繳納。補(bǔ)繳稅金和滯納金要求納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人要在規(guī)定的期限內(nèi)履行完畢，受到的行政處罰也要在法定期限內(nèi)執(zhí)行。因此，前述案例二中，因?yàn)榧{稅義務(wù)人未按時(shí)足額繳納稅款、滯納金、罰款，因此不滿足逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的規(guī)定。“稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰”包含以下幾種情況：1、兩次以上的行政處罰在國地稅合并前可能是有國稅或者地稅機(jī)關(guān)作曲的；2、兩次以上的行政處罰的對(duì)象必須是同一主體；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行為人作由行政處罰的依據(jù)必須是因?yàn)樾袨槿颂颖芾U