重大財務(wù)風險問題請示

1、時間發(fā)布時間執(zhí)行時間備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂重大風險問題請示（天職國際業(yè)規(guī)105號）1概述為規(guī)范業(yè)務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中對重大風險問題的請示，制定本規(guī)程。本規(guī)程適用于財務(wù)報表審計，其他業(yè)務(wù)參照執(zhí)行。2請示內(nèi)容2.1業(yè)務(wù)部門負責業(yè)務(wù)項目的組織實施，在執(zhí)行中遇到涉及改變審計意見類型的重大風險事項，且存在下列情形之一的，業(yè)務(wù)部門主任（項目負責合伙人）應(yīng)及時向分所所長（地區(qū)主管合伙人）、主任會計師（首席合伙人）進行請示： （1）業(yè)務(wù)部門主任難

2、以作出判斷的；（2）業(yè)務(wù)部門主任與項目負責經(jīng)理存在分歧的；（3）業(yè)務(wù)部門主任與項目質(zhì)量控制復核人存在分歧的。2.2上述重大風險問題按性質(zhì)一般分為如下三類： （1）與審計證據(jù)充分性判斷相關(guān)的重大風險問題（詳見舉例1），主要是指審計范圍受到限制的情形，包括客觀原因、客戶原因、審計成本過高等；（2）與對某一交易事項性質(zhì)判斷相關(guān)的重大風險問題（詳見舉例2），主要是指該事項的判斷影響到會計處理、且會計處理的結(jié)果的差異超過重要性水平、會形成一項重大錯報的情形；（3）與重要性水平判斷相關(guān)的重大風險問題（詳見舉例3），主要是指一些未調(diào)整不符事項雖然超過了確定的重要性水平、但可能性質(zhì)不重要的情形。2.3不涉及重

3、大風險的純業(yè)務(wù)問題，如會計處理問題，一般由專業(yè)技術(shù)委員會、質(zhì)監(jiān)和技術(shù)支持部門、其他專業(yè)部門提供專業(yè)意見即可，無需進行重大風險問題請示。3分級管理根據(jù)本所業(yè)規(guī)102號業(yè)務(wù)項目分級控制的規(guī)定，對重大風險問題的請示實行分級管理。除下列業(yè)務(wù)的重大風險問題由主任會計師作出決定外，其他情況由分所所長作出決定：（1）A、B類審計項目；（2）分所所長認為需要請示主任會計師的項目。4請示程序當出現(xiàn)需請示的問題時，一般可先與質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門進行口頭溝通，詢問以何種類型編制重大風險問題請示報告，然后按如下程序請示：（1）業(yè)務(wù)部門主任就重大風險問題親臨現(xiàn)場了解與溝通有關(guān)情況后編制請示報告；（2）分所質(zhì)量主管初步審核

4、（如業(yè)務(wù)部門主任未按照業(yè)規(guī)103號項目組人員職責劃分規(guī)定就重大風險問題親臨現(xiàn)場了解與溝通有關(guān)情況的，不得受理）并提出建議（為提高工作效率，提出建議前可口頭向分所所長、主任會計師報告，并取得其意見）；（3）分所質(zhì)量主管向分所所長請示、報告，必要時可組織業(yè)務(wù)人員討論；（4）分所質(zhì)量主管通過總所質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部向主任會計師請示、報告，必要時組織業(yè)務(wù)人員討論或提請召開董事會（風險管理委員會）、股東會作出決議；（5）業(yè)務(wù)部門按照經(jīng)批準的解決方案執(zhí)行相關(guān)審計工作和編制底稿。5請示時間業(yè)務(wù)部門向質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門或直接向分所所長提交請示報告時，一個業(yè)務(wù)項目應(yīng)將全部需請示的問題匯總一次報告，并應(yīng)留出必要的調(diào)查

5、判斷的時間，分所所長做出決定的一般不得少于7天，主任會計師做出決定的不得少于15天。6請示形式應(yīng)當采用書面的形式，具體格式詳見后附的舉例。舉例1：與審計證據(jù)充分性判斷相關(guān)的重大風險問題關(guān)于ABC公司2006年報審計長期投資審計證據(jù)充分性（等）重大風險問題的請示重大風險問題（1）注：有多個問題的分別用（2）、（3）表示，只有一個時刪除一、基本情況 注：簡要、準確描述問題的基本情況，一般不應(yīng)超過1000字2006年11月，ABC公司受讓第二大股東天津A持有的徐州B房地產(chǎn)公司78%的股權(quán)，受讓時該房地產(chǎn)公司的賬面凈資產(chǎn)為5865萬元、評估價值為20657.64萬元（為XX評估師事務(wù)所評估，ABC公司

6、受讓時以評估價值作為交易價格），增值達252.24%。ABC公司期末按權(quán)益法核算并編制合并報表，未計提減值準備。經(jīng)對徐州B房地產(chǎn)公司的審計，該公司正常經(jīng)營、但當年利潤僅為800萬元，主要資產(chǎn)為30畝待開發(fā)土地資產(chǎn)，審計人員懷疑這些土地是否能給公司未來帶來如評估報告所述的巨額收益，認為應(yīng)考慮該項股權(quán)投資是否存在減值，擬依據(jù)中國注冊會計師審計準則第1421號-利用專家的工作來獲取長期股權(quán)投資減值準備的審計證據(jù)，但公司管理層以該項交易時間距資產(chǎn)負債表日僅一個月、房地產(chǎn)市場價格總體上升、資產(chǎn)價值以合法的評估報告為基礎(chǔ)、交易程序進行了公開的披露、時間緊張等為由不同意聘請專家，也不同意計提減值準備。二、存

7、在問題如不利用專家工作，該長期投資（減值準備）的審計證據(jù)是否充分？（本重大風險問題屬于業(yè)務(wù)部門無法作出判斷的情形）三、審計相關(guān)情況注：可詳細說明有關(guān)情況，如增加公司基本情況等（一）針對該事項按標準審計程序表已執(zhí)行的審計程序及獲取的審計證據(jù)（附件1）1.檢查并獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及相關(guān)文件、記錄（復印件），未發(fā)現(xiàn)問題。2.檢查并獲取資產(chǎn)評估報告、可行性調(diào)查及盈利預測報告（復印件），未發(fā)現(xiàn)問題。3.檢查相關(guān)信息披露，未發(fā)現(xiàn)問題。4.詳細審計該子公司財務(wù)報表，檢查并獲取土地使用權(quán)證（復印件），未發(fā)現(xiàn)問題。5.現(xiàn)場察看相關(guān)開發(fā)項目及其進度，處于初步設(shè)計、開發(fā)階段。（二）該事項對財務(wù)報表的影響程度（附件2）

8、1.比率：該股權(quán)投資價值占母公司資產(chǎn)總額的52%，該子公司資產(chǎn)占合并報表資產(chǎn)總額的30%（另外存在大額合并價差）。2.性質(zhì)：如果該股權(quán)投資計提減值準備超過3000萬，將使ABC公司由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p、并退市。（三）公司經(jīng)營失敗風險、管理層舞弊風險判斷注：如有多個問題的，只需一次分析即可1.公司經(jīng)營失敗風險較低，ABC公司期末沒有銀行負債，但業(yè)務(wù)項目少，相對來講殼資源還是比較干凈的，無論是監(jiān)管機構(gòu)或大股東讓其退市的可能性不大；2.公司管理層舞弊風險，為確保本年度盈利，存在舞弊的壓力和動機，但具備舞弊發(fā)生的條件主要是本項交易，鑒于該交易是公開披露的，并經(jīng)過了法定程序，如有舞弊承擔責任的主體是比較多的

9、。 業(yè)務(wù)部門主任： 日期： 2007年3月8日質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議：1.與ABC公司管理層、治理層再進行一次溝通，保存溝通記錄；2.向大股東ABC集團和國務(wù)院國資委進行書面報告、聽取意見；3.向北京市證監(jiān)局書面報告、聽取意見；4.為全面了解該項目情況，應(yīng)檢查并獲取市政府相關(guān)土地出讓會議紀要（復印件）；5.搜集一個相似的土地交易案例，如果交易價格相差不大，可同意不再計提減值準備。2007年3月16日分所所長意見：（略）主任會計師意見：同意按質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議處理，并關(guān)注審計風險。 2007年3月16日舉例2：與對某一交易事項性質(zhì)判斷相關(guān)的重大風險問題 關(guān)于ABC集團2006年報審計如何確定

10、股權(quán)轉(zhuǎn)讓日（等）重大風險問題的請示一、基本情況2006年，ABC集團與其控股子公司A公司（注：ABC集團持有A公司股權(quán)比例為56.25%）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，ABC集團將其持有的B公司95.45%的股權(quán)、C公司40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，協(xié)議規(guī)定股權(quán)交割日為2006年1月1日；協(xié)議同時約定該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)A公司董事會通過且經(jīng)省級以上國有資產(chǎn)管理部門批準后生效；協(xié)議還約定，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，ABC集團原欠繳A公司的資本金4.4億元視為在2006年1月1日已經(jīng)到位。2006年12月31日國務(wù)院國資委對ABC集團報送的該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的報告予以批復，2006年A公司已將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓款差價部分支付給ABC集

11、團，A公司也實質(zhì)上參與了對B、C公司的經(jīng)營管理。ABC集團及A公司管理層認為上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)確定為2006年1月1日，并據(jù)此進行會計處理和編制合并報表，即A公司合并B公司2006年度的利潤表、按權(quán)益法確認對C公司的投資收益1.74億元。本次審計業(yè)務(wù)部門主任認可上述處理。但A公司的第二大股東和本次審計項目負責經(jīng)理認為，根據(jù)財政部財會字199866號文的規(guī)定，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)確定為協(xié)議經(jīng)國資委批復的日期(2006年12月31日)，并據(jù)此進行會計處理和編制合并報表，即ABC集團合并B公司2006年度的利潤表、按權(quán)益法確認對C公司的投資收益1.74億元。二、存在問題ABC集團與A公司第二大股東要求的處

12、理方法比較，A公司利潤總額將多反映1.74億元，凈利潤多1.74億元，同時股權(quán)投資差額少反映1.74億元。如何確定上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓日？（本重大風險問題屬于項目負責經(jīng)理與部門主任判斷存在分歧的情形）三、審計相關(guān)情況（一）針對該事項按標準審計程序表已執(zhí)行的審計程序及獲取的審計證據(jù)（附件1）1.檢查并獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及相關(guān)文件、記錄（復印件），未發(fā)現(xiàn)問題。2.檢查并獲取國務(wù)院國資委批文（復印件），未發(fā)現(xiàn)問題。3.了解A公司參與受讓企業(yè)經(jīng)營管理情況，包括檢查并獲取相關(guān)會議記錄、文件（復印件）。4.據(jù)了解，ABC集團要求這樣處理存在如下背景：ABC集團以前年度欠繳A公司資本金4.4億元，A公司董事會在確認各

13、年利潤分配比例時，均是按照各家股東實際到位資金確認，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定，原欠繳的4.4億元確認為2006年1月1日起已到位；如將股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認為2006年12月31日，則A公司董事會可能會認為ABC集團公司不能享有原欠繳資本金部分相對應(yīng)的2006年度的利潤。（二）該事項對財務(wù)報表的影響程度（附件2）1.比率：對A公司凈資產(chǎn)無重大影響，增加合并凈利潤45%。2.性質(zhì)：不改變公司盈利與虧損的性質(zhì)。（三）公司經(jīng)營失敗風險、管理層舞弊風險判斷注：如有多個問題的，只需一次分析即可1.公司經(jīng)營失敗風險，無；2.公司管理層舞弊風險，無。 業(yè)務(wù)部門主任： 日期： 2007年2月18日質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議：

14、1.與ABC集團、A公司管理層、治理層再進行一次溝通,保存溝通記錄；2.要求ABC集團、A公司在報表附注、財務(wù)決算專項說明中詳細披露；3.如需向國務(wù)院國資委提交項目總結(jié)，則應(yīng)列明此項內(nèi)容；4.鑒于該處理不涉及交易價格的確定，且國務(wù)院國資委已經(jīng)批復（認可股權(quán)交割日為2006年1月1日），該事項可不作為不符事項處理。 2007年3月26日分所所長意見：（略）主任會計師意見：同意按質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議處理，必要時可與國務(wù)院國資委進行溝通。 2007年3月26日舉例3：與重要性水平判斷相關(guān)的重大問題請示關(guān)于ABC公司2005年報審計如何確定重要性水平（等）重大風險問題的請示一、基本情況2005年12

15、月31日，ABC公司期末發(fā)出商品3000萬元，與上年持平，未計提減值準備。審計人員經(jīng)檢查相關(guān)發(fā)貨記錄（部分3年以上，因公司物流系統(tǒng)正在升級、無法準確查閱）和函證情況（大部分未回函），審計人員判斷該部分存貨存在減值，估計在1500萬-2000萬，建議公司調(diào)整并進行清理。但公司認為歷年來就存在發(fā)出商品，且為醫(yī)藥行業(yè)慣例，不存在減值，公司管理層也透露，正在進行股權(quán)分置改革，大股東準備置換部分發(fā)出商品。二、存在問題如果上述發(fā)出商品計提減值準備、且計提的金額超過確定的重要性水平（該公司本年度利潤2300萬，確定重要性水平100萬），公司不調(diào)整，則應(yīng)出具保留意見審計報告。但公司不同意，如何確定審計的重要性

16、水平？（本重大風險問題屬于業(yè)務(wù)部門主任與項目質(zhì)量控制復核人判斷存在分歧的情形）三、審計相關(guān)情況（一）針對該事項按標準審計程序表已執(zhí)行的審計程序及獲取的審計證據(jù)（附件1）1.按常規(guī)程序檢查本期收入、成本，未發(fā)現(xiàn)問題。2.檢查并獲取公司發(fā)出商品管理文件，追查發(fā)出商品流程時因軟件升級未完成。3.檢查相關(guān)信息披露，近5年發(fā)出商品期末余額變動不大，估計部分發(fā)出商品3年以上未處理。4.函證部分發(fā)出商品，回函率低（5%），初步判斷存在50%左右的減值。（二）該事項對財務(wù)報表的影響程度（附件2）1.比率：該等有問題發(fā)出商品價值占公司期末資產(chǎn)總額的1%，為歷史遺留問題，不影響本期利潤；2.性質(zhì)：不改變資產(chǎn)負債等比率的性質(zhì)。（三）公司經(jīng)營失敗風險、管理層舞弊風險判斷注：如有多個問題的，只需一次分析即可1.公司經(jīng)營失敗風險，屬于典型生產(chǎn)制造企業(yè)，微利經(jīng)營，近年破產(chǎn)等風險較低；2.公司管理層舞弊風險，利潤壓力大，但與個人利益無重大關(guān)系。 業(yè)務(wù)部門主任： 日期： 2006年3月8日質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議：1.與ABC公司管理層、治理層再進行一次溝通,保存溝通記錄；2.詳細檢查2005年度有關(guān)收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)，確認上述有問題的發(fā)出商品與20