小企業(yè)稅務(wù)會計(jì)

1、小企業(yè)稅務(wù)會計(jì)一、增值稅增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征 收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里所說的“增值額”，是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取 得勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。例如，甲企業(yè)生產(chǎn)某 產(chǎn)品，耗費(fèi)原材料、燃料、動力等外購項(xiàng)目金額為600元，該產(chǎn)品銷售價(jià)格為1 100元，如不考慮其他因素，則增值額 為 500( 1 100-600)元。由于增值額在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中難以精確計(jì)量，因此，增 值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額， 即納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算 出一個(gè)

2、稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅額，其余 額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅額。(一) 納稅人根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國 境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增 值稅納稅義務(wù)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社 會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租 人或者承包人為納稅人。（二）稅率1.基本稅率（17%）增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理 修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率 外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。2低稅率（13%）納稅人銷售或進(jìn)口下列

3、貨物（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3) 圖書、報(bào)紙、雜志；(4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。3.零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的 除外。稅率為零不是簡單地等同于免稅。出口貨物免稅僅指在 出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出 口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增 值稅進(jìn)行退稅使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款， 從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。當(dāng)然我國目前并非對全部出 口產(chǎn)品都完全實(shí)行零稅率。我們根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化和調(diào)節(jié) 出口

4、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)規(guī)定了出口退稅率，對大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零 稅率，對某些出口產(chǎn)品也并非完全實(shí)行零稅率。4.征收率(6%、4%、3%、2%)(1)小規(guī)模納稅人增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納 稅人適用的稅率稱為征收率。考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計(jì)核算不健全，難以按上述增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法。自 2009年1月1日起，小規(guī)模 納稅人增值稅征收率由過去的 6%和4%一律調(diào)整為3%，不 再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率

5、征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（2）增值稅一般納稅人 增值稅一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。

6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） < 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款（三）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（四）增值稅相關(guān)賬務(wù)處理1.小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借 記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵 扣的增值稅額，借記“應(yīng)

7、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨，做相反的會計(jì)分錄。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 按照購入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和 13%稅率 計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）”，按照買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例11 -1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 本期收購農(nóng)產(chǎn)品， 實(shí)際支付價(jià)款2 000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用現(xiàn)金進(jìn)行支付。甲企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：原材料1 740應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

8、）260貸：庫存現(xiàn)金2 0002銷售商品（提供勞務(wù)），按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值 稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照專用發(fā) 票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額）”，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回，做相反的會計(jì)分錄?！纠?1-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為10萬元；因A產(chǎn)品屬于易碎物品，隨同發(fā) 出包裝箱一批，該包裝箱價(jià)款為1 000元，所有款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬收入。已知該批A產(chǎn)品成本為8萬元，包裝箱成本 為700元。不考慮其他因素甲企業(yè)出售 A產(chǎn)品應(yīng)收取的增值稅額=100 000 X 0.

9、17=17 000 （元）,出售包裝箱應(yīng)收取的增值稅額=1 000 X 0.17 = 170（元）。甲企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入118 170100 0001000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 170借：主營業(yè)務(wù)成本80 000貸：庫存商品借：其他業(yè)務(wù)成本貸80 000700周 轉(zhuǎn) 材 料7003.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。4.小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料等的 成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算。【例11-3】乙企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期購入原材料一批（尚未入庫），共支付款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì) 10 000元。 乙企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為：借：在途物資10 000貸：銀行存款10 0005將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，