稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)

1、稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)第一章第一章 稽查業(yè)務(wù)概述稽查業(yè)務(wù)概述l概念：概念：l 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。行政執(zhí)法行為。l根本內(nèi)涵：根本內(nèi)涵： l l分類：分類：l日?；槟康摹?nèi)容、程序、專項(xiàng)稽查日?；槟康摹?nèi)容、程序、專項(xiàng)稽查某類、專案稽查對(duì)象特定，適用范圍廣某類、專案稽查對(duì)象特定，適用范圍廣l原那么原那么 ：l合法原那么、依法獨(dú)立原那么、分工

2、配合與相合法原那么、依法獨(dú)立原那么、分工配合與相互制約原那么、客觀公正原那么互制約原那么、客觀公正原那么l職能：職能：l懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能、教育職能懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能、教育職能l稅收征管質(zhì)量與效率 ：l執(zhí)法是否標(biāo)準(zhǔn) 、征收率上下、本錢的上下 、社會(huì)是否滿意 l稅務(wù)稽查的效率 ：l稅收違法行為的有效查處概率、執(zhí)法是否公平公正 、稽查執(zhí)法的本錢 稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵l稅收法律關(guān)系是指國(guó)家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動(dòng)中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國(guó)家政治權(quán)力介入經(jīng)濟(jì)生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和表達(dá)。l一般內(nèi)涵：三要素l主體l客體l內(nèi)容l主體：在稅

3、收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)主體：在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。義務(wù)的當(dāng)事人。 l包括征稅主體和納稅主體。包括征稅主體和納稅主體。l征稅主體征稅主體:廣義和狹義廣義和狹義l廣義：國(guó)家、立法機(jī)關(guān)和各級(jí)政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)廣義：國(guó)家、立法機(jī)關(guān)和各級(jí)政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)l客體：稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象，客體：稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象，其具體客體呈多樣性。其具體客體呈多樣性。 不要混淆客體和納稅不要混淆客體和納稅主體主體l內(nèi)容：稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依內(nèi)容：稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) l 稅務(wù)稽查法律關(guān)系稅務(wù)

4、稽查法律關(guān)系l特殊性：l1、執(zhí)法主體特殊性l2、法律關(guān)系內(nèi)容特殊性l3、稅務(wù)稽查法律關(guān)系保護(hù)l省以下稅務(wù)局的稽查局執(zhí)法主體，完整處分權(quán)，專司偷逃抗騙查處第二章第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律稅務(wù)稽查和相關(guān)法律l相關(guān)法律的分類相關(guān)法律的分類l稅收法律和其他相關(guān)法律法律所調(diào)整的對(duì)象稅收法律和其他相關(guān)法律法律所調(diào)整的對(duì)象l實(shí)體法和程序法法律內(nèi)容實(shí)體法和程序法法律內(nèi)容l一般法和特別法法律適用范圍一般法和特別法法律適用范圍l通那么法根本法和單行法法律體系中的通那么法根本法和單行法法律體系中的地位地位l憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)性文件法的效力來(lái)源和效力等

5、級(jí)法律標(biāo)準(zhǔn)性文件法的效力來(lái)源和效力等級(jí)法律淵源淵源l國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法創(chuàng)制主體和適用范圍國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法創(chuàng)制主體和適用范圍法律適用的根本原那么法律適用的根本原那么1、上位法優(yōu)于下位法原那么不同位階稅法、上位法優(yōu)于下位法原那么不同位階稅法 憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)性文件效力依次遞減。準(zhǔn)性文件效力依次遞減。 特殊情況：地方性法規(guī)與部門規(guī)章如深圳人大特殊情況：地方性法規(guī)與部門規(guī)章如深圳人大和總局和總局 不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見。認(rèn)為適用法，那不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見。認(rèn)為適用法，那么法；認(rèn)為適用規(guī)，那么由全國(guó)人大常委會(huì)裁決。么法；認(rèn)為適用規(guī)

6、，那么由全國(guó)人大常委會(huì)裁決。 部門規(guī)章之間、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章之間，部門規(guī)章之間、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章之間，由國(guó)務(wù)院裁決。由國(guó)務(wù)院裁決。2、法不溯及既往原那么：新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)、法不溯及既往原那么：新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法，而應(yīng)沿用舊法。施前人們的行為不得適用新法，而應(yīng)沿用舊法。 目的在于維護(hù)法律的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。目的在于維護(hù)法律的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。 例如，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款例如，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款的處分問(wèn)題；滯納金的比例問(wèn)題。的處分問(wèn)題；滯納金的比例問(wèn)題。 2001年年5月月1日日3、新法優(yōu)于舊法原那么：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有

7、、新法優(yōu)于舊法原那么：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。 該原那么的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志。同時(shí)該原那么的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志。同時(shí)受到法不溯及既往原那么的約束。受到法不溯及既往原那么的約束。4、特別法優(yōu)于一般法原那么同一事項(xiàng)相同位階稅、特別法優(yōu)于一般法原那么同一事項(xiàng)相同位階稅法法 例如行政復(fù)議法和征管法，前者規(guī)定，發(fā)生爭(zhēng)議例如行政復(fù)議法和征管法，前者規(guī)定，發(fā)生爭(zhēng)議可以直接申請(qǐng)復(fù)議，后者規(guī)定必須先繳納或解繳可以直接申請(qǐng)復(fù)議，后者規(guī)定必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保，才可以申請(qǐng)復(fù)議。稅款及滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保，才可以申請(qǐng)復(fù)議

8、。相關(guān)法律的時(shí)效相關(guān)法律的時(shí)效稅務(wù)稽查活動(dòng)中的時(shí)效屬于消滅時(shí)效，指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當(dāng)期限屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。 包括追征期限和追罰期限。追征期限：征管法52條，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)，3年，不加滯納金；納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，3年，追征稅款和滯納金10w以上5年，偷、抗、騙無(wú)限期不定偷稅，追征期就不要超過(guò)5年。追罰時(shí)效：征管法86條，5年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)，不再給予行政處分。注意：1.只針對(duì)行政處分行為，征稅行為，犯罪行為適用其他規(guī)定 2.行為終了之日起計(jì)算連續(xù)犯稅收實(shí)體法的根本構(gòu)成要素稅收實(shí)體法的根本構(gòu)成要素1、納稅義務(wù)人2、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的對(duì)象是企業(yè)

9、利潤(rùn)3、稅目4、稅率5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限按次納稅、按期納稅、按年計(jì)征分期預(yù)繳7、納稅地點(diǎn)8、稅收優(yōu)惠行政處分法行政處分法l稅務(wù)行政處分的主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)l對(duì)象：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。 l種類：罰款、沒收非法財(cái)物和違法所得、取消某種行為資格如停止出口退稅權(quán)l(xiāng)級(jí)別管轄、地域管轄l簡(jiǎn)易程序事實(shí)清楚簡(jiǎn)單、有法可依，50，1000一般程序：包括立案、調(diào)查2人以上、擬定處理意見、說(shuō)明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、制作處分決定書、送達(dá)處分決定書。聽證程序：2000，1w，告知一事不二罰 ：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一個(gè)違法行為不能給予兩次以上罰

10、款的處分。 罰僅指罰款，執(zhí)行罰不是罰款，是對(duì)拒不履行繳納罰款采取的強(qiáng)制措施。行政復(fù)議法行政復(fù)議法l稅務(wù)行政復(fù)議的特征：稅務(wù)行政復(fù)議的特征：l審查對(duì)象：稅務(wù)具體行政行為可一并提出審審查對(duì)象：稅務(wù)具體行政行為可一并提出審查標(biāo)準(zhǔn)性文件查標(biāo)準(zhǔn)性文件l合法性與合理性審查相結(jié)合合法性與合理性審查相結(jié)合l稅務(wù)行政復(fù)議前置對(duì)征稅行為、納稅擔(dān)保、稅務(wù)行政復(fù)議前置對(duì)征稅行為、納稅擔(dān)保、不減免、不抵扣、不退稅提起行政訴訟的必經(jīng)不減免、不抵扣、不退稅提起行政訴訟的必經(jīng)程序征程序征88，稅務(wù)行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議15稅務(wù)行政復(fù)議范圍比照行政訴訟范圍稅務(wù)行政復(fù)議范圍比照行政訴訟范圍1.行政處分行為3類2.稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)

11、行和阻止出境5.侵犯法定自主經(jīng)營(yíng)權(quán)未及時(shí)解除保全，造成損失；取消增值稅一般納稅人資格；收繳、停止出售發(fā)票6.不作為不予依法辦理或答復(fù)【7類：不減免、不抵扣、不退稅、不頒證票、不開證票、不認(rèn)定、不批延】、不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效、不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)行政訴訟：認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)；復(fù)議行為復(fù)議時(shí)可以對(duì)標(biāo)準(zhǔn)性文件一并提起審查，不含規(guī)章稅務(wù)行政復(fù)議管轄稅務(wù)行政復(fù)議管轄 一般情況：作出具體行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況：作出具體行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特殊情形：特殊情形：1.省級(jí)省級(jí)總局或省級(jí)政府總局或省級(jí)政府2.總局總局總局，對(duì)復(fù)議不服可訴訟，或申請(qǐng)國(guó)務(wù)院裁決，總局，對(duì)復(fù)議不服可訴訟，

12、或申請(qǐng)國(guó)務(wù)院裁決，一裁終局一裁終局3.方案單列市方案單列市省局省局 4.所稽查局所稽查局主管稅務(wù)局主管稅務(wù)局5.扣繳義務(wù)人或委托單位扣繳義務(wù)人或委托單位主管委托稅務(wù)機(jī)關(guān)主管委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)6.國(guó)地稅共同國(guó)地稅共同總局；總局；7.被撤銷機(jī)關(guān)被撤銷機(jī)關(guān)行使職權(quán)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)47，可向行為發(fā)生地縣級(jí)政府申請(qǐng)，由其轉(zhuǎn)送，可向行為發(fā)生地縣級(jí)政府申請(qǐng)，由其轉(zhuǎn)送稅務(wù)行政復(fù)議的程序稅務(wù)行政復(fù)議的程序 l申請(qǐng)60日先繳稅？是否有問(wèn)題l受理5日決定l決定60日，可延長(zhǎng)30日行政訴訟法行政訴訟法 稅務(wù)行政訴訟的特征：稅務(wù)行政訴訟的特征：1.原告特定。稅務(wù)

13、行政相對(duì)人2.被告特定。做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)3.對(duì)象特定。具體行政行為。4.訴訟不停止執(zhí)行。和復(fù)議相同。？訴訟不停止執(zhí)行。和復(fù)議相同。？管轄：作出行為機(jī)關(guān)所在地法院，復(fù)議改變行為的，可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地法院。一般由基層法院管轄稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間 1.舉證責(zé)任倒置，且訴訟中不得搜集2.證據(jù)保全財(cái)產(chǎn)保全可能滅失或以后難以取得有充分理由認(rèn)為可能逃避執(zhí)行。申請(qǐng)書：證據(jù)財(cái)產(chǎn)保全申請(qǐng)書、申請(qǐng)人名稱、申請(qǐng)保全理由、申請(qǐng)保全的證據(jù)和證明內(nèi)容、申請(qǐng)時(shí)間和申請(qǐng)人簽名向一審法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。國(guó)家賠償法國(guó)家賠償法l賠償范圍賠償范圍違法行使職權(quán)：違法行使職權(quán)：l侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)；

14、侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)；l侵犯人身權(quán)生命健康權(quán)、人身自由權(quán)不含侵犯人身權(quán)生命健康權(quán)、人身自由權(quán)不含精神損害精神損害l只賠償直接損失，不賠償間接損失。只賠償直接損失，不賠償間接損失。l賠償時(shí)效：賠償時(shí)效：l單獨(dú)單獨(dú)提起稅務(wù)行政賠償訴訟，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)先行處理為前提。l賠償義務(wù)機(jī)關(guān)2個(gè)月內(nèi)審理申請(qǐng)，屆滿后3個(gè)月內(nèi)，可以提起賠償訴訟。l訴訟時(shí)效2年，自職權(quán)行為被依法確認(rèn)違法之依法確認(rèn)違法之日起。擔(dān)保法和物權(quán)法擔(dān)保法和物權(quán)法l納稅擔(dān)保主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅擔(dān)保人、被擔(dān)保人l范圍：稅款和滯納金，以及實(shí)現(xiàn)兩者所必需的費(fèi)用，不含罰款。l形式和程序：“納稅擔(dān)保書，書面，同意確認(rèn)l納稅擔(dān)保方式：l 納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押

15、法律依據(jù)：?稅收征管法?第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。?稅收征管法?第四十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。納稅保證納稅保證性質(zhì)：連帶責(zé)任保證。期滿未繳，既可向納稅人，性質(zhì)：連帶責(zé)任保證。期滿未繳，既可向納稅人，也可向保證人。也可向保證人。能力：完全民事行為能力。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織能力：完全民事行為

16、能力。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)2倍以上，自然人、法、經(jīng)組倍以上，自然人、法、經(jīng)組未設(shè)置擔(dān)保財(cái)產(chǎn)要超過(guò)，分支機(jī)構(gòu)在授權(quán)內(nèi)未設(shè)置擔(dān)保財(cái)產(chǎn)要超過(guò)，分支機(jī)構(gòu)在授權(quán)內(nèi) 除外：國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，企業(yè)職能部門，分除外：國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，企業(yè)職能部門，分支機(jī)構(gòu)超過(guò)授權(quán)范圍的，存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的支機(jī)構(gòu)超過(guò)授權(quán)范圍的，存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的時(shí)限時(shí)限:應(yīng)繳稅款期限屆滿應(yīng)繳稅款期限屆滿60日為保證期間，期間屆滿日為保證期間，期間屆滿免除責(zé)任；收到通知，免除責(zé)任；收到通知，15日內(nèi)履行。日內(nèi)履行。 納稅抵押納稅抵押不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)占有不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)占有l(wèi)抵押物范圍：抵押物范圍：l有權(quán)處分的國(guó)有房屋和其他地上附著

17、物，國(guó)有權(quán)處分的國(guó)有房屋和其他地上附著物，國(guó)有或集體的必須和土地使用權(quán)同時(shí)抵押有或集體的必須和土地使用權(quán)同時(shí)抵押l有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器，交通工具和其他財(cái)產(chǎn)有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器，交通工具和其他財(cái)產(chǎn)l學(xué)校等公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)學(xué)校等公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)l其他其他l除外：土地所有權(quán)使用權(quán)、學(xué)校等的公益設(shè)除外：土地所有權(quán)使用權(quán)、學(xué)校等的公益設(shè)施、有爭(zhēng)議財(cái)產(chǎn)、被依法保全財(cái)產(chǎn)、違法章施、有爭(zhēng)議財(cái)產(chǎn)、被依法保全財(cái)產(chǎn)、違法章建筑物、禁止流通或不可轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、其他建筑物、禁止流通或不可轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、其他l抵押物登記：抵押物登記：l必須辦理登記，自登記之日生效。必須辦理登記，自登記之日生效。l各類證明材料房地產(chǎn)、交通工具、設(shè)備

18、等各類證明材料房地產(chǎn)、交通工具、設(shè)備等分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外財(cái)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押：匯票、本票、支票、債券、存款單等權(quán)利質(zhì)押：匯票、本票、支票、債券、存款單等納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押轉(zhuǎn)移占有轉(zhuǎn)移占有稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)征管法45條1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)工資3.優(yōu)先于罰款、沒收違法所得該規(guī)定的實(shí)踐性?拍賣法拍賣法拍賣優(yōu)先原那么：拍賣優(yōu)先原那么：抵稅財(cái)物先拍賣后變賣。抵稅財(cái)物先拍賣后變賣。順序：拍賣委托銷售或限期處理變價(jià)處理順序：拍賣委托銷售或限期處理變價(jià)處理直接變賣：鮮活、易腐或易失效的商品貨物

19、；拍直接變賣：鮮活、易腐或易失效的商品貨物；拍賣機(jī)構(gòu)不接受的抵稅財(cái)物賣機(jī)構(gòu)不接受的抵稅財(cái)物抵稅財(cái)物的范圍：抵稅財(cái)物的范圍：3.無(wú)其他財(cái)產(chǎn)執(zhí)行時(shí)，不可分割的超稅額財(cái)產(chǎn)無(wú)其他財(cái)產(chǎn)執(zhí)行時(shí)，不可分割的超稅額財(cái)產(chǎn)價(jià)值：市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)等、評(píng)估價(jià)、價(jià)值：市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)等、評(píng)估價(jià)、2/3終止：拍變賣完成、繳清稅款、不適合終止：拍變賣完成、繳清稅款、不適合移送標(biāo)準(zhǔn)移送標(biāo)準(zhǔn)2選選11、1w，10納稅人、扣繳義務(wù)人納稅人、扣繳義務(wù)人2、偷稅，兩次行政處分，又偷稅、偷稅，兩次行政處分，又偷稅罰款抵罰金，罰款抵罰金，免除刑事處分時(shí)，不免除行政處分免除刑事處分時(shí)，不免除行政處分刑法刑法稅收違法行為稅收違法行為 概念、特點(diǎn)

20、主體廣泛、行為特定、法律后果特定、分類征稅主體和納稅主體、實(shí)體和程序、具體和抽象稅收違法行為構(gòu)成要件：1、有履行稅法義務(wù)2、沒有履行3、造成危害后果稅款流失或危害稅收秩序稅收犯罪行為構(gòu)成要件：主體人和單位、主觀方面成心、客體稅收關(guān)系、客觀方面具體行為稅收違法行為的具體形式稅收違法行為的具體形式 4.違反納稅申報(bào)制度的行為編造虛假計(jì)稅依據(jù)5.違反稅款征收制度的行為不進(jìn)行納稅申報(bào)6.銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未能協(xié)稅的行為。稅收法律責(zé)任稅收法律責(zé)任l概念，特征法定性、國(guó)家強(qiáng)制性、否認(rèn)性l原那么責(zé)任法定、公正、責(zé)任自負(fù)l稅收刑事法律責(zé)任：l刑罰：主刑管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑附加刑罰金、剝奪政治權(quán)

21、利、沒收財(cái)產(chǎn)l偷、逃欠，轉(zhuǎn)、隱，無(wú)法，1w騙假出口等，1wl單位犯罪，201偷，203逃，204騙，207非出增，208非買增，買偽增，209其他發(fā)票，l雙罰制單位罰金，個(gè)人處分l稅款優(yōu)先于罰金、沒收財(cái)產(chǎn)稅收法律責(zé)任構(gòu)成要件：2.違法行為作為、不作為稅收行政法律責(zé)任稅收行政法律責(zé)任l形式：行政處分、行政處分l具體規(guī)定：l違反稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報(bào)的處分：l一般2000以下，2000-1wl特殊：l扣繳義務(wù)人未按規(guī)定辦理扣繳稅務(wù)登記2000以下l不按規(guī)定使用、轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造稅證2000-1w，15wl扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿等2000以下，2-5千，l編造虛假計(jì)稅依據(jù)

22、5w以下違反稅款征收制度：違反稅款征收制度：0.5-5倍，偷，逃，不申報(bào)，限期內(nèi)不繳或少繳倍，偷，逃，不申報(bào)，限期內(nèi)不繳或少繳1-5倍，抗，騙倍，抗，騙0.5-3，扣繳義務(wù)人未扣未收，稅務(wù)代理人違法，扣繳義務(wù)人未扣未收，稅務(wù)代理人違法1w，15w，逃避，拒絕，阻撓檢查，逃避，拒絕，阻撓檢查違反發(fā)票管理違反發(fā)票管理未按規(guī)定印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管發(fā)票或接受檢未按規(guī)定印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管發(fā)票或接受檢查，查，1w以下以下違反發(fā)票管理方法，導(dǎo)致他人未繳、少繳或騙取稅款，違反發(fā)票管理方法，導(dǎo)致他人未繳、少繳或騙取稅款，一倍以下一倍以下其他機(jī)構(gòu)未協(xié)作行為其他機(jī)構(gòu)未協(xié)作行為開戶銀行或金融機(jī)構(gòu)，拒

23、絕檢查、保全、強(qiáng)制措施或協(xié)助轉(zhuǎn)移，造成稅款流失的，單位10w50w，直接人員，10001w開戶銀行或金融機(jī)構(gòu),未按規(guī)定登記賬號(hào)或稅務(wù)登記證號(hào)，20002w，2w5w車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政等拒絕，1w，15w第三章第三章 稅務(wù)稽查案源管理稅務(wù)稽查案源管理l管轄原那么屬地，分稅制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管轄原那么屬地，分稅制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)l管轄種類職能、級(jí)別、地域、指定、移送管轄種類職能、級(jí)別、地域、指定、移送l主要來(lái)源于日常稽查、專項(xiàng)檢查、舉報(bào)、上級(jí)交主要來(lái)源于日?；?、專項(xiàng)檢查、舉報(bào)、上級(jí)交辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、征管移交、協(xié)查拓展、檢查拓展、辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、征管移交、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報(bào)交換情報(bào)交換l綜合稅收征管信息

24、系統(tǒng)綜合稅收征管信息系統(tǒng)2.0版簡(jiǎn)稱版簡(jiǎn)稱CTAIS2.0 l方法：計(jì)算機(jī)選案、人工選案或人機(jī)結(jié)合選案方法：計(jì)算機(jī)選案、人工選案或人機(jī)結(jié)合選案 l人工選案：人工選案：l隨機(jī)抽樣：時(shí)機(jī)均等，從數(shù)量推斷總體隨機(jī)抽樣：時(shí)機(jī)均等，從數(shù)量推斷總體l1、簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣適用納稅人數(shù)目不多、簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣適用納稅人數(shù)目不多l(xiāng)2、等距抽樣適用同一類型專項(xiàng)檢查、等距抽樣適用同一類型專項(xiàng)檢查l3、分層抽樣適用，納稅人多，差異大，常、分層抽樣適用，納稅人多，差異大，常用用l非隨機(jī)抽樣：主觀性強(qiáng)，目的性強(qiáng)非隨機(jī)抽樣：主觀性強(qiáng)，目的性強(qiáng)l人機(jī)結(jié)合選案要求：人機(jī)結(jié)合選案要求：l1、各項(xiàng)稽查選案分析指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞、各項(xiàng)稽查

25、選案分析指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在綜合分析的根底上提出能企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在綜合分析的根底上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，作為確定納稅異常的夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，作為確定納稅異常的參照依據(jù)參照依據(jù) l2、注重外部信息的搜集，將計(jì)算機(jī)信息和實(shí)、注重外部信息的搜集，將計(jì)算機(jī)信息和實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)一步提高案源信息準(zhǔn)確率際情況相結(jié)合，進(jìn)一步提高案源信息準(zhǔn)確率 l催辦、督辦制度的實(shí)施催辦、督辦制度的實(shí)施 l?稅務(wù)稽查案件催辦、督辦通知稅務(wù)稽查案件催辦、督辦通知? ：l1.案件承辦單位或承辦人。案件承辦單位或承辦人。l2.催辦、督辦的內(nèi)容。催辦、督辦的內(nèi)容。l3.催督辦的要求和時(shí)限回復(fù)時(shí)限、完成

26、時(shí)限催督辦的要求和時(shí)限回復(fù)時(shí)限、完成時(shí)限l4.催督辦單位和發(fā)文時(shí)間。催督辦單位和發(fā)文時(shí)間。檢舉案件的處理方法檢舉案件的處理方法?稅收違法案件舉報(bào)登記表稅收違法案件舉報(bào)登記表? 、?稅收違法案件審批表稅收違法案件審批表? 1.暫存待查。尚不具備調(diào)查價(jià)值，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人暫存待查。尚不具備調(diào)查價(jià)值，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人閱批閱批2.自辦。屬于本級(jí)稽查局，閱批后自辦。屬于本級(jí)稽查局，閱批后?稅務(wù)稽查任務(wù)通稅務(wù)稽查任務(wù)通知書知書?3.聯(lián)辦。須與其他部門共同辦理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，聯(lián)合聯(lián)辦。須與其他部門共同辦理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，聯(lián)合辦案辦案4.轉(zhuǎn)辦。需批轉(zhuǎn)下級(jí)稽查局辦理，及時(shí)轉(zhuǎn)辦轉(zhuǎn)辦。需批轉(zhuǎn)下級(jí)稽查局辦理，及時(shí)轉(zhuǎn)辦檢舉案件，級(jí)

27、別管轄、指定管轄，保密，上級(jí)檢舉案件，級(jí)別管轄、指定管轄，保密，上級(jí)60日日實(shí)名檢舉人，最先檢舉人實(shí)名檢舉人，最先檢舉人 ，10萬(wàn)萬(wàn) ，90日日 第四章第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施稅務(wù)稽查實(shí)施 學(xué)好本章的關(guān)鍵還是在于熟讀學(xué)好本章的關(guān)鍵還是在于熟讀?稽查工作規(guī)程稽查工作規(guī)程?和和?稅收征管法稅收征管法?及實(shí)施細(xì)那么，教材根本上及實(shí)施細(xì)那么，教材根本上都是上面的內(nèi)容，本章題型應(yīng)為單項(xiàng)選擇多項(xiàng)都是上面的內(nèi)容，本章題型應(yīng)為單項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇判斷為主，也存在實(shí)務(wù)題，如要求寫稽查選擇判斷為主，也存在實(shí)務(wù)題，如要求寫稽查報(bào)告、稽查實(shí)施程序存在問(wèn)題等。報(bào)告、稽查實(shí)施程序存在問(wèn)題等。稅務(wù)稽查的權(quán)力稅務(wù)稽查的權(quán)力11項(xiàng)項(xiàng)查

28、賬權(quán)查賬權(quán)查貨權(quán)場(chǎng)地檢查權(quán)查貨權(quán)場(chǎng)地檢查權(quán)查資料責(zé)成提供資料權(quán)查資料責(zé)成提供資料權(quán)查人權(quán)詢問(wèn)權(quán)查人權(quán)詢問(wèn)權(quán)查證權(quán)查證權(quán)查戶權(quán)檢查存款賬戶權(quán)：須縣以上，全查戶權(quán)檢查存款賬戶權(quán)：須縣以上，全國(guó)統(tǒng)一格式國(guó)統(tǒng)一格式?檢查存款賬戶許可證明檢查存款賬戶許可證明?；地；地級(jí)市、自治州以上，查詢涉嫌人員存款。級(jí)市、自治州以上，查詢涉嫌人員存款。稅收保全措施權(quán)稅收保全措施權(quán)稅收強(qiáng)制措施權(quán)稅收強(qiáng)制措施權(quán)調(diào)查取證權(quán)調(diào)查取證權(quán)行政處分權(quán)行政處分權(quán)其他權(quán)力其他權(quán)力 稅務(wù)稽查的法律限制稅務(wù)稽查的法律限制 ：1.稅收法律法規(guī)的限制稅收法律法規(guī)的限制 。稽查的范圍和內(nèi)容必須在。稽查的范圍和內(nèi)容必須在法定的職責(zé)范圍內(nèi)；必須經(jīng)法

29、定的程序。法定的職責(zé)范圍內(nèi)；必須經(jīng)法定的程序。2.其他法律法規(guī)限制。告知相關(guān)權(quán)利，行政處分法其他法律法規(guī)限制。告知相關(guān)權(quán)利，行政處分法等等稅務(wù)稽查的義務(wù)稅務(wù)稽查的義務(wù)出示稅務(wù)檢查證和出示稅務(wù)檢查證和?稅務(wù)檢查通知書稅務(wù)檢查通知書?、為納稅人保守商業(yè)秘密、為納稅人保守商業(yè)秘密、處分告知等相應(yīng)的義務(wù)處分告知等相應(yīng)的義務(wù) l稅務(wù)稽查回避稅務(wù)稽查回避l稽查人員與納稅人，扣繳義務(wù)人或其法定代表人、稽查人員與納稅人，扣繳義務(wù)人或其法定代表人、直接責(zé)任人員有以下關(guān)系之一：直接責(zé)任人員有以下關(guān)系之一：l一夫妻關(guān)系；一夫妻關(guān)系；l二直系血親關(guān)系；二直系血親關(guān)系；l三三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；三三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

30、l四近姻親關(guān)系；四近姻親關(guān)系；l五可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。五可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。l回避可在實(shí)施之前，也可在過(guò)程中?；乇芸稍趯?shí)施之前，也可在過(guò)程中。1.調(diào)賬檢查：調(diào)賬檢查： 案頭審計(jì)要三個(gè)層次五個(gè)步驟案頭審計(jì)要三個(gè)層次五個(gè)步驟 三個(gè)層次是指對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表的審核；三個(gè)層次是指對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表的審核；五個(gè)步驟是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、有關(guān)計(jì)五個(gè)步驟是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依稅依據(jù)賬戶、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核以及會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的據(jù)賬戶的審核以及會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核比對(duì)審核

31、注重檢查會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性、正確性選注重檢查會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性、正確性選擇擇1檢查商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)是否與賬證相符；2檢查賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；3檢查當(dāng)事人計(jì)算機(jī)及其效勞器的的數(shù)據(jù)信息情況；4檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。?現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄?，被查單位經(jīng)辦人員簽名并押印 ，主要包括現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的名稱、數(shù)量、存放處、保管人姓名等。 l委托協(xié)查?關(guān)于。案件的協(xié)查要求?l異地調(diào)查稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備4.分析情況檢舉資料5.擬訂實(shí)施方案目的和要求、范圍和重點(diǎn)、所屬期、具體方法和步驟、分工、時(shí)間安排、應(yīng)急措施實(shí)施稅務(wù)

32、稽查實(shí)施稅務(wù)稽查1.出示或送達(dá)?稅務(wù)檢查通知書?。 書面，兩人及以上，稅務(wù)檢查證。?送達(dá)回證?不必事先通知的情形選擇1群眾檢舉有稅收違法行為的；2稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；3預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開展的。2.下達(dá)?調(diào)取賬簿資料通知書?，出具?調(diào)取賬簿資料清單?。 以前年度：縣級(jí)以上，3個(gè)月當(dāng)年：設(shè)區(qū)的市以上，30日填寫清單注意：分類，時(shí)間，大寫，畫線注銷以下空白調(diào)帳，兩名稽查人員，當(dāng)事人的經(jīng)辦人，時(shí)間，稽查局章還賬，兩名稽查人員，當(dāng)事人的經(jīng)辦人，時(shí)間，當(dāng)事人章3.審查資料，找出線索。?稅務(wù)稽查工作底稿?4.調(diào)查取證。取證資料，出證單位人的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，并

33、說(shuō)明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 具體有詳細(xì)講述。5.稅務(wù)稽查立案選擇偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的。未具有上述所列行為，但查補(bǔ)稅款數(shù)額在5000元至20000元以上的。具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。?立案審批表?，補(bǔ)充辦理稽查實(shí)施的中止終止稽查實(shí)施的中止終止1.涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無(wú)債權(quán)、債務(wù)

34、法定繼承人，2.同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的 采取稅收保全措施采取稅收保全措施l法律依據(jù)：法律依據(jù)：l?稅收征管法稅收征管法?第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。l?稅收征管法稅收征管法?第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅第三十八條規(guī)

35、定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以可以可以l1書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款l 2扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。l?稅收征管法稅收征管法?第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程

36、序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。和用品。?稅收征管法?第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照?稅收征管法?規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。不經(jīng)限期繳納稅款程序?稅收征管法實(shí)施細(xì)那么?第八十八條規(guī)定，依照?稅收征管法?第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。凍結(jié)存款程序：凍結(jié)存款

37、程序： 縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)，簽發(fā)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)，簽發(fā)?稅收保全措施決定稅收保全措施決定書書?凍結(jié)存款適用，送達(dá)當(dāng)事人；同時(shí)，凍結(jié)存款適用，送達(dá)當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)簽發(fā)?凍結(jié)存款通知書凍結(jié)存款通知書? 解除凍結(jié)存款程序：解除凍結(jié)存款程序：?解除稅收保全措施決定書解除稅收保全措施決定書?，送達(dá)當(dāng)事人；同，送達(dá)當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)時(shí)，簽發(fā)?解除凍結(jié)存款通知書解除凍結(jié)存款通知書? l扣押、查封程序扣押、查封程序l縣以上，簽發(fā)縣以上，簽發(fā)?稅收保全措施決定書稅收保全措施決定書?扣押扣押/查封適用送達(dá)納稅人。查封適用送達(dá)納稅人。l?查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單?、?扣押商品、扣押商品、貨物

38、、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)? l?協(xié)助執(zhí)行通知書協(xié)助執(zhí)行通知書?l解除解除l?解除稅收保全措施決定書解除稅收保全措施決定書?，查點(diǎn)，移交，查點(diǎn)，移交稅收保全應(yīng)注意問(wèn)題稅收保全應(yīng)注意問(wèn)題3.查封、扣押的財(cái)物按市場(chǎng)價(jià)，出廠價(jià)，評(píng)估價(jià)估算，須包含相關(guān)費(fèi)用4.兩名以上稅務(wù)人員，通知被執(zhí)行人6.措施不當(dāng)，未及時(shí)解除，須賠償直接損失稽查實(shí)施終結(jié)稽查實(shí)施終結(jié)一、整理案卷材料一、整理案卷材料1.審查程序、手續(xù)是否合法、完整；審查程序、手續(xù)是否合法、完整；2.審查證據(jù)資料是否完整、有效；審查證據(jù)資料是否完整、有效；3.將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集；將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集；4.需移送的另行歸集；需移送的另行歸集；5.稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序稅務(wù)稽查案卷