企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究

1、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)競爭環(huán)境愈加復(fù)雜激烈，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營管理一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論（一）內(nèi)部控制理論與發(fā)展內(nèi)部控制內(nèi)部控制概念最早由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）在1936年頒布的獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查中正式提出，其后，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭環(huán)境的不斷變化，社會(huì)各界逐步認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，并在理論與實(shí)務(wù)方面展開研究與探索，逐步總結(jié)與完善內(nèi)部控制相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致經(jīng)歷了五個(gè)階段，從20世紀(jì)40年代以前的內(nèi)部牽制，到40年代至70年代的內(nèi)部控制制度，到80年代到90年代初內(nèi)部

2、控制結(jié)構(gòu)，再到90年代以后內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制關(guān)注點(diǎn)、內(nèi)控技術(shù)、內(nèi)部控制目標(biāo)和要素都隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和學(xué)術(shù)界的研討在不斷變化。在內(nèi)部控制發(fā)展初期，企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過職責(zé)分工和交叉檢查等方法，抑制賬目舞弊的發(fā)生。現(xiàn)今，內(nèi)部控制一般是指企業(yè)為保證完成其目標(biāo)，確保財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，保證企業(yè)運(yùn)營策略和有關(guān)規(guī)章制度的有序進(jìn)行，確保企業(yè)高效率的運(yùn)行而在公司里實(shí)行的調(diào)節(jié)、管制、計(jì)劃和評(píng)估的方式及其技術(shù)措施的總稱，除此之外，內(nèi)部控制還是在特定的環(huán)境下，公司想要提升其自身運(yùn)營效率并充分獲取、利用所有資本， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)而在公司內(nèi)實(shí)行的一系列約束和調(diào)整的策略、流程和措施。（二）企業(yè)風(fēng)

3、險(xiǎn)管理理論一般來說，風(fēng)險(xiǎn)管理指公司在經(jīng)營管理當(dāng)中對于一些風(fēng)險(xiǎn)源實(shí)施辨別、確認(rèn)、評(píng)估與監(jiān)管，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候也可以實(shí)施一些有效的方法對其進(jìn)行監(jiān)控與預(yù)防，從而給公司帶來更大的安全保障的程序。風(fēng)險(xiǎn)管理概念最早在1930年由美國管理協(xié)會(huì)（AMA）提出，隨著美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響迅速擴(kuò)大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題與相關(guān)理論的研究逐步增加。風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要經(jīng)歷了早期風(fēng)險(xiǎn)管理階段、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段和全面風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)階段。早期風(fēng)險(xiǎn)管理階段主要關(guān)注于企業(yè)面臨的不利風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)回避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移降低企業(yè)損失。此后，風(fēng)險(xiǎn)管理工具得以快速發(fā)展，另類風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移（ART）不斷涌現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理對象轉(zhuǎn)向管理業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果

4、的波動(dòng)性，風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段。21世紀(jì)以后，隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜，企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的生存壓力，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念獲得廣泛認(rèn)可。二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展過程、實(shí)施目標(biāo)可以看到，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論并不是相互獨(dú)立的兩類理論，其在實(shí)施主體、組成要素以及實(shí)施目標(biāo)等方面都密切相關(guān)。第一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施目標(biāo)雖不盡相同，但二者在本質(zhì)上都是通過一系列措施和手段，增加企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)利潤最大化。第二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理其實(shí)施主體與實(shí)施客體基本相同，都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施”，內(nèi)部控制

5、與風(fēng)險(xiǎn)管理并不僅僅針對企業(yè)董事會(huì)和管理層，二者需要企業(yè)全體人員的共同參與，企業(yè)高管與員工的區(qū)別在于其在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中的管理責(zé)任各不相同。第三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，都需要在實(shí)施過程中進(jìn)行反饋與調(diào)節(jié)，使得企業(yè)內(nèi)部控和風(fēng)險(xiǎn)管理能夠在一定限度內(nèi)對環(huán)境變化作出相應(yīng)自我調(diào)控。第四、內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理組成要素在實(shí)施環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面是相互重合的。在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)管理對目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對策方面作出了更為細(xì)致的規(guī)范和要求。第五、全面風(fēng)險(xiǎn)管理以健全的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。公司對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理就必須要有科學(xué)的、先進(jìn)的

6、管理措施，倘若沒有在公司內(nèi)部實(shí)施有效控制，那么企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施監(jiān)管的意圖也將無法實(shí)現(xiàn)。（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在一定必然聯(lián)系，具有相關(guān)性。但二者并不完全相同，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在職能定位、活動(dòng)范圍、風(fēng)險(xiǎn)對策等方面都存在較大差異。首先，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理職能定位不一致。企業(yè)內(nèi)控制度的目的是維護(hù)自身財(cái)產(chǎn)的安全與完全性，從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其他管理信息的真實(shí)、可靠和及時(shí)提供，它僅僅是管理的一項(xiàng)職能，只是評(píng)價(jià)目標(biāo)的制定過程。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是以最低的成本應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。全面風(fēng)險(xiǎn)管理在制定合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)和財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)安全的同時(shí)，還需要對企業(yè)

7、在戰(zhàn)略制定和業(yè)務(wù)模式選擇等方面提供合理保證。其次，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)范圍不盡相同。內(nèi)部控制只是企業(yè)治理的一項(xiàng)職能，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理則在治理程序中的每個(gè)部分都存在，公司進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督控制的方式除了表現(xiàn)于對事中和事后的控制，最主要的是公司于事先規(guī)劃方針的過程中就全面了解到危機(jī)的嚴(yán)重性。此外，對于二者即將實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，對公司風(fēng)險(xiǎn)的管理要比對公司內(nèi)部環(huán)境的控制多的多。最后，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對風(fēng)險(xiǎn)的對策不同。企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要對所面對的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施和手段，如采取避免風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分散與中和風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等方法，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，使運(yùn)營戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)相協(xié)調(diào)，從而達(dá)到減低企業(yè)經(jīng)

8、營風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值的目的。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互聯(lián)系又相互區(qū)別，二者在企業(yè)經(jīng)營管理過程中都發(fā)揮著不可替代的作用。三、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題（一）公司治理結(jié)構(gòu)不健全健全的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)得以實(shí)施內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的環(huán)境基礎(chǔ)，也是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)管理高效運(yùn)營的前提。公司治理層是企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施主體，對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施負(fù)有重要職責(zé)。沒有切實(shí)可行的企業(yè)管理機(jī)制，公司的職權(quán)分配以及職權(quán)約束機(jī)制出現(xiàn)弊端，那么公司的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施就不能得到保證。當(dāng)前，一些企業(yè)治理結(jié)構(gòu)混亂，治理層職能權(quán)限劃分不清晰，缺乏有效的管理機(jī)制，嚴(yán)重阻礙企業(yè)內(nèi)部

9、控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，制約企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱從目前情況來看，許多在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)上存在很大偏差的企業(yè)管理人員，都簡單的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)章程制度就是內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制的功能就是在日常工作中對職工進(jìn)行管理，忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。許多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)管理的程度不足，因此使得部分企業(yè)常常出現(xiàn)重大意外事件。此外，許多公司在職工中沒有樹立全體參與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，以為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是治理層所要完成的工作，而和底層職工并無多大聯(lián)系。在此種理念的影響下，公司的基層職員失去了投入到公司的風(fēng)險(xiǎn)管理之中的機(jī)會(huì)，許多問題不能夠及時(shí)的被發(fā)現(xiàn)，難以做到防患于

10、未然，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相脫節(jié)。（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是一個(gè)連續(xù)的過程，企業(yè)內(nèi)部控制要取得良好的效果，必須要有監(jiān)督和制約機(jī)制作為保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。一些公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力受到限制、缺乏執(zhí)行力度，內(nèi)部審計(jì)不能對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施有效地監(jiān)控。四、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制要有序進(jìn)行，風(fēng)險(xiǎn)管理順利實(shí)施就必需要不斷的完善治理結(jié)構(gòu)。公司的治理體系的健全完善可以使公司各個(gè)部門之間相互制約、明確劃分職責(zé)。一方面，完善公司治理結(jié)構(gòu)需要認(rèn)識(shí)到獨(dú)立董事在公司中的重要性，肯定其在公司治理中的地位，使獨(dú)立董事在公

11、司內(nèi)部控制的監(jiān)督工作中發(fā)揮重要作用。另一方面，公司應(yīng)該依據(jù)在經(jīng)營中的需要設(shè)置專門委員會(huì)，可以從董事會(huì)成員中選拔一些專業(yè)人才成立委員會(huì)，充分利用其專業(yè)優(yōu)勢，有效解決企業(yè)經(jīng)營過程中的重要特殊事項(xiàng)，在對公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制過程中充分發(fā)揮作用。（二）強(qiáng)化業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提升內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在這樣的背景下，企業(yè)現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)能力和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。因此，企業(yè)需要強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)觀念和職業(yè)素質(zhì)。對此，企業(yè)需要對內(nèi)部的員工，量身定制不同形式的培訓(xùn)課程，從而促使企業(yè)整體員工的職業(yè)理念以及技術(shù)不斷完善，以促使其能滿足高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求，從而為企業(yè)謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益。（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)對于公司的監(jiān)督措施來說，要以風(fēng)險(xiǎn)為指導(dǎo)方向，并針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)工作。強(qiáng)