企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題及改善建議

1、 企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題及改善建議  一、內(nèi)部控制的相關(guān)涵義 內(nèi)部控制是企業(yè)各級職工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的控制系統(tǒng)，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性，促進(jìn)單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立和評價內(nèi)部控制制度應(yīng)堅持事前防錯防弊、事中及時發(fā)現(xiàn)漏洞、事后總結(jié)分析以及做出相應(yīng)修改、完善四大原則。良好的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起重要作用，但也不是萬能的，其本身還是有一定局限性的，如內(nèi)部控制存在一些控制盲區(qū)、受成本效益原則的局限、受人的道德和能力的局限等等。二、企業(yè)內(nèi)部控制存

2、在的一些問題1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全一個企業(yè)要想到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)會計行為，保證會計資料真實完整，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等等目的，就必須先要有一套切實可行并且健全的內(nèi)部控制體制。而現(xiàn)實是，企業(yè)內(nèi)部控制制度并不完善，為企業(yè)其他很多工作帶來很多不便。一是企業(yè)內(nèi)部管理混亂，存在發(fā)票印章一人管、出納會計一人兼的現(xiàn)象;二是企業(yè)制度不全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門、各類事項制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，如付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供給部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款;三是制度執(zhí)行力度不夠，再好的制度如果不執(zhí)行也是沒有用的，像內(nèi)部審計機構(gòu)，有

3、的企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已經(jīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也沒能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持;四是企業(yè)人力資源政策不完善，對于招聘的職工并沒有嚴(yán)格經(jīng)過考核，關(guān)系職工過多，沒有形成一整套訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，也沒有根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?五是缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制，雖然大部分企業(yè)對職工都實行績效考核，但只是流于形式，沒有實質(zhì)內(nèi)容，達(dá)不到績效考評的理想結(jié)果2.缺乏內(nèi)部審計及其監(jiān)督作用內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制監(jiān)督過程中起重要作用，它是對內(nèi)部控制的再控制，也是保證企業(yè)所有者權(quán)益和會計資料真實、完整的重要措施。然而，就目前情況來看，內(nèi)部審計并沒有真正起到其

4、應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差，有關(guān)人員包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，經(jīng)常把內(nèi)部審計職能簡單理解為會計監(jiān)督，只是強調(diào)“查錯糾弊”，卻無視了“防錯防弊”，并沒有很好地發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。其次，大多企業(yè)內(nèi)部審計并沒有獨立，有的企業(yè)并沒有設(shè)立相對獨立的審計部門，只是將其作為財務(wù)工作的一項內(nèi)容，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計的組織、工作、經(jīng)濟上不能獨立，只能依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計的客觀性大打折扣。最后，內(nèi)部監(jiān)督職能失效，我國大多審計部門是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告審計工作，也沒有對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，認(rèn)真評價內(nèi)部控制的有效性，更沒有

5、建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改良機制，很可能造成內(nèi)部審計監(jiān)督失效。3.企業(yè)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱(1)組織機構(gòu)設(shè)置不合理，會計信息質(zhì)量不高。受計劃經(jīng)濟體制的影響，很多企業(yè)存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下等問題，而對于權(quán)利與義務(wù)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，更是導(dǎo)致部門間的信息溝通不通暢。另外，有些企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項目的潛在風(fēng)險，利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意改造會計數(shù)據(jù)，人為操縱利潤指標(biāo)，企業(yè)披露的會計信息已經(jīng)不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(2)企業(yè)管理人員和會計人員素質(zhì)不高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)的管理者并沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育，也沒有接受專業(yè)的管理培訓(xùn)，管理水平有限

6、。而對于會計人員，普遍缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識和分析判斷能力，專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施。少數(shù)會計人員沒有從會計職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān)，而是迫于壓力或利益驅(qū)使沒有揭示問題，甚至同流合污，違反相關(guān)法律法規(guī)。 (3)內(nèi)部會計控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。管理者是在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部會計控制的，往往有些理想的內(nèi)部會計控制因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用，企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會計控制對某些環(huán)節(jié)的控制難免會有疏忽，不可能面面俱到。 三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的建議企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制是指與保證經(jīng)

7、營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制;內(nèi)部會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制。想要加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以從這兩方面著手。1.建立健全有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)會計法、審計法、內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定和要求，為制訂內(nèi)部會計控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以這些法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會計制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施，以標(biāo)準(zhǔn)其財務(wù)會計工作。在設(shè)計時，應(yīng)注意內(nèi)部會計控制的整體性，從只注

8、重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實施轉(zhuǎn)變，從補救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計控制真正到達(dá)防患于未然的作用，從事后審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會計控制制度。2.加強內(nèi)部審計與監(jiān)督企業(yè)應(yīng)加強立法工作，完善對單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟監(jiān)督的法制制度;開展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計，可以通過開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計進(jìn)行事前審計和經(jīng)濟效益審計，從而對領(lǐng)導(dǎo)形成激勵與約束作用;改革現(xiàn)行會計人員管理體制，推廣會計委派制，并為會計人員提供切實可行的保護(hù)措施，保證委派會計人員切實履行規(guī)定的職責(zé)，使他們擺脫與單位之間的依附關(guān)系，保持相對的獨立性，做到排除干擾，依法辦事。要確保內(nèi)部控制制

9、度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估執(zhí)行質(zhì)量的過程，在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果，對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒拥囊徊糠?。對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計，內(nèi)審要獨立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。 不管是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，為改良內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議。3.處理好內(nèi)部控制的幾種關(guān)系(1)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)

10、上也就是企業(yè)內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實現(xiàn)管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。從這個定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會計控制或內(nèi)部會計監(jiān)督的涵義不謀而合。(2)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律兩者之間評價要求、標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部控制制度客觀上標(biāo)準(zhǔn)著會計人員及其他當(dāng)事人的工作行為，會計道德是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的，但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。(3)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對，控制效果是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其他相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的，但也并不是內(nèi)控人員愈多，消耗成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要