財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及租賃所得個人所得稅政策20120831

1、第一節(jié) 財產(chǎn)租賃所得項目一、基本規(guī)定（一）范圍是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 （二）稅率財產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知（財稅200824號）規(guī)定，對個人出租住房取得的所得減按10的稅率征收個人所得稅，自2008年3月1日起執(zhí)行。 （三）應(yīng)納所得額的計算每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。二、財產(chǎn)租賃所得的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知(國稅發(fā)199489號)規(guī)定，

2、納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。確認(rèn)財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人、應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅

3、義務(wù)人。三、個人投資設(shè)備的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資設(shè)備取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2000540號）規(guī)定，個人和醫(yī)院簽定協(xié)議法規(guī)，由個人出資購買醫(yī)療儀器或設(shè)備交醫(yī)院使用，取得的收入扣除有關(guān)費(fèi)用后，剩余部分雙方按一定比例分成；醫(yī)療儀器或設(shè)備使用達(dá)到一定年限后，產(chǎn)權(quán)歸醫(yī)院所有，但收入繼續(xù)分成。個人的上述行為，實(shí)際上是一種具有投資特征的融資租賃行為。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的有關(guān)法規(guī)精神和以上事實(shí)，對上述個人取得的分成所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅，具體計征辦法為：自合同生效之日起至財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移之日止，個人取得的分成所得可在上述年限內(nèi)按月平均扣除設(shè)備投資后，

4、就其余額按稅法法規(guī)計征個人所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，個人取得的全部分成收入應(yīng)按稅法法規(guī)計征個人所得稅。稅款由醫(yī)院在向個人支付所得時代扣代繳。四、個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店的處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2008576號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。 根據(jù)個人所得稅

5、法的有關(guān)規(guī)定精神，對上述情形的購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。五、個人轉(zhuǎn)租房屋的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2009639號）規(guī)定，個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。 取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)（國稅函2002

6、146號）有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為： 1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)； 2、向出租方支付的租金； 3、由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用； 4、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。六、個人轉(zhuǎn)租使用權(quán)的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)租淺海灘涂使用權(quán)收入征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函(2002)1158號）明確：你局河北省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租淺海灘涂使用權(quán)收入征稅問題的請示（冀地稅發(fā)200275號）收悉。文中稱，河北省秦皇島市石河鎮(zhèn)村民丁某于1996年與村委會簽定了承包合同，承包部分淺海灘涂，用于海產(chǎn)養(yǎng)殖，承包期為10年。其后，丁某又將其承包的海灘轉(zhuǎn)租給姜某，另外將原海灘的一切設(shè)施和剩

7、余的文蛤作價一并轉(zhuǎn)讓給姜某。關(guān)于丁某轉(zhuǎn)租灘涂使用權(quán)取得收入征收個人所得稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：  根據(jù)中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例第八條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)租灘涂使用權(quán)取得的收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，其每年實(shí)際上交村委會的承包費(fèi)可以在稅前扣除；同時，個人一并轉(zhuǎn)讓原海灘的設(shè)施和剩余文蛤的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。第二節(jié) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目一、基本規(guī)定（一）范圍是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（二）稅率財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。（三）應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)

8、讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、轉(zhuǎn)讓債權(quán)所得 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知(國稅發(fā)199489號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即以納稅人購進(jìn)的同一種類債券買入價和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購進(jìn)的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)。用公式表示為：一次賣出某一種類債券允許扣除的買出價和費(fèi)用（納稅人購進(jìn)的該種類債券買入價和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和納稅人購進(jìn)的該種類債券總數(shù)量）×一次賣出的該種類

9、債券的數(shù)量賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)2、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005655號）規(guī)定，個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個人購置“打包”債權(quán)實(shí)際

10、支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）。個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計算個人所得稅時允許扣除。三、網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入國家稅務(wù)總局關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2008818號）規(guī)定，個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。 個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價款和相關(guān)稅費(fèi)。 對于個人不能提供有關(guān)財產(chǎn)原值憑

11、證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。四、個人住房轉(zhuǎn)讓所得 （一）財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅字1999278號）規(guī)定，為促進(jìn)我國居民住宅市場的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就個人出售住房所得征收個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：根據(jù)個人所得稅法的法規(guī)，個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。 個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定： 1、個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個人所得稅法的有關(guān)法規(guī)確定。2、個人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的

12、經(jīng)濟(jì)適用住房價款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法法規(guī)的合理費(fèi)用后的余額。已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策法規(guī)，按照成本價（或標(biāo)準(zhǔn)價）購買的公有住房。經(jīng)濟(jì)適用住房價格按縣級（含縣級）以上地方人民政府法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)確定。3、職工以成本價（或標(biāo)準(zhǔn)價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。 3、對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。4、為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實(shí)施。各級房地產(chǎn)交易管理部門

13、應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時提供。（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)2006108號)規(guī)定： 對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實(shí)際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。1、房屋原值具體為：（1）商品房：購置

14、該房屋時實(shí)際支付的房價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。（2）自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。 （3） 經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實(shí)際支付的房價款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。（4）已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價（或標(biāo)準(zhǔn)價）購買的公有住房。經(jīng)濟(jì)適用房價格按縣級（含縣級）以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。

15、（5）城鎮(zhèn)拆遷安置住房：根據(jù)城市房屋拆遷管理條例（國務(wù)院令第305號）和建設(shè)部關(guān)于印發(fā)城市房屋拆遷估價指導(dǎo)意見的通知（建住房2003234號）等有關(guān)規(guī)定，其原值分別為：房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的，為購置該房屋實(shí)際支付的房價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議注明的價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模{(diào)換房屋原值為房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議注明的價款和交納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為房屋拆遷補(bǔ)償安置

16、協(xié)議注明的價款，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。2、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。3、合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。（1）支付的住房裝修費(fèi)用。納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%.納稅人原購房為裝修房，即合同

17、注明房價款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。（2）支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。（3）納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。本條規(guī)定自2006年8月1日起執(zhí)行。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條的規(guī)定，對其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務(wù)局或者省級地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級地

18、方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知（國稅發(fā)200582號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問題的通知（國稅發(fā)2005156號）的規(guī)定。為方便出售住房的個人依法履行納稅義務(wù)，加強(qiáng)稅收征管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在房地產(chǎn)交易場所設(shè)置稅收征收窗口，個人轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等稅收一并辦理；地方稅務(wù)機(jī)關(guān)暫沒有條件在房地產(chǎn)交易場所設(shè)置稅收征收窗口的，應(yīng)委托契稅征收部門一并征收個人所得

19、稅等稅收。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓個人所得稅優(yōu)惠政策。按照財政部 國家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅字1999278號）的規(guī)定，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金；對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。要不折不扣地執(zhí)行上述優(yōu)惠政策，確保維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好住房轉(zhuǎn)讓的個人所得稅納稅保證金收取、退還和有關(guān)管理工作。要按照財政部 國家稅務(wù)總局 建

20、設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅字1999278號）和國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法的通知（國稅發(fā)2005181號）要求，按規(guī)定建立個人所得稅納稅保證金專戶，為繳納納稅保證金的納稅人建立檔案，加強(qiáng)對納稅保證金信息的采集、比對、審核；向納稅人宣傳解釋納稅保證金的征收、退還政策及程序；認(rèn)真做好納稅保證金退還事宜，符合條件的確保及時辦理。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真宣傳和落實(shí)有關(guān)稅收政策，維護(hù)納稅人的各項合法權(quán)益。一是要持續(xù)、廣泛地宣傳個人所得稅法及有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)對納稅人和征收人員如何繳納住房交易所得個人所得稅的納稅輔導(dǎo)；二是要加強(qiáng)與房地產(chǎn)管

21、理部門、中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、溝通，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)協(xié)稅護(hù)稅作用，促使其協(xié)助納稅人準(zhǔn)確計算稅款；三是嚴(yán)格執(zhí)行住房交易所得的減免稅條件和審批程序，明確納稅人應(yīng)報送的有關(guān)資料，做好涉稅資料審查鑒定工作；四是對于符合減免稅政策的個人住房交易所得，要及時辦理減免稅審批手續(xù)。（三）房屋產(chǎn)權(quán)時間的確定國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知（國稅發(fā)2005172號）明確：納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。即房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間早于契稅完稅證明上注明的時間的，以房屋產(chǎn)權(quán)證注明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時

22、間早于房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間的，以契稅完稅證明上注明的時間為購買房屋的時間。   個人將通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，也適用通知的有關(guān)規(guī)定。其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定。個人需持其通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，到地方稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)。   根據(jù)國家房改政策購買的公有住房，以購房合同的生效時間、房款收據(jù)的開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間，按照“孰先”的原則確定購

23、買房屋的時間。   享受稅收優(yōu)惠政策普通住房的面積標(biāo)準(zhǔn)是指地方政府按國辦發(fā)200526號文件規(guī)定確定并公布的普通住房建筑面積標(biāo)準(zhǔn)。對于以套內(nèi)面積進(jìn)行計量的，應(yīng)換算成建筑面積，判斷該房屋是否符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)。 （四）1年內(nèi)重新購房財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非產(chǎn)權(quán)人重新購房征免個人所得稅問題的批復(fù)（財稅2003123號）規(guī)定，個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義接市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以按照財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅字199

24、9278號）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，不予免稅。財政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201094號）規(guī)定，對出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。本通知自2010年10月1日起執(zhí)行。 （五）轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)2009121號）規(guī)定，通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。 個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，

25、允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅；其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。 個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知（國稅發(fā)2005172號）執(zhí)行。（六）無償受贈房屋的處理財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅200978號）規(guī)定：以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅： 1、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫

26、子女、外孫子女、兄弟姐妹； 2、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 3、房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 贈與雙方辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料： 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2006144號）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料； 2、贈與雙方當(dāng)事人的有效身份證件； 3、屬于本通知第一條第A項規(guī)定情形的，還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書（原件）。 4、屬于本通知第一條第B項規(guī)定情形的，還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書（

27、原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的個人無償贈與不動產(chǎn)登記表上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時辦理個人所得稅不征稅手續(xù)。 除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。 對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈與合同標(biāo)明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與

28、合同未標(biāo)明贈與房屋價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。 受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉(zhuǎn)讓收入。 本通知自2006年9月14日起執(zhí)行。五、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得（一）科技成果轉(zhuǎn)化國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999125號）規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以

29、股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。（二）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005130號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓

30、合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入的處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2006866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納

31、。 （四）以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2007244號）規(guī)定，公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算： （1）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入原股東承擔(dān)的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額注冊資本額股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有

32、關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤（下同）。（2）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入原股東清收公司債權(quán)收入原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出原股東向公司投資成本。（五）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)

33、開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫個人股東變動情況報告表（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。 個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進(jìn)行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。 稅務(wù)機(jī)關(guān)

34、應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 （六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)核定國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）規(guī)定：（1）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。 計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本

35、公告列舉的方法核定。 （2）計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法 A、符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低： B、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的； C、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； D、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； E、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； F、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 本條第一項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形： A、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； B、因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； C、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配

36、偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； D、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。 （3）對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法： 參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。 參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定

37、方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。 （4）納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。 （5）本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。 （6）本公告自2010年12月14日起30日后施行。（七）終止投資經(jīng)營收回款項的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第41號公告）規(guī)定，個人因各種原因

38、終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi) 本公告有關(guān)個人所得稅征管問題，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）執(zhí)行。本公告自發(fā)布之日起施行，此前未處理事項依據(jù)本公告處理。（八）個人以股權(quán)參與上市公

39、司定向增發(fā)的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)（2011-2-14國稅函201189號）規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。第三節(jié) 限售股個人所得稅政策一、個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2009167號）規(guī)定：（一）自2010年1月1日起，對個

40、人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。（二）本通知所稱限售股，包括：1、上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2、2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；3、財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。（三）個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值合

41、理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20% 本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。（四）限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（五）限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、

42、納稅人自行申報清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)(自2011年9月1日起，個人所得稅法修改為次月15日內(nèi))以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具中華人民共和國納稅保證金收據(jù)，并納入專戶存儲。根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。1、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計算

43、預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。2、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用

44、20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。（六）納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。（七）證券機(jī)構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機(jī)構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。（八）對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（九）財政、稅務(wù)

45、、證監(jiān)等部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)、通力合作，切實(shí)做好政策實(shí)施的各項工作。二、不同階段形成的限售股，采取不同的征管辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知（國稅發(fā)20108號）規(guī)定，根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征管辦法。 （一）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報清算相結(jié)合的方式征收。 1、證券機(jī)構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報 納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，并按照計算出的

46、轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，計算并預(yù)扣個人所得稅。 證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)(自2011年9月1日起，個人所得稅法修改為次月15日內(nèi))向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報送限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表應(yīng)按每個納稅人區(qū)分不同股票分別填寫；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得，按當(dāng)月取得的累計發(fā)生額填寫。 2、納稅人的自行申報清算納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，到證券機(jī)

47、構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申請，辦理清算申報事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。 納稅人辦理清算時，應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計算應(yīng)納稅所得額。即，限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計算，限售股原值按照實(shí)際成本計算；如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能正確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 納稅人辦理清算時，按照當(dāng)月取得的全部轉(zhuǎn)讓所得，填報限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表（見附件2），并出示個人有效身份證照原件，附送加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄、相關(guān)完整真實(shí)的財

48、產(chǎn)原值憑證、繳納稅款憑證（稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)或稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證），以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。 限售股交易明細(xì)記錄應(yīng)包括：限售股每筆成交日期、成交時間、成交價格、成交數(shù)量、成交金額、傭金、印花稅、過戶費(fèi)、其他費(fèi)等信息。 納稅人委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報的，代理人在申報時，除提供上述資料外，還應(yīng)出示代理人本人的有效身份證照原件，并附送納稅人委托代理申報的授權(quán)書。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報的資料審核確認(rèn)后，按照上述原則重新計算應(yīng)納稅額，并辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。重新計算的應(yīng)納稅額，低于預(yù)扣預(yù)繳的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還；高于預(yù)扣預(yù)繳的部分，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款。 （二）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)

49、備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，證券機(jī)構(gòu)按照限售股的實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的合理稅費(fèi)后的余額，計算并直接扣繳個人所得稅。 證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)(自2011年9月1日起，個人所得稅法修改為次月15日內(nèi))繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。 三、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳有關(guān)問題（一）關(guān)于證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的征繳問題 1、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其

50、轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算方式征收。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)代保管資金賬戶的開立與否、個人退稅的簡便與否等實(shí)際情況綜合考慮，在下列方式中確定一種征繳方式： （1）納稅保證金方式。證券機(jī)構(gòu)將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)(自2011年9月1日起，個人所得稅法修改為次月15日內(nèi))以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報送限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具有關(guān)憑證（憑證種類由各地自定），作為證券機(jī)構(gòu)代繳個人所得稅的憑證，憑證“類別”或“品目”欄寫明“代扣個人所得稅”。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)

51、根據(jù)限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表分納稅人開具稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)，作為納稅人預(yù)繳個人所得稅的憑證，憑證“類別”欄寫明“預(yù)繳個人所得稅”。納稅保證金繳入稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行開設(shè)的“稅務(wù)代保管資金”賬戶存儲。 （2）預(yù)繳稅款方式。證券機(jī)構(gòu)將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)(自2011年9月1日起，個人所得稅法修改為次月15日內(nèi))直接繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向證券機(jī)構(gòu)開具稅收通用繳款書或以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅稅款繳入國庫。同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表

52、分納稅人開具稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證，作為納稅人預(yù)繳個人所得稅的完稅憑證。 2、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。 證券機(jī)構(gòu)每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)(自2011年9月1日起，個人所得稅法修改為次月15日內(nèi))繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代扣代繳稅款有關(guān)規(guī)定辦理稅款入庫，并分納稅人開具稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證，作為納稅人的完稅憑證。 稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)、稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證可由代扣代繳稅款的證券機(jī)構(gòu)或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅人。各地稅

53、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過適當(dāng)途徑將繳款憑證取得方式預(yù)先告知納稅人。 （二）關(guān)于采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算方式下的稅款結(jié)算和退稅管理 1、采用納稅保證金方式征繳稅款的結(jié)算 證券機(jī)構(gòu)以納稅保證金方式代繳個人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計算的應(yīng)納稅額低于已繳納稅保證金的，多繳部分稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時從“稅務(wù)代保管資金”賬戶退還納稅人。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具稅收通用繳款書將應(yīng)納部分作為個人所得稅從“稅務(wù)代保管資金”賬戶繳入國庫，并將稅收通用繳款書相應(yīng)聯(lián)次交納稅人，同時收回稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計算的應(yīng)納稅額高于已繳納稅保證金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款部分

54、開具相應(yīng)憑證直接補(bǔ)繳入庫；同時稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具稅收通用繳款書將已繳納的納稅保證金從“稅務(wù)代保管資金”賬戶全額繳入國庫，并將稅收通用繳款書相應(yīng)聯(lián)次交納稅人，同時收回稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理清算事宜的，期限屆滿后，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款繳庫。 納稅保證金的收納繳庫、退還辦法，按照國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法的通知（國稅發(fā)2005181號）、國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行關(guān)于稅務(wù)代保管資金賬戶管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200712號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各地稅務(wù)機(jī)

55、關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)代保管資金賬戶管理有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)防發(fā)生賬戶資金的占壓、貪污、挪用、盜取等情形。 2、采用預(yù)繳稅款方式征繳稅款的結(jié)算 證券機(jī)構(gòu)以預(yù)繳稅款方式代繳個人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核應(yīng)補(bǔ)（退）稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理稅款補(bǔ)繳入庫或稅款退庫。國家稅務(wù)總局關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳有關(guān)問題的通知（2010-1-18國稅函201023號）四、其他種類及不同交易形式的限售股征管方式財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財稅201070號）規(guī)定：（一）本通知所稱限售股，包括： 1、財稅2

56、009167號文件規(guī)定的限售股； 2、個人從機(jī)構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股； 3、個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股； 4、個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股； 5、上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份； 6、上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份； 7、其他限售股。 （二）根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例第八條、第十條的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應(yīng)按