全面預(yù)算講座

1、全面預(yù)算講座第一節(jié) 什么是全面預(yù)算一、概念全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財(cái)務(wù)活動等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價(jià)等綜合管理功能，通過將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流相整合，將企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利關(guān)系全面規(guī)范，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)運(yùn)行效率，從而成為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。二、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略戰(zhàn)略在企業(yè)管理中居于核心地位,起著主導(dǎo)作用 戰(zhàn)略是企業(yè)的靈魂,是企業(yè)的精神所在,在整個現(xiàn)代企業(yè)管理中居于核心的地位,起著主導(dǎo)的、決定性的作用。在當(dāng)前形勢和環(huán)境下,企業(yè)的有效生存和持續(xù)發(fā)

2、展都必須依靠戰(zhàn)略。全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略之間的協(xié)調(diào)發(fā)展直接影響企業(yè)的發(fā)展。在信息化和技術(shù)化高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)管理已經(jīng)走向全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理為主的時代。企業(yè)戰(zhàn)略管理在企業(yè)經(jīng)營中起著主導(dǎo)作用，是企業(yè)全面發(fā)展的目標(biāo)和策略，企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部和市場連接的重要規(guī)劃，對財(cái)務(wù)、人力資源等進(jìn)行分配、計(jì)劃和管理，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。三、全面預(yù)算的作用（一）全面預(yù)算是全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式全面預(yù)算的“全方位”，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理。全面預(yù)

3、算的“全過程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理，即全面預(yù)算不僅限于預(yù)算編制、分解和下達(dá)，而是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎懲等一系列環(huán)節(jié)組成的管理活動。全面預(yù)算的“全員”參與，指企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。（二）全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施全面預(yù)算的本職是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具，即預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采用的管理與控制手段，可以有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算的制定和實(shí)施過程，就是企業(yè)不斷采用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過

4、程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)測、評估與控制過程。（三）全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效方法及工具“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略制定得再好，如果得不到有效實(shí)施，終不能將美好藍(lán)圖和遠(yuǎn)景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能因?qū)嶋H運(yùn)營背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)營失敗。通過實(shí)施全面預(yù)算，將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，可以使企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動方案緊密結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動”，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）全面預(yù)算有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益全面預(yù)算是為數(shù)不多的能將企業(yè)的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一，不僅能從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)至基層

5、員工崗位之間進(jìn)行縱向整合，還能在企業(yè)集團(tuán)總部各職能部門、各子公司、分公司之間進(jìn)行橫向整合。全面預(yù)算以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，以提高投入產(chǎn)出比為目的，其編制和執(zhí)行過程就是將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能提高企業(yè)經(jīng)營效率效果的業(yè)務(wù)、活動、環(huán)節(jié)中去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高資源的價(jià)值創(chuàng)造能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（五）全面預(yù)算有利于實(shí)現(xiàn)制約和激勵全面預(yù)算可以將企業(yè)各層級之間、各部門之間、各責(zé)任單位之間等內(nèi)部權(quán)、責(zé)、利關(guān)系予以規(guī)范化、明細(xì)化、具體化、可度量化，實(shí)現(xiàn)出資者對經(jīng)營者的有效制約，經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營活動、對員工的有效計(jì)劃、控制和管理。第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容一、業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括

6、與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算銷售及管理用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算 傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是說銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。銷售預(yù)算需要根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制。 1、銷售預(yù)算 在單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷售預(yù)算中反映產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售額。在多品種的企業(yè)里，銷售預(yù)算中通常只需要列示全年及各季的銷售總額，并根據(jù)各種主要產(chǎn)品的銷售量和銷售單價(jià)分別編制銷售預(yù)算的附表。 通常情況下，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售預(yù)算編制與銷

7、售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入預(yù)計(jì)表，用以反映全年及各季銷售所得現(xiàn)銷收入和回收以前期間應(yīng)收帳款的現(xiàn)金數(shù)額。2、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量以及存貨資料。在正常情況下，企業(yè)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和銷售量往往存在不一致現(xiàn)象，企業(yè)就需要儲備一定數(shù)量的產(chǎn)成品存貨。因此，在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平。可以按照下面的公式確定本期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量3、直接材料預(yù)算直接材料的預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的 ，其編制依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料。優(yōu)于企業(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)耗用量和采購量存在不一致的情況，企業(yè)一般會保持一定數(shù)

8、量的材料庫存，以滿足生產(chǎn)的變化需要。預(yù)計(jì)材料采購量可以按照下面的公式：預(yù)計(jì)材料采購量預(yù)計(jì)材料耗用量預(yù)計(jì)期末庫存材料預(yù)計(jì)期初庫存材料 同時，為了以后編制財(cái)務(wù)預(yù)算的方便，根據(jù)直接材料采購的預(yù)算情況，需要編制獻(xiàn)計(jì)支出預(yù)算。4、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的耗費(fèi)水平和人工成本水平的預(yù)算。在編制過程中，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和標(biāo)準(zhǔn)工時率等資料。預(yù)計(jì)直接人工成本小時工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時預(yù)計(jì)直接人工總工時單位產(chǎn)品直接人工的工時定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量5、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算列示所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。 一般將制造費(fèi)用按照成本性態(tài)分

9、為兩類：變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。隨產(chǎn)量成比例變化的費(fèi)用如水電費(fèi)等是變動制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用則在一定時期內(nèi)、一定產(chǎn)量內(nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費(fèi)等。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)可以確定這些制造費(fèi)用如何隨產(chǎn)量的變化而變化。6、產(chǎn)品成本預(yù)算7、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。與制造費(fèi)用一樣，銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用也可分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動費(fèi)用包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。固定費(fèi)用則包括管理人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)等。二、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固

10、定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。它包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算兩種類型。 1資本支出預(yù)算 資本支出預(yù)算是企業(yè)在投資項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上編制的反映長期投資項(xiàng)目投資項(xiàng)目投資的時間、規(guī)模收益以及資金籌措方式等內(nèi)容的預(yù)算。2.一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算三、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)運(yùn)算，包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)運(yùn)算是以來與業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體積的主體。1、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是為了反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計(jì)的廣義現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況而編制的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括四

11、部分：（1）現(xiàn)金收入（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金余缺與現(xiàn)金融通（4）期末現(xiàn)金余額。2、預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)利潤表是反映預(yù)算期間預(yù)計(jì)的全部經(jīng)營活動的最終財(cái)務(wù)成果的預(yù)算，又稱“利潤預(yù)算”，是控制企業(yè)活動和財(cái)務(wù)收支的主要依據(jù)。3、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是為反映企業(yè)在預(yù)算期末那一天預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況而編制的預(yù)算。第三節(jié) 全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是編制預(yù)算最基本的方法。它以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的運(yùn)算編制方法。一般情況下，對于不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本（如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）項(xiàng)目預(yù)算，可以采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制固定預(yù)算發(fā)的優(yōu)點(diǎn)：簡便易行、應(yīng)用廣泛。固定預(yù)

12、算法的缺點(diǎn)：當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時，采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，也失去了其作為控制和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的意義。固定預(yù)算法的適應(yīng)范圍：1、經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)；2、企業(yè)經(jīng)營管理活動中的某些相對固定的成本費(fèi)用支出；3、社會非營利型組織。二、彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算法，是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法恰好彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺陷，它是根據(jù)計(jì)劃期或預(yù)算期兼可預(yù)見的多種不同業(yè)務(wù)量水平，分別編制相應(yīng)預(yù)算的方法。它可以反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用或收入水平，使預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生數(shù)額盡可能保持一致，并使兩者建立在可比的基礎(chǔ)上，從而能夠更好的發(fā)揮預(yù)算

13、規(guī)劃、控制和客觀評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動的作用。彈性預(yù)算法不僅使用于一個業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算編制，也適用于多種業(yè)務(wù)量水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化的項(xiàng)目預(yù)算編制。彈性預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：由于它按多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算，為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)，所以，任何實(shí)際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或相近的控制依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以直接作為事中控制的依據(jù)和事后評價(jià)的使用標(biāo)準(zhǔn)。從而使預(yù)算能夠更好的履行其在控制依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩方面的職能。彈性預(yù)算法的缺點(diǎn)：相對于固定預(yù)算方法來說，預(yù)算編制的工作量比較大。彈性預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動變化比較大的企業(yè)；2.事業(yè)經(jīng)營活動中某些變動性成本費(fèi)用的支出；3.企業(yè)利潤預(yù)算的編

14、制。采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的步驟：第一步：選擇和確定恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量，確定預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)波動的可能范圍。例如。產(chǎn)銷量、材料消耗量、直接人工工時、設(shè)備工時、價(jià)格等。第二步：分析、預(yù)計(jì)各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目的成本習(xí)性，將其劃分為變動成本、固定成本和混合成本。第三步：計(jì)算、確定各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測預(yù)算期間可能達(dá)到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。如：A業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的甲費(fèi)用=甲費(fèi)用的總額÷所有消耗甲費(fèi)用的業(yè)務(wù)總量×A業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量第四步：根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，確定在不同業(yè)務(wù)水平下的預(yù)算數(shù)額。彈性預(yù)算在表現(xiàn)形式上主要有列表法和公式法兩種三、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（一）、增量預(yù)算法又稱調(diào)整預(yù)算法

15、，是在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期內(nèi)各種因素的變動。結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目二編制預(yù)算的方法。特點(diǎn)：從基期實(shí)際水平出發(fā)，對預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動預(yù)測一個變動量，然后按比例算收入和支出指標(biāo)。 增量預(yù)算法適用的三個假定前提：一是基期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的；二是基期的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出都是合理、必需的；三是預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動增加或減少預(yù)算指標(biāo)是合理的。· 增量預(yù)算的基本公式某項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)=基期實(shí)際指標(biāo)×（1±%）增量預(yù)算的有點(diǎn)：編制方法簡便，容易操作，便于理解；同時由于考慮了上年度預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，所編制出的收支

16、預(yù)算易得到公司各級的理解和認(rèn)同。增量預(yù)算的缺點(diǎn)：由于增量預(yù)算法假定上年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在新的預(yù)算期內(nèi)仍然發(fā)生，而且過去發(fā)生的數(shù)額都是合理的、必需的，這就有可能保護(hù)落后，有可能使某些不必要的開支合理化。同時。增量預(yù)算法也容易使預(yù)算部門養(yǎng)成“等、靠、要”的惰性思維，滋長預(yù)算分配中的平均主義和簡單化，不利于調(diào)動各部門增收節(jié)支的積極性，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。增量預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)級經(jīng)營管理活動中與收入成正比的成本費(fèi)用開支。（二）、零基預(yù)算法零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法”，是指在編制預(yù)算時，不受過去業(yè)務(wù)收支實(shí)際情況的約束，不以現(xiàn)有預(yù)算、上期實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目

17、及發(fā)生額為基礎(chǔ)，將所有還在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動都看作是重新開始。即所有收支均以“零”為出發(fā)點(diǎn)，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制當(dāng)期預(yù)算的方法。零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：這種方法能夠合理配置企業(yè)資源，確保重點(diǎn)、兼顧一般。零基預(yù)算法的缺點(diǎn)：由于這種預(yù)算方法要求一切支出均以零為起點(diǎn)，需要進(jìn)行歷史資料、現(xiàn)有情況和投入產(chǎn)出分析，因此，編制預(yù)算的工作相當(dāng)繁重，需要花費(fèi)大量的人力、物力和時間，預(yù)算成本較高，編制預(yù)算的時間也比較長。同時，在安排預(yù)算項(xiàng)目的先后順序上也難免存在著相當(dāng)程度的主觀性。零基預(yù)算法的適應(yīng)范圍：主要適用于：產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。1.管理基礎(chǔ)工作比較好的企業(yè)；2.政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位，以及企業(yè)職

18、能管理部門編制費(fèi)用預(yù)算。對于具有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的產(chǎn)品制造活動則不適合用零基預(yù)算法。應(yīng)該指出的是：簡單的將零基預(yù)算法理解為“一切從零開始”是不恰當(dāng)?shù)?。零基預(yù)算法作為一種預(yù)算控制思想，它的核心是要求預(yù)算編制人員不要盲目接受過去的預(yù)算支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模，一切都應(yīng)該按照變化后的實(shí)際情況重新予以考慮。三、概率預(yù)算法與滾動預(yù)算法（一）概率預(yù)算法概率預(yù)算法是指對在預(yù)算期內(nèi)不確定的各種預(yù)算構(gòu)成變量，根據(jù)客觀條件進(jìn)行分析、預(yù)測，估計(jì)其可能變動的范圍及概率，再通過加權(quán)平均計(jì)算有關(guān)變量在預(yù)測期內(nèi)期望值的一種預(yù)算編制方法。概率預(yù)算實(shí)際上就是一種修正的彈性預(yù)算，即將每一事項(xiàng)可能發(fā)生的概率結(jié)合應(yīng)用到彈性預(yù)算的變化之中。概率

19、預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：由于它充分考慮了各項(xiàng)預(yù)算變量在預(yù)算期間可能發(fā)生的概率，企業(yè)能夠在預(yù)算構(gòu)成變量復(fù)雜多變的情況下，編制出的預(yù)算比較接近實(shí)際。概率預(yù)算法的缺點(diǎn)：要求預(yù)算編制者要有較高的預(yù)測水平，預(yù)算構(gòu)成變量的概率易受主觀因素的影響。概率預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動波動比較大的、不確定因素多的企業(yè)；2.市場的供應(yīng)、產(chǎn)銷變動比較大的情況下編制銷售預(yù)算、成本預(yù)算和利潤預(yù)算。（二）滾動預(yù)算法前面的各種預(yù)算編制方法通常是以一個會計(jì)年度或是一個月作為預(yù)算的編制時期，所以編制的預(yù)算叫定期預(yù)算。滾動預(yù)算法是在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種預(yù)算方法，它是指隨著時間的推移和預(yù)算的執(zhí)行，其預(yù)算時間不斷延伸，預(yù)算內(nèi)容不斷補(bǔ)

20、充，整個預(yù)算處于永續(xù)滾動狀態(tài)的一種預(yù)算方法。1、滾動預(yù)算的基本原理滾動預(yù)算編制法的基本原理是使預(yù)算期始終保持一個固定期間（12個月或1個季度、1個月），通常以12個月為預(yù)算的固定期間。當(dāng)基期年度預(yù)算編制完成后，每過去一個月或一個季度，便補(bǔ)充下一個月或下一個季度的預(yù)算，逐期向后滾動，使整個預(yù)算處于永續(xù)滾動狀態(tài)，從而在任何一個時期都能使預(yù)算保持著12個月的時間跨度。滾動預(yù)算法按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，采用了長計(jì)劃、短安排的方法。即在編制預(yù)算時，可先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各月的詳細(xì)預(yù)算。其他三個季度的預(yù)算可以粗一些，只列各季總數(shù)，到第一季度結(jié)束前，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，第三、

21、四季度及下年度第一季度只列各季總數(shù)，依此類推，使預(yù)算不斷地滾動下去。 這種方式的預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況加以修改，這些都是傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方式所不具備的。滾動預(yù)算法編制預(yù)算的滾動方式：（1）逐月滾動方式（2）逐季滾動方式（3）混合滾動方式2、滾動預(yù)算與定期預(yù)算相比具有的優(yōu)點(diǎn)：（1）滾動預(yù)算能夠從動態(tài)的角度、發(fā)展的觀點(diǎn)把握企業(yè)近期經(jīng)營目標(biāo)和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度，有利于企業(yè)管理決策人員以長遠(yuǎn)的眼光去統(tǒng)籌企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動，將企業(yè)的長期預(yù)算與短期預(yù)算很好的聯(lián)系和銜接起來。透明度高（2）滾動預(yù)算遵循了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變動規(guī)律，在時間

22、上不受會計(jì)年度的限制，能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算。在保證預(yù)算連續(xù)性和完整性的同時，有助于確保企業(yè)各項(xiàng)工作的連續(xù)性和完整性。及時性強(qiáng)（3）滾動預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來永遠(yuǎn)保持著12個月的工作時間概念，有利于穩(wěn)定而有序地開展經(jīng)營活動。連續(xù)性好（4）滾動預(yù)算采取長計(jì)劃、短安排的具體做法，可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對以后執(zhí)行期的預(yù)算不斷加以調(diào)整和修正，使預(yù)算更接近和適應(yīng)變化了的實(shí)際情況，從而更有效地發(fā)揮預(yù)算的計(jì)劃和控制作用，也有利于預(yù)算的順利執(zhí)行和實(shí)施。完整性和穩(wěn)定性突出3、滾動預(yù)算的缺點(diǎn)（1）滾動預(yù)算編制工作耗時，會加大預(yù)算管理工作量。預(yù)算工作量較大（2

23、）企業(yè)一般需要配備數(shù)量較多的專職預(yù)算人員負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)控與考核，這就導(dǎo)致預(yù)算管理直接成本的增加。因此，一般企業(yè)可以按季度編制滾動預(yù)算，當(dāng)臨近執(zhí)行下一個季度的預(yù)算時，再將季度預(yù)算細(xì)化到月度預(yù)算，以簡化預(yù)算編制的工作量。4、滾動預(yù)算的適用范圍（1）管理基礎(chǔ)比較好的企業(yè)。（2）生產(chǎn)經(jīng)營活動與市場緊密接軌的企業(yè)。（3） 產(chǎn)品銷售預(yù)算及生產(chǎn)預(yù)算的編制。（4）規(guī)模較大、時間較長的工程類項(xiàng)目預(yù)算?？傊?，預(yù)算的編制是按月份滾動還是按季度滾動，應(yīng)視實(shí)際需要而定。 四、作業(yè)預(yù)算法作業(yè)預(yù)算法就是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型預(yù)算編制方法。（一）作業(yè)預(yù)算法及相關(guān)概念作業(yè)預(yù)算法是根據(jù)公司作業(yè)活動和業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系合

24、理配置公司資源而編制預(yù)算的一種方法。也可以定義為企業(yè)在理解作業(yè)和成本動因的基礎(chǔ)上，對未來期間的作業(yè)量和資源需求量進(jìn)行預(yù)測的一種方法。相關(guān)概念1.作業(yè)：指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動。2.作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動實(shí)體的組合，從這個意義上講，企業(yè)就是作業(yè)鏈。3.價(jià)值鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看，價(jià)值鏈就是作業(yè)鏈。4.作業(yè)消耗比率：是衡量完成單位產(chǎn)品或勞務(wù)所需消耗的作業(yè)數(shù)量。5.資源消耗比率：是衡量完成單位作業(yè)所需消耗的資源數(shù)量。6.資源需求量：

25、是預(yù)算期內(nèi)下一個經(jīng)營期間完成產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量所決定的資源需求數(shù)量。7.資源供應(yīng)量，是目前經(jīng)營期間企業(yè)所擁有的資源數(shù)量。8.資源使用量，是預(yù)算期結(jié)束后，完成產(chǎn)品或勞務(wù)所實(shí)際使用的資源數(shù)量。9.成本動因，又稱作成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。10.經(jīng)營平衡，是一個企業(yè)的資源供應(yīng)量和滿足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標(biāo)所需的資源需求量之間達(dá)到的平衡。也就是說，資源供應(yīng)量等于資源需求量，或者兩者之間的差額在一個可接受的限度內(nèi)。11.財(cái)務(wù)平衡，是一個企業(yè)所擁有的資源數(shù)量和組合，可以滿足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標(biāo)所需要的資源數(shù)量和組合，在產(chǎn)品或

26、勞務(wù)銷售價(jià)格一定的條件下，預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到或超出了企業(yè)設(shè)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)（例如利潤總額）就稱預(yù)算達(dá)到了財(cái)務(wù)平衡。（二）作業(yè)預(yù)算法的流程與步驟作業(yè)預(yù)算法的目的在于預(yù)測未來期間企業(yè)達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而對各種資源的需求量，而這些資源需求是由未來期間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量決定的。因此，作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算的起點(diǎn)是預(yù)算期間產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量水平。它是建立在資源消耗觀的基礎(chǔ)上，根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，首先預(yù)測產(chǎn)出量，再預(yù)測產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測作業(yè)消耗的資源量。（三）作業(yè)預(yù)算法的優(yōu)勢1.作業(yè)預(yù)算法可以有效提高預(yù)算的準(zhǔn)確程度。2.作業(yè)預(yù)算法可以有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合平衡。3.作業(yè)預(yù)

27、算法有利于上下溝通，能有效調(diào)動基層員工的參與意識。4.作業(yè)預(yù)算法可以將企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流程緊密地聯(lián)系在一起。第四節(jié) 全面預(yù)算的主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施一、全面預(yù)算的組織主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施（一）主要風(fēng)險(xiǎn)全面預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制不健全，致使預(yù)算管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮。具體表現(xiàn)為：缺乏專門的預(yù)算管理組織，或職責(zé)界定不清，致使預(yù)算權(quán)威性不高；預(yù)算管理部門與業(yè)務(wù)、職能部門之間協(xié)作不暢，相互推諉，致使預(yù)算責(zé)任不清，財(cái)務(wù)部門包攬所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)、職能部門參與配合較少，致使預(yù)算編制不全面、執(zhí)行無力度；沒有建立規(guī)范的預(yù)算管理制度，預(yù)算操作五章可循，致使

28、預(yù)算管理隨意等等。（二）控制要求全面預(yù)算指引針對全面預(yù)算組織方面的風(fēng)險(xiǎn)，提出了明確的控制要求：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。（三）主要管控措施1、健全全面預(yù)算管理體制遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則，一般要具備全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個層次的基本構(gòu)架。（1）全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會。企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，作為專門履行全面預(yù)算管理職責(zé)的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會在全面預(yù)算管理組織體系中居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成，總會計(jì)師或分管會

29、計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。具體而言，預(yù)算管理委員會一般有企業(yè)負(fù)責(zé)人（董事長或總經(jīng)理）任主任、總會計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)，分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理）任副主任，其成員一般還包括各副總經(jīng)理，主要職能部門（財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)、銷售、投資、人力資源等等部門）分（子）公司負(fù)責(zé)人等。預(yù)算管理委員會一般在董事會領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)下，決定和處理全面預(yù)算管理的重大事宜，其職責(zé)一般是：制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的政策、措施、辦法、要求等；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，擬定預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案，預(yù)算編制辦法和程序；組織編制、綜合平衡預(yù)算草案；下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的正式年

30、度預(yù)算；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題。預(yù)算管理委員會一般為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要通過定期或不定期召開預(yù)算工作會議開展工作。重大事項(xiàng)，如年度預(yù)算草案，預(yù)算考評與獎懲方案等，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會審核，并按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)。（2）全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)：它是預(yù)算管理委員會的下設(shè)機(jī)構(gòu)，履行預(yù)算管理委員會的日常管理職責(zé)：預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，起主任一般有總會計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)，分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除財(cái)務(wù)部門人員外，還應(yīng)有計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、人力資源等業(yè)務(wù)部門人員參加。主要職責(zé)：擬定企業(yè)各項(xiàng)全面預(yù)算管理制度，并負(fù)責(zé)檢查落實(shí)預(yù)算管理制度的執(zhí)行；擬定年

31、度預(yù)算總目標(biāo)的分解方案及有關(guān)預(yù)算編制程序、方法的草案，報(bào)預(yù)算管理委員會審定；組織和指導(dǎo)各級預(yù)算單位開展預(yù)算編制工作；預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿，進(jìn)行綜合平衡，并提出修改意見和建議；匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案，提交預(yù)算管理委員會審查；跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況；定期匯總、分析各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并向預(yù)算管理委員會提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，為委員會進(jìn)一步采取行動擬定建議方案；接受各項(xiàng)預(yù)算單位的預(yù)算調(diào)整申請，根據(jù)預(yù)算管理制度進(jìn)行審查，集中制訂年度預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)預(yù)算管理委員會審議；協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問題；提出預(yù)算考核和獎懲方案，報(bào)預(yù)算管理委員會審議；組織開展對企業(yè)二級預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情

32、況的考核，提出考核結(jié)果和獎懲建議，報(bào)預(yù)算管理委員會審議；預(yù)算管理委員會授權(quán)的其他工作。（3）全面預(yù)算執(zhí)行單位：指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的劃分應(yīng)遵循分級分層、權(quán)責(zé)利相結(jié)合、責(zé)任可控，目標(biāo)一致的原則，并與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相適應(yīng)。根據(jù)權(quán)責(zé)范圍，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位可以分為投資中心，利潤中心、成本中心、費(fèi)用中心和收入中心。典型的投資中心：公司或集團(tuán)公司;典型的利潤中心：事業(yè)部及沒有投資權(quán)的子公司、分公司；典型的成本中心：工廠、車間、班組；典型的收入中心：未設(shè)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的銷售公司；典型的費(fèi)用中心

33、：財(cái)務(wù)、人事、勞資、計(jì)劃等職能管理部門。預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算管理部門的指導(dǎo)，組織開展本部門或本企業(yè)全面預(yù)算的編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算。主要職責(zé)：提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料；負(fù)責(zé)本單位全面預(yù)算的編制和上報(bào)工作；將本單位預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況；及時分析、報(bào)告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問題；根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請；組織實(shí)施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎懲工作；配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作；執(zhí)行預(yù)算管理部門下達(dá)的其他預(yù)算管理任務(wù)。各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)

34、人應(yīng)對本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的基本架構(gòu)如圖：2、明確各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制在建立健全全面預(yù)算管理體制的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步梳理、制定預(yù)算管理工作流程，按照不相容職務(wù)相互分離的原則細(xì)化各部門、各崗位在預(yù)算管理體系中的職責(zé)、分工和權(quán)限，明確預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整和考核各環(huán)節(jié)的授權(quán)審批制度與程序。預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)的不相容崗位一般包括：預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。3、完善全面預(yù)算各項(xiàng)管理制度鑒于全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性、復(fù)雜性、技術(shù)性等特點(diǎn)，實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)特別重視規(guī)章制度的建立和完善，實(shí)現(xiàn)以規(guī)章制度規(guī)范全面預(yù)算管理的全過程和

35、各個方面，確保全面預(yù)算管理有章可循，真正發(fā)揮效能。企業(yè)建立完善的全面預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理工作流程，預(yù)算管理各環(huán)節(jié)內(nèi)容、時間、程序、方法、審批權(quán)限、責(zé)任劃分等內(nèi)容，并涵蓋基本管理制度，工作管理制度，責(zé)任管理制度等各個方面。二、全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個階段。其中：預(yù)算編制階段包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)等具體環(huán)節(jié)；預(yù)算執(zhí)行階段涉及預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等具體環(huán)節(jié)。全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程圖如下：（一）預(yù)算編制主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，是

36、將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為短期的、具體的、可行的、可量化的預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系的過程。1.主要風(fēng)險(xiǎn)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。具體表現(xiàn)為：第一，預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度較低，可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算管理責(zé)權(quán)利不匹配；預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不全面，各個預(yù)算之間缺乏整合，可能導(dǎo)致全面預(yù)算難以形成。第二，預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、市場環(huán)境、企業(yè)實(shí)際等相脫離；預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，可能導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。第三，預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢，可

37、能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。第四，預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，或強(qiáng)調(diào)采用單一的方法，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性。第五，預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)績效考評等方面的功能難以有效發(fā)揮。第六，編制預(yù)算的時間太早或太晚，可能導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性不高，或影響預(yù)算的執(zhí)行。2.控制要求企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。3.主要管控措施（1）預(yù)算編制全面性控制第一，明確企業(yè)各個部門、單位的預(yù)算編制責(zé)任，使企業(yè)各個部門、單位的業(yè)務(wù)活動

38、全部納入預(yù)算管理。第二，將企業(yè)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)都納入預(yù)算編制番風(fēng)味，形成由經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。以生產(chǎn)制造性企業(yè)為例，經(jīng)營預(yù)算可細(xì)分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等；投資預(yù)算又可細(xì)分為權(quán)益性投資預(yù)算、債券投資預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)投資預(yù)算等；籌資預(yù)算又可細(xì)分為經(jīng)營籌資預(yù)算、項(xiàng)目籌資預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算在經(jīng)營、投資、籌資預(yù)算的基礎(chǔ)上形成，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。生產(chǎn)制造性企業(yè)全面預(yù)算主要內(nèi)容構(gòu)成圖如下：（2）預(yù)算編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制企業(yè)年度預(yù)算

39、方案應(yīng)當(dāng)符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、整體目標(biāo)和其他有關(guān)重大決議，反映本企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模、成本費(fèi)用水平和績效目標(biāo)，滿足控制經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營管理業(yè)績考評的需要。為確保企業(yè)預(yù)算編制依據(jù)充分、合理，企業(yè)應(yīng)采取以下主要管控措施：第一，制定明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，并依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃，作為制定預(yù)算目標(biāo)的首要依據(jù)，確保預(yù)算編制真正成為戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃的年度具體行動方案；第二，深入開展企業(yè)外部環(huán)境的調(diào)研和預(yù)測，確保預(yù)算編制以市場預(yù)測為依據(jù)，與市場、社會環(huán)境相適應(yīng)；第三，深入分析企業(yè)上一期間的預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化，確保預(yù)算編制符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

40、活動的客觀實(shí)際；第四，重視和加強(qiáng)預(yù)算編制基礎(chǔ)管理工作，確保預(yù)算編制以可靠、翔實(shí)、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。（3）預(yù)算編制程序控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。第一，分解下達(dá)預(yù)算目標(biāo)：預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合對預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，測算下一年度的全面預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理委員會審定后予以下達(dá)；預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)擬定年度預(yù)算總目標(biāo)分解方案及預(yù)算編制政策，經(jīng)預(yù)算管理委員會審定后，預(yù)算指標(biāo)連同編制政策層層下達(dá)至各預(yù)算責(zé)任中心。第二，分級編制上報(bào)預(yù)算草案：各預(yù)算責(zé)任中心按照下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測的執(zhí)行條件，認(rèn)真測算并提出本

41、責(zé)任中心的預(yù)算草案，逐級匯總上報(bào)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。第三，審查平衡預(yù)算草案：預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)對各責(zé)任中心上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。第四，匯總編制全面預(yù)算草案：預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)根據(jù)各責(zé)任中心經(jīng)修正調(diào)整后逐級匯總上報(bào)的預(yù)算草案，匯總編制整個企業(yè)的全面預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算管理委員會審議并形成企業(yè)年度全面預(yù)算草案，提交董事會。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在匯總編制企業(yè)年度全面預(yù)算方案時，一般按照：先“經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算”的流程進(jìn)行。預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出進(jìn)一步調(diào)整，修改的建議，責(zé)成預(yù)算管理工作機(jī)

42、構(gòu)完善后形成企業(yè)年度全面預(yù)算草案并提交懂事會。第五，董事會審核全面預(yù)算草案：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算科學(xué)性和可行性，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相協(xié)調(diào)。在全面預(yù)算最終審批執(zhí)行之前，其從編制到報(bào)批一般要經(jīng)自上而下和自下而上的多次反復(fù)。概況來說“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”。（4）預(yù)算編制方法控制預(yù)算編制的方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、概率預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等若干種，各種預(yù)算編制方法都有其不同的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，因地制宜地選用不同的預(yù)算編制方法，并注意各種預(yù)算方法的結(jié)合使用。同一個預(yù)算項(xiàng)目可根據(jù)具體內(nèi)容的不同選取不同的方法；同一種方

43、法也適用于不同的預(yù)算。（5）預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)控制第一，按照“財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系。第二，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)體系中。第三，將企業(yè)產(chǎn)供銷、投融資等各項(xiàng)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面的內(nèi)容都納入預(yù)算指標(biāo)體系，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的控制。第四，將預(yù)算指標(biāo)體系與績效評價(jià)指標(biāo)協(xié)調(diào)一致，滿足考核、評價(jià)企業(yè)及內(nèi)部各預(yù)算責(zé)任單位工作績效的需要。第五，按照各責(zé)任中心在工作性質(zhì)、權(quán)責(zé)范圍、業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)等方面的不同，設(shè)計(jì)不同或各有側(cè)重的預(yù)算指標(biāo)體系。（6）預(yù)算編制時間控制企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、預(yù)算編制工具和熟練程度、全面預(yù)

44、算開展的深度和廣度等因素，確定合適的全面預(yù)算編制時間，并應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成全面預(yù)算草案的編制工作。（二）預(yù)算審批主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施預(yù)算審批方面的主要風(fēng)險(xiǎn)：全面預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)審批或超越審批權(quán)限，可能導(dǎo)致預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行不力，或可能因重大差錯、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失。主要管控措施：企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)按照公司法等相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)。公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案應(yīng)經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)。由于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算的基礎(chǔ)上形成，股東大會審批財(cái)務(wù)預(yù)算，也就相當(dāng)于是審批全面預(yù)算。需要注意的是，年度全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)自預(yù)算年度期初即開始執(zhí)行，但現(xiàn)實(shí)中不少公司的股東大會往往要在下一年度的三

45、、四月份召開，這使預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行在時間上無法銜接，企業(yè)可以在章程中明確，由股東大會授權(quán)董事會行使預(yù)先審議批準(zhǔn)企業(yè)年度預(yù)算方案的權(quán)利，待企業(yè)股東大會召開時再予以追加審批。若企業(yè)董事會預(yù)先審議批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案與股東大會審議通過的預(yù)算方案不一致，企業(yè)應(yīng)按股東大會最終批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案執(zhí)行。實(shí)行滾動預(yù)算方案的企業(yè)，可以授權(quán)董事會或預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)全面預(yù)算。（三）預(yù)算下達(dá)主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施主要風(fēng)險(xiǎn)：全面預(yù)算下達(dá)不力，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或考核無據(jù)可查。主要管控措施：企業(yè)全面預(yù)算經(jīng)審議批準(zhǔn)后應(yīng)及時以文件形式下達(dá)執(zhí)行。（四）預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施主要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)、具體，可

46、能導(dǎo)致企業(yè)的某些崗位和環(huán)節(jié)缺乏預(yù)算執(zhí)行和控制依據(jù)；預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績考核體系不匹配，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力；預(yù)算責(zé)任與執(zhí)行單位或個人的控制能力不匹配，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。主要管控措施：（1）企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)認(rèn)真組織實(shí)施，敬愛那個預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向、縱向、時間三個方面盡可能細(xì)化落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。橫向分解指預(yù)算指標(biāo)構(gòu)成要素的細(xì)化，即將預(yù)算指標(biāo)分解為若干相互管理的因素，尋找影響預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素加以控制；縱向分解指將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)到最終的崗位和個人，明確責(zé)任部門和最終責(zé)任人；時間分解指將年度預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化為

47、季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)分解的步驟：年度全面預(yù)算經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)后，企業(yè)預(yù)算管理部門將全面預(yù)算切塊分解為部門責(zé)任預(yù)算，明確各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，同時將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算；各預(yù)算執(zhí)行部門將本部門負(fù)責(zé)的預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向、縱向和時間三個方面細(xì)化落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位和每個個人。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評?？梢酝ㄟ^簽訂預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書等形式明確各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算責(zé)任。（3）分解預(yù)算指標(biāo)和建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制應(yīng)遵循定量化、全局性、

48、可控性原則。預(yù)算指標(biāo)的分解要明確、具體，便于執(zhí)行和考核；預(yù)算指標(biāo)的分解要有利于企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；賦予責(zé)任部門或責(zé)任人的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)是通過該責(zé)任部門或責(zé)任人的努力可以達(dá)到，責(zé)任部門或責(zé)任人以其責(zé)權(quán)范圍為限，對預(yù)算指標(biāo)負(fù)責(zé)。（五）預(yù)算執(zhí)行控制主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施1.主要風(fēng)險(xiǎn)缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意；預(yù)算審批權(quán)限及程序混亂，可能導(dǎo)致越權(quán)審批、重復(fù)審批，降低預(yù)算執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性；預(yù)算差異得不到及時分析，預(yù)算監(jiān)控難以發(fā)揮作用。2.主要管控措施（1）加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時組織資金收入，嚴(yán)格控制資金支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，防范支付風(fēng)險(xiǎn)。（2）嚴(yán)格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，

49、及時制止不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。在確定支付事項(xiàng)的授權(quán)批準(zhǔn)層次時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的重要性和金額大小劃分權(quán)限。對于預(yù)算內(nèi)一般事項(xiàng)，應(yīng)按照規(guī)定的授權(quán)審批制度，從預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算金額和預(yù)算數(shù)量三個方面進(jìn)行審核和審批，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)。對于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格、特殊的審批程序，一般須報(bào)總經(jīng)理辦公會或類似授權(quán)批準(zhǔn)層次審批；金額重大的，應(yīng)報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會或董事會審批。（3）建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時監(jiān)控制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，確保企業(yè)辦理采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目、對外投融資、研究與開發(fā)、信息系統(tǒng)、人力資源、安全環(huán)保、資產(chǎn)購置與維

50、護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，均符合預(yù)算要求；對于涉及生產(chǎn)過程和成本費(fèi)用的，還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)計(jì)劃、定額、定率標(biāo)準(zhǔn)。（4）建立重大預(yù)算項(xiàng)目特別關(guān)注制度：對于工程項(xiàng)目、對外投融資等重大預(yù)算項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。對于重大的關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)，也要密切跟蹤、檢查。（5）建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時發(fā)出預(yù)警信號，積極采取應(yīng)對措施。企業(yè)可采用指標(biāo)預(yù)警法和因素預(yù)警法相結(jié)合的模式建立預(yù)警機(jī)制；對于可計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素可以運(yùn)用指標(biāo)預(yù)警法；對于不可計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素可以采用因素預(yù)警法。（6）建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報(bào)告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時、暢通、有

51、效。各級預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，對于發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的項(xiàng)目，及時查明原因，計(jì)算差異，提出改進(jìn)措施和建議，并向預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)報(bào)告；預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時向預(yù)算管理委員會和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響；預(yù)算管理委員會也要定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面、系統(tǒng)分析預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，對存在的問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，提出改進(jìn)措施和建議，協(xié)調(diào)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位采取下一步行動，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可以采用定期召開預(yù)算例會、定

52、期編報(bào)預(yù)算差異分析報(bào)表或預(yù)算反饋報(bào)告等主要形式反饋預(yù)算信息。預(yù)算反饋報(bào)告應(yīng)簡潔、明晰，注重報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、及時性、系統(tǒng)性和有用性。（六）預(yù)算分析主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施1.主要風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算分析不正確、不科學(xué)、不及時，可能削弱預(yù)算執(zhí)行控制的效果，或可能導(dǎo)致預(yù)算考評不客觀、不公平；對預(yù)算差異原因的解決措施不得力，可能導(dǎo)致預(yù)算分析形同虛設(shè)。2.主要管控措施（1）企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)措施。（2）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算分析流程和方法的控制，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。預(yù)算分析

53、流程一般包括確定分析對象、收集資料、確定差異及分析原因、提出措施及反饋報(bào)告等環(huán)節(jié)。預(yù)算分析方法包括定量分析法和定性分析法。分析對象控制：預(yù)算管理委員會應(yīng)確定預(yù)算差異分析的對象與差異分解原則，差異分析對象應(yīng)選擇那些對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重要影響并且可以獲得準(zhǔn)確基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵驅(qū)動因素指標(biāo)。預(yù)算差異分解原則包括差異分解程度、各項(xiàng)目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式、差異的各細(xì)分部分對應(yīng)的責(zé)任等。收集資料控制：企業(yè)應(yīng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等內(nèi)部和外部兩方面的信息資料，為預(yù)算差異分析提供依據(jù)。內(nèi)部資料主要是有關(guān)預(yù)算目標(biāo)及其執(zhí)行情況的資料，可以下達(dá)的預(yù)算文件、預(yù)算執(zhí)行反饋報(bào)告以及會計(jì)核

54、算系統(tǒng)等來源中獲?。煌獠抠Y料包括影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有關(guān)外部因素和變動信息和相應(yīng)外部市場的可比信息。差異確定及原因分析控制：企業(yè)通過比較分析法確定預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差異后，應(yīng)采用比率分析法、因素分析法等定量分析方法說明預(yù)算指標(biāo)的完成程度，提示偏離預(yù)算的原因，并通過定性分析方法對差異原因進(jìn)行深入分析。企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行全面、綜合分析的基礎(chǔ)上，找出造成預(yù)算差異的關(guān)鍵問題和原因，并落實(shí)責(zé)任單位和責(zé)任人。提出措施及反饋報(bào)告控制：企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算分析結(jié)果，提出改進(jìn)措施和建議，并形成預(yù)算分析反饋報(bào)告予以上報(bào)。預(yù)算分析反饋報(bào)告應(yīng)包括分析對象、預(yù)算目標(biāo)、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算執(zhí)行差異、差異分析及原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措

55、施和建議等基本內(nèi)容。（3）企業(yè)應(yīng)采取恰當(dāng)措施處理預(yù)算執(zhí)行偏差：因內(nèi)部執(zhí)行導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分清責(zé)任歸屬，與預(yù)算考評和獎懲掛鉤，并將責(zé)任單位或責(zé)任人的改進(jìn)措施的實(shí)際執(zhí)行效果納入業(yè)績考核；因外部環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分析該變化是否長期影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并作為下期預(yù)算編制的影響因素。（七）預(yù)算調(diào)整主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施1.主要風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，預(yù)算失去嚴(yán)肅性和“硬約束”。2.主要管控措施（1）明確預(yù)算調(diào)整條件企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能會因市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或自身發(fā)生分立、合并等重大資產(chǎn)重組行為，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，經(jīng)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，可以對已制定的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。但當(dāng)上述不利因素發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)先通過內(nèi)部挖掘或其他可行措施進(jìn)行彌補(bǔ)；只有在無法彌補(bǔ)確需調(diào)整預(yù)算的情況下才予以調(diào)整。（2）強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整原則：一是預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；二是預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)客觀、合理、可行，在經(jīng)