會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正考情分析本章是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是歷年考試中占分?jǐn)?shù)比較多的一章?？陀^題主要考核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)概念的理解。主觀題主要考核會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，還可將本章內(nèi)容與固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等有關(guān)內(nèi)容相結(jié)合，考查考生對(duì)各章內(nèi)容綜合運(yùn)用的能力考點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策及其變更（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過程中所采用

2、的具體會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則?；A(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。（二）會(huì)計(jì)政策的判斷1.在資產(chǎn)方面屬于資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)政策有：（1）存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法（2）長期投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法（3）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后

3、續(xù)計(jì)量模式（4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策（5）金融資產(chǎn)的分類（6）非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。2.在負(fù)債方面屬于的會(huì)計(jì)政策有：（1）借款費(fèi)用資本化的條件（2）債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量（3）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（4）應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量（5）金融負(fù)債的分類等3.在所有者權(quán)益方面屬于會(huì)計(jì)政策（1）權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量（2）混合金融工具的分拆4.在收入方面屬于收入要素的會(huì)計(jì)政策（1）商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（2）建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法5.在費(fèi)用方面屬于費(fèi)用要素的會(huì)計(jì)政策（1）商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（2）期間費(fèi)用

4、的劃分6.除會(huì)計(jì)要素相關(guān)會(huì)計(jì)政策外，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷、分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定，也屬于會(huì)計(jì)政策。（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。1.符合下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。【思考問題】2009年1月1日國有大中型企業(yè)首次執(zhí)行38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 商業(yè)企業(yè)購買商品過

5、程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，舊準(zhǔn)則下計(jì)入當(dāng)期損益，而按新準(zhǔn)則變更為計(jì)入存貨成本。（屬于會(huì)計(jì)政策變更） 已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定改變?cè)试S固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法，變更原有會(huì)計(jì)政策。（屬于會(huì)計(jì)政策變更） 對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。（屬于會(huì)計(jì)政策變更） 借款費(fèi)用范圍由原來舊準(zhǔn)則下的一般借款費(fèi)用不允許資本化，變更為一般借款費(fèi)用符合條件時(shí)也可以資本化；原來舊準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資產(chǎn)的范圍由原來的只允許購建固定資產(chǎn)，變更為購建固定資產(chǎn)、生產(chǎn)大型存貨、研發(fā)無形資產(chǎn)等；原準(zhǔn)則下專門借款的借款費(fèi)用資本化金額要與資產(chǎn)支出相掛鉤，變更為不需要和

6、資產(chǎn)支出相掛鉤。這些都屬于會(huì)計(jì)政策變更。 債務(wù)重組中，原準(zhǔn)則下對(duì)債務(wù)人是不確認(rèn)損益的，都通過資本公積核算，而按新準(zhǔn)則規(guī)定變更為債務(wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組收益和資產(chǎn)處置損益等。（屬于會(huì)計(jì)政策變更）【歸納】（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息這種情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！練w納】2.下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎?/p>

7、問題】A公司2011年租入的普通機(jī)床均為臨時(shí)需要而租入的，租期為2個(gè)月，企業(yè)按經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。但自2012年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式租入的數(shù)控機(jī)床，租期達(dá)到該設(shè)備使用年限75%以上，則該企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理核算。由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎紗栴}】A公司2012年初成立，第一次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

8、?！舅伎紗栴}】A公司原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷的方法計(jì)入費(fèi)用。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（四）劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷變更是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。（1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

9、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。同時(shí)以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ),一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更?！舅伎紗栴}】（1）內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目。（2）商業(yè)企業(yè)的商品采購費(fèi)用。（3）一般借款費(fèi)用。2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。【思考問題】企業(yè)在前期對(duì)購入的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)。3.根據(jù)會(huì)計(jì)確

10、認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策變更，而是會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！舅伎紗栴}】公允價(jià)值確定方法的變更，不是會(huì)計(jì)政策變更?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)折舊方法的變更，也是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（五）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1.追溯調(diào)整法（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得： 根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； 計(jì)算兩種

11、會(huì)計(jì)政策下的差異； 計(jì)算差異的所得稅影響金額；（是指對(duì)遞延所得稅影響，不涉及對(duì)應(yīng)交所得稅影響） 確定前期中每一期的稅后差異； 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。（2）相關(guān)的賬務(wù)處理涉及損益的通過“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”科目核算。（3）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（4）報(bào)表附注說明【例題1·計(jì)算題】甲公司20×5年分別以450萬元和110萬元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購入A、B兩支以交易為目的的股票，市價(jià)一直高于購入成本。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司確認(rèn)為“短期投資”并采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司從20×7年起開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其以交易為目的購入

12、的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。20×6年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為4 500萬股。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值，資料見表：A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值 單位：萬元 購入成本20×5年年末公允價(jià)值20×6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450 500510 B股票110 120130 要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào)3759220101正確答案【提示】企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3

13、8號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。 計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬元年度按照新政策確認(rèn)損益按照原政策確認(rèn)損益稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年A股票（500-450）+ B股票（120-110）60 0 60 15 45 20×6年A股票（510-500）+ B股票（130-120）

14、20 0 20 515 合計(jì)80 802060 編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)80貸：利潤分配未分配利潤60遞延所得稅負(fù)債20借：利潤分配未分配利潤9（60×15%）貸：盈余公積9 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表20×7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初余額調(diào)增調(diào)減交易性金融資產(chǎn) 80 遞延所得稅負(fù)債20 盈余公積9 未分配利潤51 利潤表20×7年單位：萬元項(xiàng) 目上期金額 調(diào)增調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)收益20 所得稅費(fèi)用5 凈利潤15 基本每股收益15/4 5000.0033元 所有者權(quán)益變動(dòng)表20×7年度單位：萬元項(xiàng)目本年金額 上年金額盈

15、余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤上年年末余額 加：會(huì)計(jì)政策變更15×15%2.25152.2512.7545×15%6.75456.7538.25【例題2·計(jì)算題】A公司已從2007年開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公允價(jià)值變動(dòng)損益不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2012年1月1日A公司董事會(huì)決定將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。該房地產(chǎn)為2008年12月外購一棟寫字樓，支付價(jià)款50 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，

16、凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。同日將該寫字樓租賃給B公司使用。2012年以前，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)各年公允價(jià)值如下：?jiǎn)挝唬喝f元年度公允價(jià)值2008年末50 0002009年末55 0002010年末58 0002011年末60 500要求：根據(jù)上述資料，編制A股份有限公司的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)3759220102正確答案（1）計(jì)算累積影響數(shù)單位：萬元年度末按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益按新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008不計(jì)提折舊，所以為050 00050 0000000200950 000/252 00055 00050 0005 0

17、007 0007 000×25%1 7505 25020102 00058 00055 0003 0005 0001 2503 75020112 00060 50058 0002 5004 5001 1253 375合計(jì)6 00010 50016 5004 12512 375（2）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)成本50 000公允價(jià)值變動(dòng)10 500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 6 000貸：投資性房地產(chǎn) 50 000遞延所得稅負(fù)債 4 125盈余公積 （12375×10%）1 237.5利潤分配未分配利潤 （12 375×90%）1 1137.5注：賬面價(jià)值60 5

18、00萬元計(jì)稅基礎(chǔ)50 00050 000/25×344 000（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16 500萬元遞延所得稅負(fù)債16 500×25%4 125（萬元）【拓展】假定A公司2012年開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2012年以前按照原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出租的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，A公司采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。其他資料不變。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊6 000貸：遞延所得稅負(fù)債 4 125盈余公積 （12 375×10%）1 237.5利潤分配未分配利潤（12 375&#

19、215;90%）11 137.52.未來適用法未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。（六）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的情況：（1）國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，按照國家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（2）

20、國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理?？键c(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的

21、判斷。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定，非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。（2）公允價(jià)值的確定。（3）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。（5）職工薪酬金額的確定。（6）預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。（7）收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。（8）一般借款資本化金額的確定。（9）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。（10）與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金

22、額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為10%，后來根據(jù)新得到的信息，對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化，發(fā)生壞賬的可能性為8

23、0%，則企業(yè)需用補(bǔ)提70%的壞賬準(zhǔn)備。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)?！纠}1·計(jì)算題】A公司適用的所得稅率為25%。

24、2011年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項(xiàng)變更自2011年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2008年12月購入，成本為1 000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。答疑編號(hào)3759220201正確答案（1）計(jì)算至2011年3月31日的累計(jì)折舊額=1 000÷10×2+1 000÷10×3/12=225（萬元）（2）計(jì)算至2011年3月31日的賬面價(jià)值=1 000-225=775（萬元）（3）計(jì)算從2011年4月1日至年末計(jì)提的折舊額=775/（6×12-

25、2×12-3）×9=155（萬元）（4）計(jì)算2011年計(jì)提的折舊額=1 000÷10×3/12+155=180（萬元）（5）計(jì)算2011年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額=1 000÷10=100（萬元）（6）確認(rèn)遞延所得稅收益=（180-100）×25%=20（萬元）（7）計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2011年凈利潤=（180-100）-20=60（萬元）或=（180-100）×（1-25%）=60（萬元）【例題2·單選題】A公司2009年1月1日起開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用

26、的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2009年1月1日起將一套管理設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該設(shè)備的使用年限為20年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價(jià)為 900萬元，已計(jì)提折舊3年，凈殘值為零。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）下列表述不正確的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更B.固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更C.固定資產(chǎn)折舊殘值的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更D.所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更答疑編號(hào)3759220202正確答案A答案解析固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)

27、估計(jì)變更。（2）下列會(huì)計(jì)處理不正確的是（）。A.所得稅核算方法的變更應(yīng)追溯調(diào)整B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用22.5萬元D.2009年改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額為270萬元答疑編號(hào)3759220203正確答案C答案解析直接計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)22.5萬元3年累計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊900÷12×3225（萬元）3年累計(jì)稅收計(jì)提折舊900÷20×3135（萬元）資產(chǎn)賬面價(jià)值675萬元（900225）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)765萬元（900135），差額為90萬元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。借：遞延所得稅資產(chǎn)（90×25%）22.5貸：利

28、潤分配未分配利潤（22.5×90%）20.25盈余公積 （22.5×10%）2.25計(jì)算2009年改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額（900225）×（2/5）270（萬元）【歸納總結(jié)】業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值 2長期債權(quán)投資重新分類為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法 3分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量 4完成合同法變更為完工百分比法 5對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 6存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 7

29、所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 8研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn) 9在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 10債務(wù)重組中債務(wù)人原不確認(rèn)損益，現(xiàn)在改為確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益 11非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本 12一般借款費(fèi)用原全部費(fèi)用化，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)可以資本化 13商業(yè)企業(yè)購入商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)原計(jì)入損益，現(xiàn)在改為計(jì)入存貨成本 已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 15存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更 16公允價(jià)值的計(jì)算方法

30、的變更 17固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等 18資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提 19壞賬準(zhǔn)備由原余額百分比法改為賬齡分析法、或10%20% 20因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 21提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定 22應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定 23成本法權(quán)益法（1%30%） ××24成本法權(quán)益法（80%30%） ××25權(quán)益法成本法（40%80%） ××26權(quán)益法成本法（40%1%） ××27持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融資

31、產(chǎn)×× 28自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)××29低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷××【思考問題】【例題3·單選題】（2007年考題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法答疑編號(hào)3759220204正確答案CD答案解析選項(xiàng)AB

32、E屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠}4·多選題】（2008年考題）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。（2）對(duì)某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)

33、與其原賬面余額相同。（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20×7年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×7年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年

34、初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%

35、，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年（資料4）B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法（資料5）C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式（資料2）D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（資料8）E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的

36、投資由比例合并改為權(quán)益法核算（資料9）答疑編號(hào)3759220205正確答案BCDE答案解析A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（2）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法（資料1）B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法（資料6）C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化（資料7）D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法（資料4）E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值（資料3）答疑編號(hào)3759220206正確答案BD答案解析A選項(xiàng)如果屬于首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬于政策變更。選項(xiàng)C、E屬于政策變更。（

37、3）下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7 000萬元（資料6）B.將20×7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本（資料6）C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益（資料4）D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元（資料3）E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2 000萬元，并計(jì)入20×7年度損益2 000萬元（資料2）答疑編號(hào)3759220207正確答案ABCD答案解析E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收

38、益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益?！咀⒁狻繉?duì)于A選項(xiàng)，從題目條件“變更日該管理用無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同?！眮砜?，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余額是7 000萬元，已經(jīng)攤銷2 100萬元，因此計(jì)稅基礎(chǔ)是4 900萬元,從題目的最后一句話來判斷，應(yīng)該選擇A。（4）下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元（資料2）B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元（資料1）C.對(duì)20×7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元（資料7）D.無形資產(chǎn)20

39、×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元 （資料6）E.管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元（資料4）答疑編號(hào)3759220208正確答案ADE答案解析A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 800萬元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2 000×25%500（萬元）；選項(xiàng)B，不確認(rèn)遞延所得稅選項(xiàng)C，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%25（萬元）；選項(xiàng)E，20×7年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額（350230120）應(yīng)該確認(rèn)遞延

40、所得稅資產(chǎn)120×25%30（萬元）?？键c(diǎn)三：前期差錯(cuò)更正（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正如果是發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。（二）重要的前期差錯(cuò)采用追溯重述法更正追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。（三）關(guān)注問題1.對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)本期的差錯(cuò)，直接調(diào)整相應(yīng)科目。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理原則處理。

41、【例題1·綜合題】（2011年考題）20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。（1）20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月

42、31日，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬元。20×2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)650萬元貸：資產(chǎn)減值損失650萬元答疑編號(hào)3759220301【分析】20×1年計(jì)提減值損失：債券（公允75賬面100）×10萬張股票（公允1525）×

43、100萬股2501 0001 250（萬元）20×2年轉(zhuǎn)回債券減值損益：（公允90賬面75）×10萬張150（萬元）正確答案甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失500（650150）貸：資本公積其他資本公積500借：盈余公積 50貸：利潤分配 50（2）20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣

44、除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬元（等于公允價(jià)值）。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬元，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款9 100萬元繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益1 000萬元貸：貸款9 000萬元繼續(xù)涉入負(fù)債1 100萬元答疑編號(hào)3759220302【分析】甲公司沒有轉(zhuǎn)移該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)），所以不能終止確認(rèn)。正

45、確答案甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司繼續(xù)保留了該組住房抵押貸款的所有重要風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)終止確認(rèn)該組住房抵押貸款。更正會(huì)計(jì)分錄：借：貸款9 000繼續(xù)涉入負(fù)債1 100貸：金融負(fù)債9 100繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000（3）20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市

46、場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 10 000萬元應(yīng)付債券利息調(diào)整600萬元貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000萬元衍生工具提前贖回權(quán) 60萬元資本公積其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）540萬元答疑編號(hào)3759220303【分析】無論債券持有者提前要求贖回債券，還是發(fā)行者提前要求贖回債券，均不確認(rèn)衍生工具。正確答案甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同

47、不存在緊密關(guān)系，應(yīng)予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價(jià)格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本，嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此對(duì)該衍生工具不予分拆。調(diào)整分錄如下：借：衍生工具提前贖回權(quán) 60貸：資本公積其他資本公積 60【例題2·綜合題】（2010年考題）甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：本題不考慮所得稅及其他因素。（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，

48、并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2 400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1 100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×

49、9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。答疑編號(hào)3759220304正確答案根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。判斷依據(jù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已分類為交易性金融資產(chǎn)，不得重分類至其他類別的金融資產(chǎn)。更正會(huì)計(jì)分錄： 原正確會(huì)計(jì)處理原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理更正會(huì)計(jì)分錄20×8年投資時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本3 500（2 4001 100）投資收益12（84）貸

50、：銀行存款 3 51220×8年末公允價(jià)值變動(dòng)：300×10.53 500350（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 350貸：交易性金融資產(chǎn)公允變動(dòng)350 20×9年1月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)3 150【（3 50012）（300×10.53 512）】貸：交易性金融資產(chǎn)3 150（3 500350）借：資本公積362（35012）貸：盈余公積 36.2利潤分配325.8 借：盈余公積 36.2利潤分配未分配利潤325.8貸：資本公積362借：交易性金融資產(chǎn)3 000（3 150150）貸：可供出售金融資產(chǎn)3 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150貸：資本公積

51、15020×9年12月31日：借：資本公積150300×（1010.5） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8 500萬元。20×9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，

52、甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8 500萬元；20×7年12月31日為8 000萬元；20×8年12月31日為7 300萬元；20×9年12月31日為6 500萬元。根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)3759220305正確答案甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。判斷依據(jù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式變更為成本模式。更正會(huì)計(jì)分錄： 原會(huì)計(jì)處理原