人大新版會(huì)計(jì)學(xué)第章債權(quán)

1、第第6章章 債權(quán)債權(quán)Claims會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（各專業(yè)通用）（各專業(yè)通用）耿建新耿建新 審定審定 周華周華 編著編著國(guó)家級(jí)精品課程國(guó)家級(jí)精品課程國(guó)家級(jí)教學(xué)團(tuán)隊(duì)國(guó)家級(jí)教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍后備人才（學(xué)術(shù)類）全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍后備人才（學(xué)術(shù)類）建設(shè)成果建設(shè)成果2精選精選ppt6.1 短期應(yīng)收款項(xiàng)短期應(yīng)收款項(xiàng) 6.1.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v本節(jié)闡釋各種短期債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。主要涉及應(yīng)收賬款、應(yīng)收本節(jié)闡釋各種短期債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。主要涉及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款等。票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款等。 v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞

2、務(wù)等經(jīng)科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。3精選精選ppt1.通常情形下應(yīng)收賬款的核算通常情形下應(yīng)收賬款的核算v企業(yè)記錄應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記企業(yè)記錄應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記賬款時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)

3、收賬款”科目?？颇?。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。v代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。4精選精選pptContinued【例【例61】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實(shí)業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實(shí)業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含稅售價(jià)金額為上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含稅售價(jià)金

4、額為20 000元，由于是批量銷售，正明元，由于是批量銷售，正明商貿(mào)股份公司給予金波公司商貿(mào)股份公司給予金波公司10%的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為17%。正明。正明商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運(yùn)費(fèi)商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運(yùn)費(fèi)100元。元。銷售成立，記錄債權(quán)時(shí)：銷售成立，記錄債權(quán)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 21 160 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 060 現(xiàn)金現(xiàn)金 100正明商貿(mào)股份公司收到上述價(jià)款時(shí)：正明商貿(mào)股份公司收到上述價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 21 160 貸：

5、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 1605精選精選ppt專欄專欄61 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣v所謂所謂“商業(yè)折扣商業(yè)折扣”（commercial discount），就），就是大家所熟悉的是大家所熟悉的“打折打折”，指銷售方針對(duì)商品價(jià)目單，指銷售方針對(duì)商品價(jià)目單中所明示的價(jià)格而給予的減價(jià)優(yōu)惠。會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)所處理中所明示的價(jià)格而給予的減價(jià)優(yōu)惠。會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)所處理的實(shí)際結(jié)算金額本身已經(jīng)是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成的實(shí)際結(jié)算金額本身已經(jīng)是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)款。因此，會(huì)計(jì)上不需要專門對(duì)商業(yè)折扣進(jìn)行賬交價(jià)款。因此，會(huì)計(jì)上不需要專門對(duì)商業(yè)折扣進(jìn)行賬務(wù)處理。商業(yè)折扣只是銷售環(huán)節(jié)的一種促銷策略，而務(wù)處理。

6、商業(yè)折扣只是銷售環(huán)節(jié)的一種促銷策略，而與會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)無干。與會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)無干。v所謂所謂“現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣”（cash discount），是指在賒），是指在賒銷方式的交易中銷售方為鼓勵(lì)采購方在約定期限內(nèi)盡銷方式的交易中銷售方為鼓勵(lì)采購方在約定期限內(nèi)盡早付款而提供的付款優(yōu)惠，嚴(yán)格地說就是早付款而提供的付款優(yōu)惠，嚴(yán)格地說就是“提前付款提前付款折扣折扣”。例如，購銷雙方可能會(huì)在買賣合同中約定，。例如，購銷雙方可能會(huì)在買賣合同中約定，購貨方應(yīng)在購貨方應(yīng)在30天內(nèi)付款，如果在天內(nèi)付款，如果在10天內(nèi)付款，則可享天內(nèi)付款，則可享受受2%的折扣，如果在的折扣，如果在20天內(nèi)付款，則可享受天內(nèi)付款，則可享受

7、1%的折的折扣。這樣的收賬條款在國(guó)際商務(wù)中常常簡(jiǎn)寫為扣。這樣的收賬條款在國(guó)際商務(wù)中常常簡(jiǎn)寫為“2/10，1/20，n/30”，但此類條款在我國(guó)的合同實(shí)務(wù)中不太，但此類條款在我國(guó)的合同實(shí)務(wù)中不太常見?？梢?，常見。可見，“現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣”是實(shí)際成交價(jià)格形成之后是實(shí)際成交價(jià)格形成之后銷售方推出的鼓勵(lì)采購方提前付款的收款策略，因此，銷售方推出的鼓勵(lì)采購方提前付款的收款策略，因此，銷售方（和采購方）需要對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行賬務(wù)處理。銷售方（和采購方）需要對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行賬務(wù)處理。6精選精選ppt2.現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)以扣除現(xiàn)金折會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售貨

8、物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)以扣除現(xiàn)金折扣前的金額記錄作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；扣前的金額記錄作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目。這種賬務(wù)處理規(guī)則就是會(huì)計(jì)理論。這種賬務(wù)處理規(guī)則就是會(huì)計(jì)理論研究中所稱的研究中所稱的“總價(jià)法總價(jià)法”或或“總價(jià)入賬法總價(jià)入賬法”（gross price method）。）。v研究者進(jìn)行理論探討時(shí)提出了應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算的研究者進(jìn)行理論探討時(shí)提出了應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算的“凈價(jià)法凈價(jià)法”（net price method）。如果采用這種方法，則應(yīng)在銷售成立）。如果采用這種方法，則應(yīng)在銷售成立時(shí)根據(jù)扣除最大額度的現(xiàn)金折扣

9、后的債權(quán)金額（此即時(shí)根據(jù)扣除最大額度的現(xiàn)金折扣后的債權(quán)金額（此即“凈價(jià)凈價(jià)”）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?？蛻舻膶?shí)際付款時(shí)間如果與先前的作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。客戶的實(shí)際付款時(shí)間如果與先前的估計(jì)有出入，則需另行進(jìn)行調(diào)整處理。估計(jì)有出入，則需另行進(jìn)行調(diào)整處理。v作為對(duì)比，作為對(duì)比，“總價(jià)法總價(jià)法”可以全面地反映銷售和收款過程?？梢匀娴胤从充N售和收款過程?！皟魞魞r(jià)法價(jià)法”僅有理論探討價(jià)值，其實(shí)用價(jià)值較差。因此，我國(guó)的會(huì)僅有理論探討價(jià)值，其實(shí)用價(jià)值較差。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系要求采用的是計(jì)法規(guī)體系要求采用的是“總價(jià)法總價(jià)法”。 7精選精選pptContinued【例【例62】超人時(shí)裝股份公司】超人時(shí)

10、裝股份公司2012年年4月月1日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價(jià)為不含稅售價(jià)為10 000 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 700 000元。為了使貨款盡快到元。為了使貨款盡快到賬，超人時(shí)裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是賬，超人時(shí)裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是“2/10，1/20，n/30”。以下分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。以下分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。A銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄B1白雪公司于白雪公司于10日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄B2白雪公司于白雪公司于10日后、日后、20日內(nèi)

11、支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄B3白雪公司于白雪公司于20日后、日后、30日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄8精選精選ppt6.1.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科目可按債務(wù)人（開出或承兌商業(yè)匯票的單位）進(jìn)行明細(xì)核算。目可按債務(wù)人（開出或承兌商業(yè)匯票的單位）進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。該科目期末借方余額，

12、反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。v企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。9精選精選ppt專欄專欄63 商業(yè)匯票商

13、業(yè)匯票v票據(jù)法票據(jù)法所稱的所稱的“匯票匯票”，分為銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票參見專欄，分為銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票參見專欄36。v商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。票的付款人為承兌人。商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽

14、發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出由銀行承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。v商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起票到期日起10日。日。v承兌銀行存在合法抗辯事由拒絕支付的，應(yīng)自接到商業(yè)匯票的次日起承兌銀行存在合法抗辯事由拒

15、絕支付的，應(yīng)自接到商業(yè)匯票的次日起3日內(nèi)，日內(nèi)，作為拒絕付款證明，連同商業(yè)銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。作為拒絕付款證明，連同商業(yè)銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 10精選精選pptContinuedv一、接受商業(yè)匯票和收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因銷售商品、提一、接受商業(yè)匯票和收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記額，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相

16、應(yīng)的等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記處理。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目。科目。v二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記

17、目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇?。v三、商業(yè)匯票背書的會(huì)計(jì)處理。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以三、商業(yè)匯票背書的會(huì)計(jì)處理。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采材料采購購”或或“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記科目，如有差額，借記或貸記“銀行銀行存款存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。11精選精選p

18、ptContinued【例【例63】立信實(shí)業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，】立信實(shí)業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 000元。立元。立信實(shí)業(yè)股份公司當(dāng)日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一信實(shí)業(yè)股份公司當(dāng)日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。張。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 以下分別設(shè)

19、計(jì)不同情形闡釋相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。以下分別設(shè)計(jì)不同情形闡釋相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。A應(yīng)收票據(jù)到期，立信實(shí)業(yè)股份公司收回款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)到期，立信實(shí)業(yè)股份公司收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000B應(yīng)收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無力償還票款，立信實(shí)業(yè)股份公司將到應(yīng)收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無力償還票款，立信實(shí)業(yè)股份公司將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。科目。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 00012精選精選pptContinuedC1

20、應(yīng)收票據(jù)到期前，立信實(shí)業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)到期前，立信實(shí)業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。 借：銀行存款借：銀行存款 230 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000C2貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實(shí)業(yè)股份公司退回貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實(shí)業(yè)股份公司退回上述款項(xiàng)。上述款項(xiàng)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 00013精選精選ppt6.1.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)依照合同約定預(yù)付的款項(xiàng)?？?/p>

21、目核算企業(yè)依照合同約定預(yù)付的款項(xiàng)。該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。v企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。v收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“物資采物資采購購”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款

22、預(yù)付賬款”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。14精選精選pptContinued【例【例64】蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實(shí)業(yè)股份公司支付預(yù)付賬款】蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實(shí)業(yè)股份公司支付預(yù)付賬款200萬元。萬元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000邦德實(shí)業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為邦德實(shí)業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為468萬元。

23、萬元。蘇菲瑪索商貿(mào)有限公司補(bǔ)付蘇菲瑪索商貿(mào)有限公司補(bǔ)付268萬元。萬元。 借：庫存商品借：庫存商品 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 2 000 000 銀行存款銀行存款 2 680 00015精選精選ppt6.1.4 應(yīng)收利息和應(yīng)收股利應(yīng)收利息和應(yīng)收股利v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目核算其應(yīng)收取的利息。該科目可按借科目核算其應(yīng)收取的利息。該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。記錄應(yīng)收利息時(shí)，借記款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。記錄應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目，貸記相關(guān)科目（如科目，貸

24、記相關(guān)科目（如“投資收益投資收益”等），實(shí)際收等），實(shí)際收到時(shí)，借記到時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目。該科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的被投資單位分配的利潤(rùn)。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核的被投資單位分配的利潤(rùn)。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)

25、金股利或利潤(rùn)時(shí)，按或利潤(rùn)。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”等等科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目?？颇?。16精選精選ppt6.1.5 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應(yīng)收科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應(yīng)收及暫付款項(xiàng)（如應(yīng)收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的及暫付款項(xiàng)（如應(yīng)收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的現(xiàn)金；為職工墊付

26、的款項(xiàng)；存出保證金等）。該科目可按債務(wù)現(xiàn)金；為職工墊付的款項(xiàng)；存出保證金等）。該科目可按債務(wù)人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時(shí)，借記等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目。該科科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。v示例請(qǐng)見【例示例請(qǐng)

27、見【例32】?！?。17精選精選ppt6.1.6 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)與計(jì)量號(hào)：金融工具確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定，有客觀規(guī)定，有客觀證據(jù)（證據(jù)（objective evidence）表明應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生減值的，）表明應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備?？颇亢怂闫髽I(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。余

28、額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。18精選精選ppt專欄專欄64 應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款

29、項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)客觀證據(jù)表明該表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。鑒于記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。鑒于“現(xiàn)值現(xiàn)值”的計(jì)算比較繁瑣且主觀的計(jì)算比較繁瑣且主觀性較大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南允許在實(shí)務(wù)中采用變通的處理辦法，分述如下。性較大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南允許在實(shí)務(wù)中采用變通的處理辦法，分述如下。v對(duì)于對(duì)于單項(xiàng)金額重大的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的

30、，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。v對(duì)于對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值則應(yīng)確應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值則應(yīng)確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值

31、損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況

32、確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。v究竟何謂究竟何謂“重大重大”，任由企業(yè)管理當(dāng)局酌定。，任由企業(yè)管理當(dāng)局酌定。 19精選精選pptContinuedv資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。以后期間，科目。以后期間，如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于期初賬面余額，則應(yīng)按其差額如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于期初賬面余額，則應(yīng)按其差額計(jì)提；如果應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于期初賬面余額則反之。計(jì)提；如果應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于期初賬面余

33、額則反之。v對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目。等科目。v以前期間已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收回的金以前期間已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”等科目，貸記等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記科目；同時(shí)

34、，借記“銀銀行存款行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬預(yù)付賬款款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目。也可以將以上兩步分錄合為一等科目。也可以將以上兩步分錄合為一步，即，按照實(shí)際收回的金額，借記步，即，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。科目。20精選精選pptContinued【例【例65】正明商貿(mào)股份公司從前年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。最近】正明商貿(mào)股份公司從前年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。最近3年的情形如下。年的情形如下。前年年末應(yīng)收賬款余額為前年年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，各個(gè)單項(xiàng)金額均非重大。按

35、照以前年元，各個(gè)單項(xiàng)金額均非重大。按照以前年度的實(shí)際損失率確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為度的實(shí)際損失率確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5。則，當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備提取。則，當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備提取額額1 200 00056 000（元）。（元）。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000去年去年9月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1 600元的應(yīng)收賬款無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后作出會(huì)計(jì)處理。元的應(yīng)收賬款無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后作出會(huì)計(jì)處理。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 600去年去年12月月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1 440 000元

36、。按當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余元。按當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為額應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為1 440 00057200（元）。這是去年年末壞（元）。這是去年年末壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額。而在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額。而在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余科目的貸方余額為額為6 0001 6004 400（元）。所以，本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（元）。所以，本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為7 2004 4002 800（元）。（元）。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 80021精選精選pptContinued今年今年6月接銀行通

37、知，企業(yè)上年度已沖銷的月接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1 600元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。此時(shí)，需要以相反方向記錄原已注銷的債權(quán)，從而在應(yīng)收賬款中恢復(fù)銀行。此時(shí)，需要以相反方向記錄原已注銷的債權(quán)，從而在應(yīng)收賬款中恢復(fù)債權(quán)人的信用記錄。然后，按照常規(guī)對(duì)實(shí)現(xiàn)的債權(quán)作賬務(wù)處理。債權(quán)人的信用記錄。然后，按照常規(guī)對(duì)實(shí)現(xiàn)的債權(quán)作賬務(wù)處理。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 600 借：銀行存款借：銀行存款 1 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 600也可以將上述兩個(gè)分錄簡(jiǎn)化為一個(gè)分錄：也可以將上述兩個(gè)分錄簡(jiǎn)化為一個(gè)分錄： 借：銀行存款借：銀

38、行存款 1 600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 60022精選精選ppt專欄專欄65 壞賬損失核算的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法壞賬損失核算的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法v會(huì)計(jì)學(xué)中稱采用會(huì)計(jì)學(xué)中稱采用“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目核算壞賬損失的科目核算壞賬損失的方法為方法為“備抵法備抵法”（allowance method）。這種方）。這種方法要求企業(yè)預(yù)計(jì)債權(quán)發(fā)生的損失，對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)法要求企業(yè)預(yù)計(jì)債權(quán)發(fā)生的損失，對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并把預(yù)期損失計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)實(shí)際損失發(fā)生時(shí)，備并把預(yù)期損失計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)實(shí)際損失發(fā)生時(shí)，再把實(shí)際損失超出壞賬準(zhǔn)備的金額計(jì)入當(dāng)期損失。備再把實(shí)際損失超出壞賬準(zhǔn)備的金額計(jì)入當(dāng)期損失。備抵法

39、、壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。抵法、壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，第十八條規(guī)定，“企業(yè)對(duì)交易企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則所做的記錄缺乏法律事實(shí)的支持，但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則所做的記錄缺乏法律事實(shí)的支持，學(xué)界對(duì)謹(jǐn)慎性原則存有爭(zhēng)議學(xué)界對(duì)謹(jǐn)慎性原則存有爭(zhēng)議。v我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)在1992年引入了備抵法。在此之前，年引入了備抵法。在此之前，企業(yè)所采用的壞賬損失核

40、算方法是企業(yè)所采用的壞賬損失核算方法是“直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法”（direct write-off method），即在壞賬損失實(shí)際發(fā)），即在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接注銷發(fā)生損失的債權(quán)，同時(shí)記錄該項(xiàng)實(shí)際生時(shí)，直接注銷發(fā)生損失的債權(quán)，同時(shí)記錄該項(xiàng)實(shí)際損失。損失。v雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)要求企業(yè)采用備抵法核算其可能雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)要求企業(yè)采用備抵法核算其可能發(fā)生的壞賬損失，但企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)在所得發(fā)生的壞賬損失，但企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)在所得稅前扣除其依照稅前扣除其依照“備抵法備抵法”所計(jì)算的壞賬損失。這是所計(jì)算的壞賬損失。這是因?yàn)?，因?yàn)椋皞涞址▊涞址ā毕滤涗浀馁Y產(chǎn)減值損失僅僅是一下所記錄的資產(chǎn)

41、減值損失僅僅是一種預(yù)期損失而不是實(shí)際損失。所以，在納稅申報(bào)時(shí)，種預(yù)期損失而不是實(shí)際損失。所以，在納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 23精選精選ppt6.2 長(zhǎng)期債權(quán)長(zhǎng)期債權(quán) 6.2.1 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款v我們已經(jīng)在分期付款采購固定資產(chǎn)的案例中見到過長(zhǎng)期應(yīng)付款我們已經(jīng)在分期付款采購固定資產(chǎn)的案例中見到過長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)則是該案例的反面。的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)則是該案例的反面。v企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核科目，該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)

42、核算，科目期末借方余額反映的是企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。算，科目期末借方余額反映的是企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目核算企業(yè)尚未計(jì)入損益科目核算企業(yè)尚未計(jì)入損益的未實(shí)現(xiàn)融資收益，該科目可按未實(shí)現(xiàn)融資收益的具體項(xiàng)目進(jìn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益，該科目可按未實(shí)現(xiàn)融資收益的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，科目期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收行明細(xì)核算，科目期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。24精選精選pptContinuedv1、長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬金額應(yīng)當(dāng)按照本金和交易費(fèi)用之和確定。、長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬金額應(yīng)當(dāng)按照本金和

43、交易費(fèi)用之和確定。采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，借記借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)科目，按應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“未實(shí)未實(shí)現(xiàn)融資收益現(xiàn)融資收益”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?？颇俊Ｉ婕霸鲋刀惖?，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。v2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的處理。在收款期內(nèi)采用實(shí)際利率法按

44、期計(jì)、未實(shí)現(xiàn)融資收益的處理。在收款期內(nèi)采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定利息收入，借記算確定利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”科目。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)債權(quán)時(shí)確定，在隨后期科目。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)債權(quán)時(shí)確定，在隨后期間保持不變。間保持不變。3、長(zhǎng)期應(yīng)收款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的、長(zhǎng)期應(yīng)收款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至賬面價(jià)值減記至“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，按減記的金額借，按減記的金額借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目?？颇?。v4、處置長(zhǎng)期應(yīng)收款時(shí)，按取得的價(jià)款

45、與長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值之、處置長(zhǎng)期應(yīng)收款時(shí)，按取得的價(jià)款與長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。間的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。v收到債務(wù)人支付的價(jià)款時(shí)，借記收到債務(wù)人支付的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款“科目。以前計(jì)提有減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)作相應(yīng)的科目。以前計(jì)提有減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)作相應(yīng)的注銷處理。注銷處理。25精選精選pptContinued【例【例66】正道地產(chǎn)有限公司向天工機(jī)電股份公司銷售一棟樓盤。買賣合同約】正道地產(chǎn)有限公司向天工機(jī)電股份公司銷售一棟樓盤。買賣合同約定從當(dāng)年年末起分定從當(dāng)年年末起分5年收款，每年收款年收款，每年收款2 000 000元

46、，合計(jì)元，合計(jì)10 000 000元。在元。在現(xiàn)銷方式下，該獨(dú)棟樓房的銷售價(jià)格為現(xiàn)銷方式下，該獨(dú)棟樓房的銷售價(jià)格為8 000 000元。經(jīng)測(cè)算，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的元。經(jīng)測(cè)算，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際利率（即每個(gè)付款間隔期所對(duì)應(yīng)的內(nèi)含報(bào)酬率）為實(shí)際利率（即每個(gè)付款間隔期所對(duì)應(yīng)的內(nèi)含報(bào)酬率）為7.936%。正道地產(chǎn)。正道地產(chǎn)有限公司的會(huì)計(jì)處理如下。有限公司的會(huì)計(jì)處理如下。 銷售成立時(shí)，銷售成立時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000 每次收到分期收款時(shí)，每次收到分期收款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存

47、款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 00026精選精選pptContinuedAmortized cost貸記貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”本金收現(xiàn)本金收現(xiàn)總收現(xiàn)總收現(xiàn)本期本期=上期上期 上期上期 IRR 銷售日銷售日8,000,000第第1年年 8,000,000 634,466 1,365,534 2,000,000 第第2年年6,634,466 526,168 1,473,832 2,000,000 第第3年年5,160,634 409,281 1,590,719 2,000,000 第第4年年3,569,915 283,124 1,716,876 2,000,0

48、00 第第5年年1,853,039 146,961 1,853,039 2,000,000 合計(jì)合計(jì)2,000,000 8,000,000 10,000,000 以實(shí)際利率法計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益以實(shí)際利率法計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益27精選精選pptContinued銷售成立時(shí)，銷售成立時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000每次收到分期收款時(shí)，每次收到分期收款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000每次計(jì)算融資收益時(shí)，每次計(jì)

49、算融資收益時(shí)， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634,466/526,168/409,281/283,124/146,961；=2 000 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634,466/526,168/409,281/283,124/146,961 ；=2 000 000注：會(huì)計(jì)上貸記注：會(huì)計(jì)上貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”表示的是理財(cái)收益。表示的是理財(cái)收益。注意：資產(chǎn)負(fù)債表上長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的列報(bào)金額注意：資產(chǎn)負(fù)債表上長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的列報(bào)金額“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”總帳余額總帳余額“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”總帳余額總帳余額 Amortised cost28精選精選ppt專欄專欄66

50、 實(shí)際利率的含義及其計(jì)算方法實(shí)際利率的含義及其計(jì)算方法一、何謂一、何謂“實(shí)際利率實(shí)際利率”v實(shí)際利率（實(shí)際利率（Effective interest）是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的專用術(shù)語，特指某個(gè)特定的）是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的專用術(shù)語，特指某個(gè)特定的報(bào)酬率，使用該報(bào)酬率，可以使某項(xiàng)活動(dòng)的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未報(bào)酬率，使用該報(bào)酬率，可以使某項(xiàng)活動(dòng)的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。v實(shí)際利率的含義可以借助一個(gè)簡(jiǎn)單的設(shè)問而通俗地予以解釋。在金融投資活動(dòng)實(shí)際利率的含義可以借助一個(gè)簡(jiǎn)單的設(shè)問而通俗地予以解釋。在金融投資活動(dòng)中，債權(quán)人（或投資方）為什么愿意現(xiàn)在投入一定的資產(chǎn)、在以后期間

51、再收回中，債權(quán)人（或投資方）為什么愿意現(xiàn)在投入一定的資產(chǎn)、在以后期間再收回本金和利息呢？那一定是因?yàn)樗嘈糯嬖诒窘鸷屠⒛?？那一定是因?yàn)樗嘈糯嬖凇澳硞€(gè)特定的、內(nèi)在的報(bào)酬率某個(gè)特定的、內(nèi)在的報(bào)酬率”，使，使得他未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在投入的資產(chǎn)的價(jià)值。同樣地，債務(wù)得他未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在投入的資產(chǎn)的價(jià)值。同樣地，債務(wù)人（或被投資方）為什么愿意現(xiàn)在接受某種資產(chǎn)、在以后期間再償付本金和利人（或被投資方）為什么愿意現(xiàn)在接受某種資產(chǎn)、在以后期間再償付本金和利息呢？那一定是因?yàn)樗嘈糯嬖谙⒛?？那一定是因?yàn)樗嘈糯嬖凇澳硞€(gè)特定的、內(nèi)在的報(bào)酬率某個(gè)特定的、內(nèi)在的報(bào)酬率”，使得他未來，

52、使得他未來的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在收到的資產(chǎn)的價(jià)值。這個(gè)所謂的的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在收到的資產(chǎn)的價(jià)值。這個(gè)所謂的“某個(gè)特定某個(gè)特定的、內(nèi)在的報(bào)酬率的、內(nèi)在的報(bào)酬率”，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說的實(shí)際利率。，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說的實(shí)際利率。v可以用公式將上述思想簡(jiǎn)要表達(dá)如下：如果某個(gè)特定的報(bào)酬率可以用公式將上述思想簡(jiǎn)要表達(dá)如下：如果某個(gè)特定的報(bào)酬率r，使得某項(xiàng)業(yè)，使得某項(xiàng)業(yè)務(wù)的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值，即務(wù)的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值，即v則稱則稱r為該業(yè)務(wù)的實(shí)際利率。為該業(yè)務(wù)的實(shí)際利率。0011nnttttttrr第 期的現(xiàn)金流入第 期的現(xiàn)金流出2

53、9精選精選pptContinuedv企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“實(shí)際利率實(shí)際利率”，其含義等價(jià)于管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理等學(xué)科，其含義等價(jià)于管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理等學(xué)科中所稱的中所稱的“內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率”（Internal Rate of Return；IRR），也等價(jià)于金融學(xué)），也等價(jià)于金融學(xué)等學(xué)科中所稱的等學(xué)科中所稱的“到期收益率到期收益率”（Yield to Maturity：YTM）。）。v注意：實(shí)際利率總是針對(duì)特定的現(xiàn)金流的間隔期而言的。如果現(xiàn)金流的計(jì)算間注意：實(shí)際利率總是針對(duì)特定的現(xiàn)金流的間隔期而言的。如果現(xiàn)金流的計(jì)算間隔期是一個(gè)季度，則所計(jì)算出的實(shí)際利率便是就一個(gè)季度而言的報(bào)

54、酬率；如果隔期是一個(gè)季度，則所計(jì)算出的實(shí)際利率便是就一個(gè)季度而言的報(bào)酬率；如果現(xiàn)金流的計(jì)算間隔期是半年，則所計(jì)算出的實(shí)際利率便是就半年而言的報(bào)酬率?，F(xiàn)金流的計(jì)算間隔期是半年，則所計(jì)算出的實(shí)際利率便是就半年而言的報(bào)酬率。二、實(shí)際利率的計(jì)算方法二、實(shí)際利率的計(jì)算方法v（一）采用插值法計(jì)算實(shí)際利率（一）采用插值法計(jì)算實(shí)際利率v有的教科書上提到了使用插值法計(jì)算實(shí)際利率。其思路是，將計(jì)算實(shí)際利率的有的教科書上提到了使用插值法計(jì)算實(shí)際利率。其思路是，將計(jì)算實(shí)際利率的公式改寫成計(jì)算凈現(xiàn)值的公式，然后求出使得凈現(xiàn)值為零的那個(gè)報(bào)酬率，就得公式改寫成計(jì)算凈現(xiàn)值的公式，然后求出使得凈現(xiàn)值為零的那個(gè)報(bào)酬率，就得到了實(shí)

55、際利率。到了實(shí)際利率。v凈現(xiàn)值（凈現(xiàn)值（Net Present Value；NPV）是指未來各期現(xiàn)金流入的現(xiàn)值減去各期）是指未來各期現(xiàn)金流入的現(xiàn)值減去各期現(xiàn)金流出的現(xiàn)值后的余額?，F(xiàn)金流出的現(xiàn)值后的余額。30精選精選pptContinuedv不難看出，使凈現(xiàn)值為零的那個(gè)報(bào)酬率就是我們所要計(jì)算的實(shí)際利率。這樣，不難看出，使凈現(xiàn)值為零的那個(gè)報(bào)酬率就是我們所要計(jì)算的實(shí)際利率。這樣，我們就可以用試錯(cuò)的方法近似地算出實(shí)際利率，如果一個(gè)較高的報(bào)酬率使得凈我們就可以用試錯(cuò)的方法近似地算出實(shí)際利率，如果一個(gè)較高的報(bào)酬率使得凈現(xiàn)值略小于現(xiàn)值略小于0，而一個(gè)較低的報(bào)酬率使得凈現(xiàn)值略大于，而一個(gè)較低的報(bào)酬率使得凈現(xiàn)值

56、略大于0，那么我們就可以運(yùn)用，那么我們就可以運(yùn)用比和比例的關(guān)系式求出使得凈現(xiàn)值為比和比例的關(guān)系式求出使得凈現(xiàn)值為0的報(bào)酬率。這種方法就是插值法。使用插的報(bào)酬率。這種方法就是插值法。使用插值法的優(yōu)點(diǎn)是，會(huì)計(jì)師不必依賴于計(jì)算機(jī)軟件或者帶科學(xué)計(jì)算功能的計(jì)算器，值法的優(yōu)點(diǎn)是，會(huì)計(jì)師不必依賴于計(jì)算機(jī)軟件或者帶科學(xué)計(jì)算功能的計(jì)算器，僅僅借助于普通計(jì)算器或者算盤就能進(jìn)行計(jì)算。僅僅借助于普通計(jì)算器或者算盤就能進(jìn)行計(jì)算。v如果某個(gè)項(xiàng)目需要現(xiàn)在投資如果某個(gè)項(xiàng)目需要現(xiàn)在投資200美元，該項(xiàng)目在之后三年的每年年底分別會(huì)帶美元，該項(xiàng)目在之后三年的每年年底分別會(huì)帶來來50美元、美元、100美元和美元和150美元的現(xiàn)金流入

57、。那么該項(xiàng)目的實(shí)際利率是多少？美元的現(xiàn)金流入。那么該項(xiàng)目的實(shí)際利率是多少？00 11nnttttNPVttrr凈現(xiàn)值各期現(xiàn)金流入的現(xiàn)值各期現(xiàn)金流出的現(xiàn)值第 期的現(xiàn)金流入第 期的現(xiàn)金流出12250100150 200(1)(1)(1)NPVrrr凈現(xiàn)值各期現(xiàn)金流入的現(xiàn)值各期現(xiàn)金流出的現(xiàn)值31精選精選pptContinuedv我們并不能一眼就看出使凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率究竟應(yīng)該是多少。只好用試我們并不能一眼就看出使凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率究竟應(yīng)該是多少。只好用試錯(cuò)的方法逐個(gè)測(cè)試每個(gè)可能的報(bào)酬率，來挑選最有可能使凈現(xiàn)值為零的那錯(cuò)的方法逐個(gè)測(cè)試每個(gè)可能的報(bào)酬率，來挑選最有可能使凈現(xiàn)值為零的那個(gè)報(bào)酬率。個(gè)報(bào)酬率。

58、v注意到，使用注意到，使用16%計(jì)算出的凈現(xiàn)值為計(jì)算出的凈現(xiàn)值為11.65，而使用，而使用20%計(jì)算出的計(jì)算出的IRR是是1.74。我們猜想，使凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率應(yīng)該在。我們猜想，使凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率應(yīng)該在16%到到20%之間。之間。嘗試計(jì)算時(shí)使用的報(bào)酬率嘗試計(jì)算時(shí)使用的報(bào)酬率 算出的凈現(xiàn)值算出的凈現(xiàn)值4%71.04 8%47.32 12%27.79 16%11.65 20%1.7424%12.8828%22.1732%29.9336%36.4340%41.8632精選精選pptContinuedv注意到，使用注意到，使用16%計(jì)算出的凈現(xiàn)值為計(jì)算出的凈現(xiàn)值為11.65，而使用，而使用20%計(jì)

59、算出的計(jì)算出的IRR是是1.74。我們猜想，使凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率應(yīng)該在。我們猜想，使凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率應(yīng)該在16%到到20%之間。之間。v為了近似地計(jì)算為了近似地計(jì)算IRR，可以把，可以把16%、IRR（有待求解）、（有待求解）、20%列在橫軸上，列在橫軸上，把它們分別對(duì)應(yīng)的把它們分別對(duì)應(yīng)的11.65、0、1.74列在縱軸上。這樣，就可以看出，插值列在縱軸上。這樣，就可以看出，插值法的本質(zhì)就是借助于相似三角形的比例算法來求解法的本質(zhì)就是借助于相似三角形的比例算法來求解IRR。 逐漸逼近使得凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率逐漸逼近使得凈現(xiàn)值為零的報(bào)酬率折現(xiàn)時(shí)使用的報(bào)酬率折現(xiàn)時(shí)使用的報(bào)酬率計(jì)算得出的計(jì)算得出的N

60、PVNPV16%11.65IRR=?020%1.74現(xiàn)在運(yùn)用比和比例的原理，可以求出實(shí)際利率現(xiàn)在運(yùn)用比和比例的原理，可以求出實(shí)際利率r。經(jīng)簡(jiǎn)單測(cè)算，實(shí)際利率為經(jīng)簡(jiǎn)單測(cè)算，實(shí)際利率為19.44%，這是針對(duì)一年而言的內(nèi)含報(bào)酬率，這是針對(duì)一年而言的內(nèi)含報(bào)酬率。16%0 11.6520% 16%1.74 11.65r 33精選精選pptContinuedv使用使用Excel計(jì)算實(shí)際利率就很方便。計(jì)算實(shí)際利率就很方便。v打開打開Excel程序后，首先，在某一列中依次填寫各期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出程序后，首先，在某一列中依次填寫各期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出金額。在本例圖示中，我們?cè)诮痤~。在本例圖示中，我們?cè)贐2