試論公司治理與內(nèi)部審計

1、試論公司治理與內(nèi)部審計 07-12-19 14:15:00 作者：田虹 編輯：studa20摘要：內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，公司治理結(jié)構(gòu)必然影響內(nèi)部審計的有效性,而內(nèi)部審計的健全與發(fā)展也會給公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供條件.本文從內(nèi)部審計的重要性入手，論述了內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，分析了國外公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計的差異，并對我國內(nèi)部審計和公司治理現(xiàn)狀進行了透視，通過借鑒國外的經(jīng)驗，提出加強我國內(nèi)部審計和完善公司治理的建議。關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部審計;企業(yè)管理一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系（一）內(nèi)部審計的定義。審計就是以經(jīng)濟監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計也就變

2、異了，國家審計是這樣，內(nèi)部審計是這樣，民間審計也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。正如內(nèi)部審計師協(xié)會所定義的那樣，內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務(wù)?！薄皟?nèi)部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內(nèi)部審計為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效地控制?！睘榱藢崿F(xiàn)其職責，“內(nèi)部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所

3、指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何?！保▋?nèi)部審計的職責說明內(nèi)部審計師協(xié)會）在完成其職責的過程中，內(nèi)部審計必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及企業(yè)目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供“合理保證”。（二）內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分.公司治理結(jié)構(gòu)必然影響內(nèi)部審計的有效性，而內(nèi)部審計的健全與發(fā)展也會給公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供條件。良好的公司治理可以通過一系列有效運行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風險，從而提高企業(yè)整體抵御風險的能力。因而，公司治理自然也就成為以風險管理和控制為重點的內(nèi)部審計關(guān)注的新焦點。同時，內(nèi)部審計獨有的對風險管理的實時關(guān)注和評估，對公司治

4、理的健全也至關(guān)重要。我們公司的內(nèi)部審計一般為董事長負責制，其不僅確保了企業(yè)內(nèi)部良好的監(jiān)督管理，而且還可以積極向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)風險管理的信息，以增強他們對企業(yè)內(nèi)部治理的信心，協(xié)調(diào)他們與企業(yè)管理當局的關(guān)系?？梢?，內(nèi)部審計的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中。內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面。一個健全的內(nèi)部控制機制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，卻需內(nèi)部審計監(jiān)督作重要保證，進而促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計與公司治理的具體關(guān)系表述如下：1、公

5、司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)；公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機制和內(nèi)部治理機制兩個方面。外部治理機制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場，當事人之間的市場競爭是形成委托人和代理人之間激勵約束機制的主要原因。內(nèi)部治理機制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機制建立委托者和代理者之間的激勵約束機制。外部治理機制和內(nèi)部治理機制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、

6、相互依賴的兩方面，二者缺一不可?？梢?，有效的公司治理能夠提高公司的運作效率，從而有助于公司實現(xiàn)其目標，這一點與內(nèi)部審計職能類似。2、內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。內(nèi)部審計即獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。它產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離所形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系，代表所有者的利益對經(jīng)營管理者受托經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。但其工作成果已為企業(yè)各方利益相關(guān)者所利用。

7、它具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價等基本職能。執(zhí)行這些職能，內(nèi)部審計評價會計資料的真實性、正確性、完整性和公允性；評價財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性；評價經(jīng)濟活動的效益性；評價經(jīng)營決策、目標、計劃的先進性和可靠性；評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等等，能規(guī)范企業(yè)管理者的經(jīng)濟行為，查處企業(yè)行為人弄虛作假等違法違紀行為，促使企業(yè)提供真實、合法、完整的會計信息，并完善內(nèi)部控制制度，改進經(jīng)營管理，保證企業(yè)微觀經(jīng)營有序運行。內(nèi)部審計雖然無法保證企業(yè)所提供的會計報表是真實、合法、完整的，但能夠持獨立、客觀、公正的立場對企業(yè)會計報表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強會計信息可信性的作用。實踐證明，在成功的公司

8、治理過程中審計功不可沒，失敗的公司治理必定伴隨著審計失敗。所以，要改變公司治理機制的缺陷，完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。二、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的差異從國際范圍來看，在美國安然公司、安達信會計師事務(wù)所事件發(fā)生以后，公司的內(nèi)部審計普遍受到了更為廣泛的關(guān)注和重視，公司的內(nèi)部審計職能普遍得到了加強，內(nèi)部審計面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。由于安然公司和世通公司內(nèi)部審計人員揭露公司內(nèi)部重大問題的卓越表現(xiàn)，使內(nèi)部審計的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定，不僅使全世界的內(nèi)部審計工作者認識到內(nèi)部審計工作責任的重大，也使決策層、管理層對內(nèi)部審計的必要性和重要性有了新的認識。2002年7月23日，國際內(nèi)部審計

9、師協(xié)會在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個主要條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石。可見，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。2001年來，在公司治理方面，先后有20多個國家頒布了有關(guān)的法令、準則，以推動更有效的公司治理。在強化公司治理方面，國際內(nèi)部審計已逐漸形成三種職能趨勢：強化報告關(guān)系、協(xié)助董事會完成其職責、評價整個組織的道德環(huán)境。在推動更有效的公司治理方面，最重要的舉措是加強審計

10、委員會的職責。在安然公司財務(wù)丑聞曝光之前，美國的公司治理結(jié)構(gòu)大多為三位一體，即董事會、高級管理層和外部審計（會計事務(wù)所）。但是，安然公司、世界通訊等公司的財務(wù)丑聞充分證明，三位一體公司治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于：1、由高級管理層聘請中介機構(gòu)的外部審計，使會計事務(wù)所自身的利益與公司高級管理層密切相關(guān)。例如，安達信會計師事務(wù)所在安然公司精心策劃的財務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當財務(wù)丑聞曝光后，他們還銷毀了1000多份審計文件，因而也就直接導致了這家“百年老店”會計師事務(wù)所的破產(chǎn)。2、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計缺乏相對的獨立性。在安然和世界通訊公司財務(wù)丑聞爆發(fā)之前，美國的相關(guān)法律并沒有明確規(guī)定審計

11、委員會和內(nèi)部審計的職能。許多公司的內(nèi)部審計機構(gòu)向公司高級管理層報告工作，審計的內(nèi)容、范圍和結(jié)果報告受到管理部門的限制，致使董事會無法全面了解公司經(jīng)營管理和財務(wù)的真實狀況。薩班尼斯奧克斯萊法案的頒布彌補了美國上述公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。該法案要求公司的審計委員會發(fā)揮更加積極的作用，要求所有的上市公司對其內(nèi)部審計職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。顯然，該法案的規(guī)定有助于完善四位一體的公司治理結(jié)構(gòu)。三、我國內(nèi)部審計及公司治理狀況透視從國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，我國社會主義市場經(jīng)濟體制決定了內(nèi)部審計的重要地位。中華人民共和國審計法第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督