行業(yè)會計比較銀行會計(上傳)

1、 第五章第五章銀銀 行行 會會 計計 Bank AccountingBank Accounting第一節(jié)第一節(jié) 銀行會計概述銀行會計概述 一、銀行的分類一、銀行的分類（一）中國人民銀行（央行）（一）中國人民銀行（央行）1、制定和執(zhí)行貨幣金融政策職能、制定和執(zhí)行貨幣金融政策職能2、金融監(jiān)管職能、金融監(jiān)管職能3、提供支付清算服務(wù)職能、提供支付清算服務(wù)職能（二）商業(yè)銀行（二）商業(yè)銀行1、信用中介職能、信用中介職能2、支付中介職能、支付中介職能3、金融服務(wù)職能、金融服務(wù)職能4、調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能 二、銀行會計的特點二、銀行會計的特點（一）會計活動與銀行業(yè)務(wù)活動具有統(tǒng)一性（一）會計活動與銀行業(yè)務(wù)

2、活動具有統(tǒng)一性（二）反映國民經(jīng)濟活動情況的綜合性（二）反映國民經(jīng)濟活動情況的綜合性（三）會計核算方法具有獨特性（三）會計核算方法具有獨特性（四）提供會計核算資料的準(zhǔn)確性、及時性（四）提供會計核算資料的準(zhǔn)確性、及時性（五）會計核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性（五）會計核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性第二節(jié)第二節(jié) 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計一、會計科目和賬戶一、會計科目和賬戶（一）按商業(yè)銀行統(tǒng)一會計科目的要求和（一）按商業(yè)銀行統(tǒng)一會計科目的要求和國際慣例分類國際慣例分類 1、資產(chǎn)類科目、資產(chǎn)類科目 2、負(fù)債類科目、負(fù)債類科目 3、資產(chǎn)負(fù)債共同類科目、資產(chǎn)負(fù)債共同類科目 4、所有者權(quán)益、所有者權(quán)益類科目類科目 5、損益類

3、科目、損益類科目（二）按會計科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類（二）按會計科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類 1、表內(nèi)科目：、表內(nèi)科目：用來核算和監(jiān)督銀行實際資金用來核算和監(jiān)督銀行實際資金增減變化情況并反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的科目增減變化情況并反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的科目 2、表外科目：、表外科目：核算未引起銀行資金增減變化核算未引起銀行資金增減變化的重要事項，如承諾事項、代保管的物品、未的重要事項，如承諾事項、代保管的物品、未發(fā)行的有價證券、重要的空白憑證發(fā)行的有價證券、重要的空白憑證二、商業(yè)銀行的賬務(wù)處理過程二、商業(yè)銀行的賬務(wù)處理過程 業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生轉(zhuǎn)賬收入傳票轉(zhuǎn)賬收入傳票轉(zhuǎn)賬付出傳票轉(zhuǎn)賬付出傳票現(xiàn)金收入傳票現(xiàn)

4、金收入傳票現(xiàn)金付出傳票現(xiàn)金付出傳票登記簿登記簿明細分類賬明細分類賬現(xiàn)金收入日記簿現(xiàn)金收入日記簿現(xiàn)金付出日記簿現(xiàn)金付出日記簿 現(xiàn)金庫存簿現(xiàn)金庫存簿科目日結(jié)單科目日結(jié)單 總賬總賬 日計表日計表 余額表余額表三、存款業(yè)務(wù)的核算三、存款業(yè)務(wù)的核算 （一）單位存取款的核算（一）單位存取款的核算 1、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算（1）活期存款）活期存款 是基本存款賬戶業(yè)務(wù)，憑以進賬單和支票辦理是基本存款賬戶業(yè)務(wù)，憑以進賬單和支票辦理的存取款業(yè)務(wù)。的存取款業(yè)務(wù)。1.存款單位填寫現(xiàn)金進賬單，連同現(xiàn)金交銀行出存款單位填寫現(xiàn)金進賬單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門。納部門。2.出納部門：審查憑證、點收現(xiàn)

5、金、登記現(xiàn)金收出納部門：審查憑證、點收現(xiàn)金、登記現(xiàn)金收入日記簿并復(fù)核簽章；繳款單退存款人，送入日記簿并復(fù)核簽章；繳款單退存款人，送會計部門會計部門 。3.會計部門登記單位存款分戶賬。其會計分錄為：會計部門登記單位存款分戶賬。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款-單位戶單位戶（2）活期取款業(yè)務(wù)）活期取款業(yè)務(wù)支取現(xiàn)金時：取現(xiàn)單位要填制現(xiàn)金支票，銀行憑支取現(xiàn)金時：取現(xiàn)單位要填制現(xiàn)金支票，銀行憑有效的現(xiàn)金支票辦理付現(xiàn)。有效的現(xiàn)金支票辦理付現(xiàn)。1.單位：現(xiàn)金支票交會計部門。單位：現(xiàn)金支票交會計部門。2.會計部門：審查，對號單交收款人。以現(xiàn)金支會計部門：審查，對號單交

6、收款人。以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票，登記分戶賬：票代現(xiàn)金付出傳票，登記分戶賬： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款-單位戶單位戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3.出納部門叫號付款出納部門叫號付款 （3）、計息方法）、計息方法（一）計息基本方法（一）計息基本方法 1、基本公式：、基本公式： 應(yīng)計利息應(yīng)計利息=本金本金 x x 存期存期 x x 利率利率 2、利率及其換算公式：、利率及其換算公式： 年利率年利率（%） / 12 = / 12 = 月利率月利率（） 月利率月利率（） / 30 = / 30 = 日利率日利率（0/000 ） 年利率年利率（%） / 360 = / 360 = 日利率日利率

7、（0/000 ） 3、存期的確認(rèn)原則：存期的確認(rèn)原則：算頭不算尾算頭不算尾 通常采用對年、對月、對日相減法通常采用對年、對月、對日相減法 例：例：2008年年11月月12 日存款，日存款，2009年年10月月29日日取款取款 2009 10 29 2008 11 12 1 1 17 存期存期=1 x 360 1 x 30 + 17 = 347（天）天） （ 二）積數(shù)計息法二）積數(shù)計息法 一般用于存款額或存期經(jīng)常變動的存款業(yè)務(wù)一般用于存款額或存期經(jīng)常變動的存款業(yè)務(wù) 余額表計息余額表計息 適用于存款余額變動頻繁的存款戶適用于存款余額變動頻繁的存款戶 利息利息=累計應(yīng)計息積數(shù)累計應(yīng)計息積數(shù) x x（

8、月利率月利率 / 30 / 30）借：利息支出借：利息支出 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款 2、單位定期存取款的核算、單位定期存取款的核算 （一）定期規(guī)定：（一）定期規(guī)定： 1萬元起存，多存不限萬元起存，多存不限 。 存期六檔：存期六檔：3個月、半年、個月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年。年。 本金一次存入，到期一次支取本息。本金一次存入，到期一次支取本息。 定期存款到期本息一起轉(zhuǎn)入活期，不能提取現(xiàn)定期存款到期本息一起轉(zhuǎn)入活期，不能提取現(xiàn)金。金。（二）存入款項的處理（二）存入款項的處理 單位須向銀行填制申請單和相關(guān)手續(xù)：單位須向銀行填制申請單和相關(guān)手續(xù)： 借：

9、吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 貸：吸收存款貸：吸收存款定期存款定期存款 （二）定期支取款項的核算（二）定期支取款項的核算 1.到期支取到期支取 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息/利息支出利息支出 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款2.過期支取過期支取 過期部分按支取日活期存款利率計息過期部分按支取日活期存款利率計息 （二）個人儲蓄存款業(yè)務(wù)核算（二）個人儲蓄存款業(yè)務(wù)核算 1 1、活期儲蓄存款的核算、活期儲蓄存款的核算儲蓄存款的原則：儲蓄存款的原則： 存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密存款存款 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金

10、貸：吸收存款貸：吸收存款- -活期儲蓄存款活期儲蓄存款支取支取 借：吸收存款借：吸收存款- -活期儲蓄存款活期儲蓄存款 利息支出利息支出 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金2、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)核算、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)核算存款：存款：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款- 人戶人戶 支取：支?。?借：吸收存款借：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款 人戶人戶 利息支出利息支出 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金3、利息稅的核算、利息稅的核算 我國從我國從1999年年11月月1日起恢復(fù)對儲蓄存日起恢復(fù)對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，稅率為款利息所得征收個人所得稅，稅率為20% 2007年年8月月15日，政府

11、將適用稅率從日，政府將適用稅率從20%減至減至5% 從從2008年年10月月9日對儲蓄存款利息所日對儲蓄存款利息所得暫時停止征收個人所得稅得暫時停止征收個人所得稅 貸款業(yè)務(wù)的種類貸款業(yè)務(wù)的種類P100 3.按有無貸款保障劃分：按有無貸款保障劃分： 信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)貸款信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)貸款四、四、 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 信用貸款的核算信用貸款的核算 信用貸款，又稱無擔(dān)保貸款信用貸款，又稱無擔(dān)保貸款 是指借款單位憑以信用向銀行申請貸款的是指借款單位憑以信用向銀行申請貸款的一種貸款方式。一種貸款方式。 逐筆核貸貸款方式逐筆核貸貸款方式 商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)票

12、據(jù)貼現(xiàn)信用貸款的核算方式信用貸款的核算方式 下貸上轉(zhuǎn)貸款方式下貸上轉(zhuǎn)貸款方式一、貸款發(fā)放的核算一、貸款發(fā)放的核算 （一）貸款程序（一）貸款程序借款單位提交貸款申請借款單位提交貸款申請信貸部門審批后簽訂貸款合同信貸部門審批后簽訂貸款合同合同生效后借貸雙方必須共同履行合同生效后借貸雙方必須共同履行（二）信用貸款賬戶設(shè)置二）信用貸款賬戶設(shè)置 1貸款貸款短期貸款短期貸款 貸款貸款中長期貸款中長期貸款（三）信用貸款發(fā)放（三）信用貸款發(fā)放1.會計部門收到原始憑證：會計部門收到原始憑證： 經(jīng)信貸部門審批借款合同經(jīng)信貸部門審批借款合同 借款人填制借款人填制一式四聯(lián)借款憑證一式四聯(lián)借款憑證2.以借款憑證第二、三

13、聯(lián)做傳票：以借款憑證第二、三聯(lián)做傳票： 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款XX戶戶 中長期貸款中長期貸款XX戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款XX戶戶 第一聯(lián)第一聯(lián) 作回單退交借款人作回單退交借款人 第四聯(lián)第四聯(lián) 信貸部門留存信貸部門留存（四）貸款到期收回（四）貸款到期收回1.借款人填具一式四聯(lián)還款憑證（轉(zhuǎn)賬支票或特借款人填具一式四聯(lián)還款憑證（轉(zhuǎn)賬支票或特種轉(zhuǎn)賬傳票）。種轉(zhuǎn)賬傳票）。2.會計部門審查無誤后，以還款憑證第一、二聯(lián)會計部門審查無誤后，以還款憑證第一、二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票轉(zhuǎn)賬：分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票轉(zhuǎn)賬： 借：吸收存款借：吸收存款XX戶戶 貸：貸款（中長期貸款）貸：貸

14、款（中長期貸款）XX戶戶 應(yīng)收利息或利息收入應(yīng)收利息或利息收入 還款后借據(jù)注銷還款后借據(jù)注銷說明：說明： 第三聯(lián)送交信貸部門第三聯(lián)送交信貸部門 第四聯(lián)與借據(jù)退借款人第四聯(lián)與借據(jù)退借款人。 （三）貸款展期（三）貸款展期 貸款到期時，由于出現(xiàn)客觀狀況，借款人經(jīng)努貸款到期時，由于出現(xiàn)客觀狀況，借款人經(jīng)努力后確認(rèn)無法還清借款的，在條件具備情況下，力后確認(rèn)無法還清借款的，在條件具備情況下，銀行允許借款人申請延期付款的期限。銀行允許借款人申請延期付款的期限。 短期借款：短期借款：于到期日前十天申請辦理展期。于到期日前十天申請辦理展期。 展期不能超過原貸款期限展期不能超過原貸款期限 中長期借款：中長期借款：

15、于到期日前三十天申請辦理展期。于到期日前三十天申請辦理展期。 中長期展期展期不能超過原貸款中長期展期展期不能超過原貸款 期限的一半。原則長期展期最長期限的一半。原則長期展期最長 不超過三年不超過三年申請結(jié)果申請結(jié)果 獲得展期獲得展期繼續(xù)使用貸款繼續(xù)使用貸款 有兩種有兩種 未獲得展期未獲得展期二、未獲得展期的認(rèn)定不良貸款二、未獲得展期的認(rèn)定不良貸款 不良貸款不良貸款是指是指貸款通則貸款通則中規(guī)定的逾期貸款、呆滯中規(guī)定的逾期貸款、呆滯 貸款和呆賬貸款。貸款和呆賬貸款。逾期貸款逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。第一步，將第一步，將貸款本金貸款本金轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為“逾期貸

16、款逾期貸款” 借：貸款借：貸款逾期貸款逾期貸款 貸：貸款貸：貸款XXX貸款貸款本金本金第二步，第二步，分段計息分段計息 貸款到期日前，正常計收息貸款到期日前，正常計收息 轉(zhuǎn)逾期貸款，計息和計收罰息（相當(dāng)轉(zhuǎn)逾期貸款，計息和計收罰息（相當(dāng) 于提高利率于提高利率 ） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入 抵押貸款的核算抵押貸款的核算抵押貸款抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對借款人是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從

17、所取得價款收入中置貸款抵押物，并從所取得價款收入中優(yōu)先優(yōu)先收收回貸款本息，回貸款本息，或或以該抵押物折價以該抵押物折價充抵充抵貸款本息。貸款本息。 抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。一、抵押貸款發(fā)放的核算一、抵押貸款發(fā)放的核算 1. 借款人向銀行提交借款人向銀行提交“抵押貸款申請書抵押貸款申請書”， 2. 借款人提交有權(quán)處分人的同意抵押（質(zhì)押）借款人提交有權(quán)處分人的同意抵押（質(zhì)押）的證明或擔(dān)保人同意保證的有關(guān)證明文件。的證明或擔(dān)保人同意保證的有關(guān)證明文件。 （1）借款人使用貸款時，由信貸部門根據(jù)確）借款人使用貸款時，由信貸部門根據(jù)確定的貸款額度定的貸

18、款額度，填寫一式五聯(lián)的借款憑證填寫一式五聯(lián)的借款憑證 （2）會計部門審查相關(guān)單證，根據(jù)規(guī)定辦理會計部門審查相關(guān)單證，根據(jù)規(guī)定辦理轉(zhuǎn)賬：轉(zhuǎn)賬： 借：貸款借：貸款-抵押貸款抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 100,000 貸：吸收存款貸：吸收存款借款人存款戶借款人存款戶100,000 二、抵押貸款收回的核算二、抵押貸款收回的核算 抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交還款憑證抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交還款憑證連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)：手續(xù)： 借：吸收存款借：吸收存款借款人存款戶借款人存款戶121,000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款借款人

19、貸款戶借款人貸款戶100,000 利息收入利息收入 21,000 三、逾期抵押貸款的核算三、逾期抵押貸款的核算（1）將抵押品作價入賬的核算）將抵押品作價入賬的核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 160,000 貸：貸款貸：貸款-抵押貸款抵押貸款借款人戶借款人戶100,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶應(yīng)收抵押貸款利息戶21,000 累計折舊累計折舊 39,000（2）出售抵押品的核算）出售抵押品的核算 凈收入高于貸款本息凈收入高于貸款本息 借：現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款 160,000 貸：貸款貸：貸款-抵押貸款抵押貸款借款人戶借款人戶 100,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利

20、息應(yīng)收抵押貸款利息 21,000 吸收存款吸收存款-活期存款活期存款A(yù) 、銀行匯票、銀行匯票 一、銀行匯票的定義一、銀行匯票的定義 銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，承諾未來在見票是出票銀行簽發(fā)的，承諾未來在見票 時按照實際結(jié)算金額無條件支給收款人或者時按照實際結(jié)算金額無條件支給收款人或者 持票人的票據(jù)持票人的票據(jù) 。 特點：票隨人走，人到款到，兌現(xiàn)性強，余款自動退回特點：票隨人走，人到款到，兌現(xiàn)性強，余款自動退回 二、銀行匯票的基本規(guī)定二、銀行匯票的基本規(guī)定 1.1.單位和個人各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算，均可使用銀行匯票單位和個人各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算，均可使用銀行匯票 2.2.銀行匯票的出票和付款的商業(yè)銀行須參加

21、銀行匯票的出票和付款的商業(yè)銀行須參加“全全 國聯(lián)行往來國聯(lián)行往來” 。 3.3.銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。 4.4.銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改。銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改。6.6.收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書 人人, ,但填明現(xiàn)金字樣的銀行匯票不得轉(zhuǎn)讓。但填明現(xiàn)金字樣的銀行匯票不得轉(zhuǎn)讓。7.7.銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具 的其享有票據(jù)權(quán)利的證明向出票銀行請求付的其享有票據(jù)權(quán)利的證明向出票銀行請求付 款或退款款或退款8.8.填明填明“現(xiàn)金現(xiàn)金

22、”字樣和代理付款人的銀行匯票字樣和代理付款人的銀行匯票喪喪 失可以由失票人通知付款人或代理付款人掛失可以由失票人通知付款人或代理付款人掛 失止付。失止付。四、銀行匯票的核算四、銀行匯票的核算 1.1.匯款人向銀行申請匯票匯款人向銀行申請匯票 申請人填制銀行匯票申請書一式三聯(lián)。申請人填制銀行匯票申請書一式三聯(lián)。 單位申請匯票：單位申請匯票： 借：吸收存款借：吸收存款申請人戶申請人戶 50,00050,000 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 50,00050,000 個人交付現(xiàn)金的申請匯票：個人交付現(xiàn)金的申請匯票： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 借借: :應(yīng)解匯款應(yīng)解匯款持票人戶持票人戶 貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2.2.銀行匯票簽發(fā)行結(jié)清業(yè)務(wù)銀行匯票簽發(fā)行結(jié)清業(yè)務(wù) 會計分錄：會計分錄： 借：匯出匯款借：匯出匯款 50,00050,000