企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納企業(yè)所得稅

1、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納企業(yè)所得稅 按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定:企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或是清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅-關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)成本價(jià) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括

2、現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過(guò)持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)成本價(jià)是指股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。-中國(guó)稅網(wǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅疑難問(wèn)答七則 實(shí)踐中 由于某些投資單位擁有被投資單位債權(quán)和留存收益分配權(quán) 雖然股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效 但在現(xiàn)實(shí)操作中 按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議轉(zhuǎn)讓股權(quán)后不會(huì)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓者

3、再擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓前所擁有的債權(quán)和留存收益分配權(quán) 那么 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方如何處理和操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓事務(wù) 如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅才是合法節(jié)稅的呢 下面以筆者工作實(shí)踐舉例說(shuō)明。 例:甲乙兩公司均為有限責(zé)任公司 甲公司(下稱甲方)向乙公司(下稱乙方)實(shí)繳出資額300萬(wàn)元 (占乙公司注冊(cè)資金1200萬(wàn)元件的33%) 現(xiàn)甲乙雙方達(dá)成股權(quán)重組意向 甲方同意以1400萬(wàn)元價(jià)款將其在乙方的33%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方 此時(shí) 乙方當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表期末未分配利潤(rùn)余額560萬(wàn)元 盈余公積金余額830萬(wàn)元(已按規(guī)定留存注冊(cè)資金的25%后的余額) 長(zhǎng)期應(yīng)付款(甲方債權(quán))余額551萬(wàn)元 甲方應(yīng)如何處理該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 第一種處理方法:甲乙雙方簽

4、訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(出售協(xié)議已獲股東會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)) 約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1400萬(wàn)元 約定甲方放棄擁有的債權(quán)和留成收益分配權(quán) 甲方股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 將1100萬(wàn)元(1400萬(wàn)元-300萬(wàn)元)視為應(yīng)納稅所得額 計(jì)繳企業(yè)所得稅363萬(wàn)元(1100萬(wàn)元*33%) 第二種處理方法:乙方同意在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前 先期向甲方償付及兌現(xiàn)甲方的債權(quán)和留成收益分配權(quán) 后期再簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(出售協(xié)議已獲股東會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)) 約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為390萬(wàn)元 甲方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在取得390萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用之前 應(yīng)先期一個(gè)月收回在乙公司的債權(quán)551萬(wàn)元 并先期分回股利185萬(wàn)元(未分配利潤(rùn)560萬(wàn)元*33%) 盈余公積金亦按特情分得2

5、74萬(wàn)元(830萬(wàn)元*33%) 總計(jì)1400萬(wàn)元 甲方股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元(390萬(wàn)元-300萬(wàn)元) 應(yīng)繳企業(yè)所得稅29.7萬(wàn)元(90萬(wàn)元*33%) 綜上所述 不同的處理方法 有著不同的處理結(jié)果 必然產(chǎn)生納稅差異額 第一種處理方法是草率和吃虧的 從而導(dǎo)致企業(yè)要多繳企業(yè)所得稅333.3萬(wàn)元 從稅法公平稅賦角度講 顯然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不公允的 因?yàn)?甲方既然已退出對(duì)乙方的全部投資額 那么 對(duì)甲方而言 其在乙方的債權(quán)和所有者權(quán)益都屬于甲方應(yīng)當(dāng)享有的正當(dāng)免稅應(yīng)得利益 其中的債權(quán)也可歸結(jié)或視同為甲方的投資成本 上述兩種不同處理方法之所以產(chǎn)生納稅差異 關(guān)鍵原因在于納稅人對(duì)稅法 合同法 公司法以及

6、會(huì)計(jì)制度的綜合理解運(yùn)用有所不同 值得一提的是合同(協(xié)議)文本在本例處理上起著劃分和確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的書(shū)證角色 這也從一個(gè)側(cè)面指教我們:不斷提高駕馭稅法 合同法 公司法 會(huì)計(jì)制度的能力和水準(zhǔn)是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的唯一重要途徑 所謂節(jié)稅就是在稅法允許范圍內(nèi)減少不必要的稅款支出和稅款損失 以期爭(zhēng)取公允納稅 * 本例相關(guān)文摘: 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十三條 盈余公積按照企業(yè)性質(zhì) 分別包括以下內(nèi)容:(一)一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括: 1.法定盈余公積 是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 2.任意盈余公積 是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 3.法定公益金

7、 是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金.(筆者注:財(cái)政部關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知<財(cái)企200667號(hào)文件:二.關(guān)于公益金余額處理問(wèn)題 2006年1月1日起 按照公司法組建的企業(yè)根據(jù)公司法第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配 不再提取公益金 同時(shí) 為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性 國(guó)有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度 企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金節(jié)余 轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用.) 企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本(或股本) 符合規(guī)定條件的企業(yè) 也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第七十九條 所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)

8、濟(jì)利益 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本) 資本公積 盈余公積和未分配利潤(rùn)等 福建飛狐在線網(wǎng): 企業(yè)提取的法定盈余公積和盈余公積的用途，主要用于以下幾個(gè)方面。(一)彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生的年度虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)渠道有三種：(1)以前年度稅前利潤(rùn)。(2)以后年度稅后利潤(rùn)。(3)盈余公積金。 (二)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛘咿D(zhuǎn)增資本金轉(zhuǎn)增資本后，所留有的該資本公積金不得少于注冊(cè)資本的25。(三)分配股利(這指沒(méi)有利潤(rùn)可分而言-筆者注)原則上企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有利潤(rùn)，不得分配股利，如為了維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，用盈余公積分配股利，必須符合下列條件：(1)用盈余公積彌補(bǔ)虧損后，該項(xiàng)公積金仍有

9、結(jié)余。(2)用盈余公積分配股利時(shí)，股利率不能太高，不得超過(guò)股票面值的6。(3)分配股利后，法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25。 本文相關(guān)稅收文件全文:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知國(guó)稅函2004390號(hào)2004-03-25國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的反映，現(xiàn)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題補(bǔ)充通知如下： 一、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買(mǎi)賣(mài)中，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)

10、為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)199897號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 三、按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)

11、讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷(xiāo)并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 四、本通知自國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件發(fā)布之日起執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局 二四年三月二十五日 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)2000-06-21國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投

12、資活動(dòng)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問(wèn)題明確如下:一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理(一)企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(二)被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為

13、投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(三)除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

14、(四)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理(一)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。(二)被投資企業(yè)發(fā)生的

15、經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。(三)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理(一)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(二)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

16、所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。(三)被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理(一)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。企業(yè)整體資產(chǎn)

17、轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(二)如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須

18、以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值的基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理(一)企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(二)如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。(三)按本條第(二)款規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交