可點(diǎn)此進(jìn)入基礎(chǔ)班75講全講義

1、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況知識(shí)點(diǎn) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣四個(gè)假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)主體的概念及界定（1）會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告的空間范圍。比如，甲公司的會(huì)計(jì)所要描述的資金第2頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)運(yùn)動(dòng)是甲公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在甲公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則甲公司就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。（2）一般來說，只要是核算的組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)上核算的車間可以確認(rèn)為

2、一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主體的業(yè)等。組織還包括：企業(yè)、企業(yè)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)體）、事上例中會(huì)計(jì)主體有四個(gè)：A、B、C、2.會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別，但只有三個(gè)法人（A、B、C）。法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的，以便于其地行使權(quán)利并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在上是的，從這個(gè)角度來說，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。比如：企業(yè)、企業(yè)核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而人。3.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)

3、計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告工作的重要前提。第3頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)虧了的錯(cuò)誤做法： 借：營(yíng)業(yè)外貸：存款正確做法：借：其他應(yīng)收款101010貸：存款10或作為撤資處理：借：實(shí)收資本10貸：存款104.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的（1）劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的空間范圍；（2）將會(huì)計(jì)主體的區(qū)來?；蚴马?xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的或事項(xiàng)總之，一個(gè)目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)【假定企業(yè)不死】1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來

4、2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的被。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上會(huì)有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會(huì)，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。比如：支付 100 萬(wàn)元計(jì)算如下：了一輛車，預(yù)計(jì)使用年限法是 10 年，直線法計(jì)提折舊，則年折舊額的第4頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)3.例外情況當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為會(huì)計(jì)。（三）會(huì)計(jì)分期1. 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)分期是將

5、企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。2. 具體劃分方法會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。3. 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。（四）貨幣1.貨幣假設(shè)的內(nèi)涵貨幣，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告時(shí)以貨幣，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：（1）會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無法用貨幣來表達(dá)的，則只能無奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬

6、務(wù)反映，但人力的貨幣尚無法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力的。（2）幣值穩(wěn)定假設(shè)為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。第5頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)2.貨幣在諸多的假設(shè)的目的中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算。3.貨幣的要求我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以反映的報(bào)表，企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為反映?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測(cè)試。4.例外情況當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用

7、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。知識(shí)點(diǎn) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)計(jì)制收付實(shí)現(xiàn)制（重要性原則）企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。知識(shí)點(diǎn) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和

8、及時(shí)性等。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)實(shí)可靠、內(nèi)容完整。此原則提出三個(gè)要求：第6頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)總量親自向會(huì)計(jì)學(xué)院寫校訓(xùn)：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的或者事項(xiàng)；2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性；3. 包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。二、相關(guān)性（有用）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過

9、去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。舉例：某一個(gè)規(guī)模較小的養(yǎng)豬場(chǎng)，賬簿顯示每月末“原材料豬飼料”賬戶期末余額為 9000 元，很有規(guī)律性。后經(jīng)認(rèn)定發(fā)現(xiàn)，公司會(huì)計(jì)為了將報(bào)表作平，采用將某一些項(xiàng)目定為定額，然后其他項(xiàng)目采用倒擠的方法，這樣來保持報(bào)表的平衡。這就是一個(gè)典型的不可理解性的會(huì)計(jì)信息，屬于。四、可比性信息口徑一致（縱向可比、橫向可比）（一）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，此可比性要求企業(yè)

10、達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比；為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。統(tǒng)一第7頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用1.減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法；2. 基于會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整處理；3. 基于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正原追溯重述法處理?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】可比性原則是為了保證會(huì)計(jì)信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測(cè)試中常以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，主要測(cè)試角度是讓考生甄別

11、幾個(gè)具體實(shí)務(wù)的做法是否或遵循該原則。經(jīng)典例題【多選題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，遵循可比性原則的有（ ）。A.所得稅的核算方法由應(yīng)付法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.固定資產(chǎn)改良后重新認(rèn)定其折舊標(biāo)準(zhǔn)D.同一下的控股合并中，如果被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與合并方不同，必須首先將被合并方的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)依據(jù)合并方的政策和期間標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整過來，再以此口徑下的賬面股權(quán)投資的入賬成本正確ABD產(chǎn)推算長(zhǎng)期性無關(guān)。備選C，固定資產(chǎn)改良屬于重新購(gòu)建，其后折舊指標(biāo)按全新標(biāo)準(zhǔn)確定，與可比經(jīng)典例題【2017 年單選題】下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法中，

12、體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可比性的是（ ）。A.分期收款發(fā)出商品未全額確認(rèn)為當(dāng)期收入B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得變更，如需變更C.對(duì)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值D.對(duì)個(gè)別資產(chǎn)采用現(xiàn)值財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露正確B可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相相似的或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式1.實(shí)質(zhì)指的是實(shí)質(zhì)（會(huì)計(jì)觀點(diǎn)），形式指的是法律形式（法律觀點(diǎn)），此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。2.實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例（1）合并報(bào)表

13、的編制。會(huì)計(jì)觀點(diǎn)：法律觀點(diǎn)：是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。第8頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（2）融資租入固定資產(chǎn)承租方的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)觀點(diǎn)：行為，固定資產(chǎn)屬于承租方。法律觀點(diǎn)：租賃行為，固定資產(chǎn)屬于出租方。（3）售后回購(gòu)。會(huì)計(jì)觀點(diǎn)：商品并沒有真正交割給對(duì)方，是將商品抵押取得借款，然后還款。法律觀點(diǎn)：先銷售商品，后商品，共兩筆。（4）分期收款銷售商品。會(huì)計(jì)觀點(diǎn)：兩筆法律觀點(diǎn)：四筆（。、取得本金和利息）。第9頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（5）售后租回。會(huì)計(jì)觀點(diǎn)：籌資業(yè)務(wù)。法律觀點(diǎn)：兩筆（先銷售，后租賃）。【關(guān)鍵考點(diǎn)】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測(cè)試中，實(shí)質(zhì)重于形式是較為常

14、見的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生悉此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。六、重要性（一）對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。（二）重要程度的：只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。1. 金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；2. 指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤(rùn)。（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例1. 合并報(bào)表中的抵消內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；2. 季度報(bào)告沒有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測(cè)試中，重要性原則是較為常見的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，主要測(cè)試題型為多項(xiàng)選擇題，請(qǐng)考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。經(jīng)典例題【多選題】下列業(yè)務(wù)的處理方法中，符合重要性原則的有（ ）。A.甲公司基于膠合板模板

15、價(jià)值低、周轉(zhuǎn)次數(shù)有限的特點(diǎn)，將其攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法B.零星的關(guān)聯(lián)方可以不予披露，如果對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或者幾乎沒有影響的，企業(yè)C.對(duì)于那些不重要的或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)不用認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策變更D.存貨盤盈直接沖減當(dāng)期用正確ABCD略七、謹(jǐn)慎性（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第10頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；2.折舊法；3.或有事項(xiàng)的處理?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測(cè)試中，謹(jǐn)慎性原則是最為常見的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，主要測(cè)試題型為

16、多項(xiàng)選擇題，請(qǐng)考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。經(jīng)典例題【多選題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，符合謹(jǐn)慎性原則的有（ ）。A.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備B.根據(jù)期末公允價(jià)值調(diào)整C.存貨的盤虧損失處理性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將其價(jià)值的增貶值計(jì)入當(dāng)期損益D.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同的會(huì)計(jì)處理正確AD備選B，性金融資產(chǎn)公允價(jià)值無論上升還是下降均作當(dāng)期損益認(rèn)定，與謹(jǐn)慎性無關(guān)；備選C，存貨的盤虧損失屬于正式損失，只有對(duì)可能損失才適用謹(jǐn)慎性原則。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的前或者延后?；蛘呤马?xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告，不得提經(jīng)典例題【2013 年多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（ ）

17、。A.在物價(jià)上漲期間，采用先進(jìn)先出法發(fā)出存貨的成本體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求B.避免企業(yè)出現(xiàn)提供會(huì)計(jì)信息的成本大于的情況體現(xiàn)了重要性原則的要求C.企業(yè)會(huì)計(jì)政策不得隨意變更體現(xiàn)了可比性原則的要求D.企業(yè)提供的信息應(yīng)簡(jiǎn)潔地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)了相關(guān)性原則的要求E.銷售回購(gòu)在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為收入體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求正確BCE選項(xiàng) A，在物價(jià)上漲時(shí)對(duì)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致期末存貨和當(dāng)期利潤(rùn)虛增，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng) D，相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用決策需要相關(guān)，也就是有用性；企業(yè)提供的信息應(yīng)簡(jiǎn)潔地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)了可理解性原則的要求。知識(shí)點(diǎn)

18、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與原則第11頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的一個(gè)再分類。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。假設(shè) 2018 年初，企業(yè)資產(chǎn) 100 萬(wàn)元，其中 30 萬(wàn)元來自債權(quán)人，70 萬(wàn)元來自股東：2018 年初 資產(chǎn) 100 =負(fù)債 30 + 所有者權(quán)益 702018 年 收入

19、 300 費(fèi)用 260 = 利潤(rùn) 402018 年 末資產(chǎn) 140=負(fù)債 30+期初所有者權(quán)益 70+（收入 300-費(fèi)用 260）一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者（例如融資租入固定資產(chǎn)視同自有）的、預(yù)期（代表很可能）會(huì)給企業(yè)帶來資產(chǎn)具備如下特征：利益的。1. 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件利益；的；或者事項(xiàng)形成的。在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：1.與該有關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；2.該的成本或者價(jià)值能夠可靠地。經(jīng)典例題【2010 年多選題】企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反

20、映的項(xiàng)目有（ ）。A.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)B.委托代銷的商品C.債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)E.正確正在中的因被BCD而很可能獲得的賠償款選項(xiàng) A，尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)，在期末也應(yīng)暫估處理，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；選項(xiàng) E，很可能獲得的賠償款不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。第12頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)經(jīng)典例題【2015 年多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有（ ）。A. 受托代銷商品B. 協(xié)商轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)C. 擬進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)D.很可能獲得的第賠償款E.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧存貨正確DE選項(xiàng) D，賠償

21、款只有基本確定可以收到的時(shí)候才予以確認(rèn)。選項(xiàng) E，待處產(chǎn)損溢屬于資產(chǎn)類科目，但要在期末結(jié)轉(zhuǎn)為零。所以期末，此科目的金額始終為零，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：1. 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2. 負(fù)債的清償預(yù)期（很可能，概率大于 50%）會(huì)導(dǎo)致或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，利益流出企業(yè)；3.負(fù)債是由企業(yè)過去的（二）負(fù)債的確認(rèn)條件或者事項(xiàng)形成的。在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：1.與該義務(wù)

22、有關(guān)的利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的利益的金額能夠可靠地。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的來源第13頁(yè)來源科目對(duì)應(yīng)投入資本股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的和損失其他綜合財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于A. 出租無形資產(chǎn)取得的B. 投資者的出資額大于其在被投資C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈的有（ ）。資本中所占份額的金額D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論

23、正確CE選項(xiàng) A，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于營(yíng)業(yè)收入范疇；選項(xiàng) B，屬于資本溢價(jià)，與無利益關(guān)；選項(xiàng) D，產(chǎn)生的損益屬于日?；顒?dòng)中的的流入。損益，而屬于非日常活動(dòng)中形成的（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。經(jīng)典例題【2017 年單選題】下列各項(xiàng)中，能引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（ ）。A. 盈余公積補(bǔ)虧B. 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股C.股票股利第14頁(yè)【備注】是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利益的流入。包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的，比如處置固定資產(chǎn)的凈；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的，比如其他權(quán)益工具投資的增值。損失是指由企業(yè)非日

24、?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的 利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如其他權(quán)益工具的暫時(shí)貶值。留存盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)D.正確5 年期公司債券B可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股的分錄是：借：應(yīng)付債券其他權(quán)益工具貸：股本資本公積股本溢價(jià)顯然，此業(yè)務(wù)會(huì)造成所有者權(quán)益總額增加。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利益的總流入。收入的特征有以下幾個(gè)方面：1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；?/p>

25、動(dòng)中形成的；一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加 銷售費(fèi)用用 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)（損失以“-”號(hào)填列）投資（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資資產(chǎn)處置其他（損失以“-”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列經(jīng)典例題【多選題】下列利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的有（）。A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)B.企業(yè)接受非控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)C.企業(yè)因債券投資取得的投資D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入E.企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入正確ABF選項(xiàng) A，資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；選項(xiàng) B，企業(yè)接受非控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)

26、列入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利益流入，應(yīng)歸入范疇；選第15頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)項(xiàng) F，固定資產(chǎn)盤盈不屬于日?；顒?dòng)，屬于范疇。2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的利益的總流入；3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（二）收入的確認(rèn)條件1.與收入相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；2.3.利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；利益的流入額能夠可靠?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】收入的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。經(jīng)典例題【多選題】下列中，屬于費(fèi)用范疇的有

27、（ ）。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用B.無形資產(chǎn)后續(xù)C.借款費(fèi)用D.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失E.現(xiàn)金的盤虧F.辭退福利正確ABDEF選項(xiàng) C，可能計(jì)入資產(chǎn)成本，也可能列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件1.與費(fèi)用相關(guān)的利益很可能流出企業(yè)；2.3.利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；利益的流出額能夠可靠。六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（二）利潤(rùn)的第16頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）20

28、18 年稅務(wù)師輔導(dǎo)第17頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的界定是關(guān)鍵考點(diǎn)。經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)A.債權(quán)投資減值的反沖B.出售無形資產(chǎn)取得凈事項(xiàng)中，影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）。C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的D.報(bào)廢固定資產(chǎn)的損失E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)正確CD選項(xiàng) A 相當(dāng)于追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng) B 計(jì)入資產(chǎn)處置，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng) E

29、 不符合題意?！究键c(diǎn)經(jīng)緯】收入與的區(qū)分【考點(diǎn)經(jīng)緯】費(fèi)用與損失的區(qū)分第18頁(yè)界定舉例利得影響損益的貸記“資產(chǎn)處置損益”處置固定資產(chǎn)形成；處置無形資產(chǎn)所形成的收益；貸記“營(yíng)業(yè)外收入”罰款收入；債務(wù)重組；現(xiàn)金盤盈；權(quán)益法下初始投資成本小于投資當(dāng)日所占的被投資方公允可辨認(rèn) 產(chǎn)份額的差額利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的其他權(quán)益工具投資增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“留存”其他債權(quán)投資增值；權(quán)益法下被投資方其他綜合造成的投資價(jià)值增值；債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資”自用、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值；處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”重新 設(shè)定受益計(jì)劃 產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價(jià)值差額貸記“其他綜

30、合 ”；權(quán)益法下被投資方重新 設(shè)定受益計(jì)劃 產(chǎn)、凈負(fù)債形成的其他綜合收益造成的投資價(jià)值增值。將來不得轉(zhuǎn)入損益收入納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的主要利潤(rùn)流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；投資；公允價(jià)值變動(dòng)；財(cái)務(wù)；其他。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)知識(shí)點(diǎn) 會(huì)計(jì)要素屬性及其應(yīng)用原則會(huì)計(jì)是指根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。（一）會(huì)計(jì)要素1.歷史成本屬性在歷史成本下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中

31、為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。2.重置成本在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資第19頁(yè)界定舉例損失影響損益的損失借記“資產(chǎn)處置損益”處置固定資產(chǎn)形成損失；處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失。借記“營(yíng)業(yè)外”罰沒；盤虧固定資產(chǎn)的凈損失；盤虧存貨時(shí)的非常損失；債務(wù)重組損失。損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降。資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“留存”。其他債權(quán)投資暫時(shí)減值。權(quán)益法下被投資方其他

32、綜合造成的投資價(jià)值貶值。債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的貶值。資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資”。重新設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價(jià)值差額借記“其他綜合”。權(quán)益法下被投資方重新設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)、凈負(fù)債形成的其他綜合造成的投資減值。將來不得轉(zhuǎn)入損益費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的主要利益的流出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)成本；稅金及附加；用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售費(fèi)用；資產(chǎn)減值損失；公允價(jià)值變動(dòng)損失；投資損失。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（第八章）2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還

33、的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額5.公允價(jià)值。公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在日發(fā)生的有序負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)（二）各種屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的屬性。（三）屬性的適用范圍【關(guān)鍵考點(diǎn)】實(shí)務(wù)中屬性的選擇是主要考點(diǎn)。經(jīng)典例題【2013 年單選題】在歷史成本下，下列表述中，錯(cuò)誤的是（）。A. 負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的折現(xiàn)金額B. 負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額C.資產(chǎn)按時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額D.資產(chǎn)按購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值正確A選項(xiàng) A，在歷史成本下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。第20頁(yè)屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素時(shí)均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回金額時(shí)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之一?，F(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付