第四章租賃會計講義全部

1、第四章 租賃會計第一節(jié)租賃會計概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展租賃業(yè)務(wù)分為三個階段：古代租賃業(yè)務(wù)、近代租賃和現(xiàn)代租賃?，F(xiàn)代租賃產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代，以融通資金為特點二、租賃業(yè)務(wù)的特點第一，租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。第二，“融資”與“融物”相結(jié)合。第三，租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。三、租賃業(yè)務(wù)的分類（各種租賃方式的含義）1.按租賃的目的分類 （1）經(jīng)營租賃：是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。 （2）融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。2.按租賃資產(chǎn)投資來源分類（1）直接租賃：是指由出租人承擔(dān)購買租賃資產(chǎn)資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。（2）杠桿租賃：是

2、出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。（3）售后租回：是指企業(yè)將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)。（4）轉(zhuǎn)租賃：是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃。四、租賃業(yè)務(wù)的一般程序主要介紹融資租賃業(yè)務(wù)的程序。1.租賃資產(chǎn)的購入。包括：租賃業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備、簽訂租賃合同、簽訂購貨合同和租賃資產(chǎn)款項交付四項工作。 2.租賃合同的履行。包括：租賃資產(chǎn)的驗收、租金支付、租賃資產(chǎn)的擔(dān)保以及租賃資產(chǎn)的使用、維修、保養(yǎng)與計提折舊。3.租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置。退

3、租、續(xù)租和留購三種處置方式。五、租賃會計的有關(guān)概念1.租賃：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租的協(xié)議。 2.租賃會計：是運(yùn)用會計學(xué)的理記和方法，以貨幣作為計量單位，對企業(yè)租賃活動進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和管理。3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。4.租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融

4、資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。 5.或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。6.履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。7.擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。8.未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。六、租賃會計的核算內(nèi)容無論是出租人還是承租人，租賃會計核算內(nèi)容均包括：1.經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算2.融資租賃業(yè)務(wù)核算3.租賃期滿資產(chǎn)的

5、處置4.融資租賃和經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的列示和在報表附注中的報露。第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計一、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定（一）對承租人會計處理業(yè)務(wù)1.承租人發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。2.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。3.在實際發(fā)生或有租金時，應(yīng)當(dāng)將或有租金計入當(dāng)期損益。（二）對出租人會計處理的規(guī)定1.出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。2.出租人經(jīng)營租賃取得租金收入應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個會計期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。3.對于經(jīng)營

6、租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。4.出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點和會計處理程序1.租金的賬務(wù)處理。經(jīng)營租賃資產(chǎn)的風(fēng)險要由出租人承擔(dān)，租金由承租人承擔(dān)，承租人將租金視為租期內(nèi)的費(fèi)用。承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)出租人實施免租期激勵措施時，承租人仍須將租金在整個租期內(nèi)分?jǐn)?，不得在租期?nèi)扣除免租后分?jǐn)?。?dāng)出租人實施承擔(dān)人某些費(fèi)用的激勵措施時，承租人應(yīng)在租金總額中扣除該項費(fèi)用，并將租金余額在租賃期內(nèi)攤銷。承租人對確

7、認(rèn)租金費(fèi)用的賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理。初始直接費(fèi)用的指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費(fèi)用。承租人將已發(fā)生的初始直接費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.或有租金的賬務(wù)處理。或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量等）為依據(jù)計算的租金。承租人在或有租金發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4.相關(guān)會計信息披露。承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營

8、租賃的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款總額。【練一練】A企業(yè)2007年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從甲公司租入一臺設(shè)備，價值400萬元，租賃期為5年，租賃合同規(guī)定：租金在每年年初支付，第5年為免租期，第14年的租金分別為40萬元、60萬元、80萬元和100萬元。甲公司為A企業(yè)承擔(dān)5萬元費(fèi)用，A企業(yè)的該項租賃發(fā)生初始直接費(fèi)用和或有租金分別為4萬元和2萬元。A企業(yè)采用直線法攤銷租金費(fèi)用。則A企業(yè)對該項租賃應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用為（ ）萬元。A.57 B.55C.59 D.56【答案】B【解析】A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=（4060801005）/5=55（萬元）例題4-1大中公司為

9、季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個月，應(yīng)付租金120 000元，每月支付40 000元，并要預(yù)先支付押金20 000元。以上各款均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。根據(jù)上述業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計處理。三、出租人的賬務(wù)處理1.經(jīng)營租賃資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列示。經(jīng)營租賃產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，出租人仍保留經(jīng)營租出資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬，所以租出資產(chǎn)列在財務(wù)報表中有關(guān)項目中，租出資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目下，租出資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)列在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項目下。2.經(jīng)營租賃租金收入的賬務(wù)處理。一般租金在租期內(nèi)直線法按平均年限確認(rèn)為各個期間

10、的收入。但是如其他方法更合理的也可選擇。取得租金收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收益”賬戶。3.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理。在經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初期直接費(fèi)用計入當(dāng)期損益，其賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用（制造費(fèi)用等）”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4.租賃資產(chǎn)折舊的計提。出租人對于經(jīng)營租岀的固定資產(chǎn)采用的折舊政策與同類自有固定資產(chǎn)折舊政策一致；對于經(jīng)營租岀其他資產(chǎn)，如周轉(zhuǎn)材料等，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。5.或有租金賬務(wù)處理出租人對經(jīng)營租賃中發(fā)生的或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。6.相關(guān)會計信息披露。出租人應(yīng)在報表附注中對經(jīng)營租賃披露各類租岀資產(chǎn)的賬面價值，具體包括計提的折

11、舊、確認(rèn)減值后的凈值、攤余價值。【練一練】A企業(yè)2007年8月1日將一臺設(shè)備以經(jīng)營租賃方式出租給B企業(yè)，租賃期為2年，其中免租期為3個月，租金50000元，A企業(yè)為B企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用5000元。A企業(yè)采用直線法攤銷租金收入。則A企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為（ ）元。A.4167 B.9375C.2142 D.10714【答案】B【解析】。2007年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=（500005000）/24×5=9375（元）例題4-2大東公司2007年2月計劃經(jīng)營租出的資產(chǎn)5 000 000元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺設(shè)備，每臺單價250 0

12、00元，租期2個月，月租金6 000元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，出租人將作如下賬務(wù)處理。1.岀租資產(chǎn)的賬務(wù)處理。將2 500 000元的自有資產(chǎn)岀租。借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 2 500 000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 2 500 0002.計提折舊賬務(wù)處理。計提已租出資產(chǎn)折舊，2 500 000/10=250 000（元/年）借：主營業(yè)務(wù)成本折舊費(fèi)250 000貸：累計折舊250 0003.收到第一期租金賬務(wù)處理。按租約規(guī)定收到第一期租金時，借：銀行存款6 000貸：主營業(yè)務(wù)收入6 000 （第二期方法同上）4.到期收回岀租資產(chǎn)賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 2 500 000貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 2 500

13、 000【練一練】下列關(guān)于經(jīng)營租賃會計處理表述正確的是（）A.租出固定資產(chǎn)需要計提折舊B.租金收入或租金支出應(yīng)計入當(dāng)期損益C.租入固定資產(chǎn)需要計提折舊D.租入固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬E.或有租金和初始直接費(fèi)用均計入當(dāng)期損益【答案】AE【練一練】【例題】（經(jīng)營租入）B公司為制造型企業(yè)，每年6月和7月為其生產(chǎn)高峰期，需租入設(shè)備。2008年6月按照租賃協(xié)議租入設(shè)備一臺，租賃期限為二個月，共計租金90000元，每月支付45000元，并要預(yù)先支付押金10000元。租入設(shè)備在使用期間因維修領(lǐng)用原材料8000元，維修人工800元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制B公司的會計分錄。【答案】支付押金借：

14、其他應(yīng)收款存岀保證金 10000貸：銀行存款 10000每月支付租金借：制造費(fèi)用 45000貸：銀行存款 45000發(fā)生維修費(fèi)借：制造費(fèi)用 8800貸：原材料 8000應(yīng)付職工薪酬 800【例題】（經(jīng)營租賃承租人和出租人的核算）2007年1月1日，A公司向B公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為4年，該租賃設(shè)備價值為3500萬元，預(yù)計使用年限為8年。租賃合同規(guī)定，租金總額為1500萬元，租賃期開始日A公司向B公司一次預(yù)付租金700萬元，第一年免租金。第二年末支付租金350萬元，第三年末支付租金200萬元，第四年末支付租金250萬元，租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備。假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金

15、收入。要求：分別編制A公司、B公司有關(guān)會計分錄。A公司（承租人）的賬務(wù)處理此項租賃不滿足融資租賃何任一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理，按直線法分?jǐn)偞_定各期的租金費(fèi)用。每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用1500÷4375（萬元），編制會計分錄如下：2007年1月1日（租賃期開始日）預(yù)付租金借：長期待攤費(fèi)用 700萬貸：銀行存款 700萬第一年末借：制造費(fèi)用 375萬貸： 長期待攤費(fèi)用 375萬第二年末借：制造費(fèi)用 375萬貸：銀行存款 350萬 長期待攤費(fèi)用 25萬第三年末借：制造費(fèi)用 375萬貸：銀行存款 200萬 長期待攤費(fèi)用 175萬第三年末借：制造費(fèi)用 375萬貸：銀行存款 250萬 長期待攤費(fèi)

16、用 125萬B公司（出租人）的賬務(wù)處理此項租賃不滿足融資租賃何任一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理，按直線法分配確定各期的租金收入。每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖?500÷4375（萬元），編制會計分錄如下：2007年1月1日（租賃期開始日）預(yù)付租金借：銀行存款700萬貸：其他應(yīng)收款 700萬第一年末借：其他應(yīng)收款 375萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 375萬第二年末借：銀行存款 350萬其他應(yīng)收款 25萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 375萬第三年末借：銀行存款 200萬其他應(yīng)收款 25萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 375萬 第四年末借：銀行存款 200萬其他應(yīng)收款 25萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 375萬 第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計一、融

17、資租賃業(yè)務(wù)的判定滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于（5%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（75%）。4.租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。（特殊性標(biāo)準(zhǔn)）練一練例1·單選題當(dāng)承租人租賃資產(chǎn)滿足下列（ ）條件時，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。A.租賃期滿，承

18、租人取得資產(chǎn)的所有權(quán)B.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（不含75%）C.租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的95%（含95%）D.承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠(yuǎn)高于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值【答案】A例2·單選題甲企業(yè)采用融資方式租入設(shè)備一臺，租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）甲企業(yè)擔(dān)保0.5萬元；（5）甲企業(yè)的母公司擔(dān)保1.5萬元；（6）擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值1萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。A.25萬元 B.27萬元 C.32萬元 D.34萬

19、元【答案】B【解析】最低租賃付款額5×50.51.527(萬元) 例3·單選題A公司將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃合同約定，B企業(yè)租賃該租備4年，每年末支付租金60萬元，B企業(yè)的子公司為其擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保余值為10萬元，未擔(dān)保余值為10萬元，初始直接費(fèi)用為8萬元，則最低租賃收款額為（ ）萬元。A.260 B.240C.280 D.270【答案】D【解析】最低租賃收款額60×42010270(萬元)練一練例4·單選題甲公司采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提

20、供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元，預(yù)計清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為13年。甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為（ ）。A.105萬元 B.108萬元C.113萬元 D.120萬元【答案】A【解析】該租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=120020050=1050（萬元）折舊年限選租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者10年。甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額=1050÷10=105（萬元）二、承租人會計核算主要內(nèi)容.承租人會計核算主要內(nèi)容1.租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)。2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?.租賃資產(chǎn)折舊的計提。4.履約

21、成本的會計處理。5.或有租金的會計處理。6.租賃期屆滿時的會計處理。7.相關(guān)會計信息的披露。承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算。1.“固定資產(chǎn)”科目。對于融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額。2.“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目租賃期開始日，借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”賬戶，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”。發(fā)生的初始直接費(fèi)用的的賬務(wù)處理是借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)偟馁~務(wù)處理分為兩個環(huán)節(jié)，第一，支付租金，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款” 賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；第二，分配當(dāng)期融資費(fèi)用額

22、，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用” 賬戶。融資租入固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理是借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，貸記“累計折舊”賬戶。 例題4-3假設(shè)20×3年12月1日，方星公司向中達(dá)公司租入A型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標(biāo)的物：A型設(shè)備。2.起租日：20×4年1月1日。3.租賃期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36個月。4.租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225 000元。5.該設(shè)備的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由方星公司負(fù)擔(dān)，估計每年15 000元。6.該設(shè)備在20×4年1月1日的公允價為1

23、050000元。 7.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）。 8.該設(shè)備的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。 9.方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計1 500元。10.租賃期屆滿時，方星公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為150元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為120 000元。 11.20×5年和20×6年兩年，方星公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達(dá)公司支付經(jīng)營分享收入。經(jīng)查該項租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，承租人（方星公司）賬務(wù)處理如

24、下：1.租賃開始日的會計處理判斷租賃類型方星公司存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價150元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值120 000元，所以在20×年12月31日就可合理確定方星公司將會行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)。方星公司租賃資產(chǎn)的公允價值1050000元，1050000×90%945000（元）最低租賃付款現(xiàn)值1072674.90（元），符合融資租賃第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)論：方星公司租賃業(yè)務(wù)屬于融資租賃業(yè)務(wù)。計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值。最低租賃付款額=各年租金225 000×6年優(yōu)惠購買價1501350000150=1 350 150（元

25、）最低租賃付款額現(xiàn)值=各年租金225000×PA（6期，7%）優(yōu)惠購買價150×PV（6期，7%）=225000×4.767（年金現(xiàn)值系數(shù)）150×0.666（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）=1 072 57599.901072674.9（元）最低租賃付款額現(xiàn)值1072674.9元租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值1050000元。根據(jù)孰低原則，應(yīng)選租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值1 050 000元作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。計算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用= 1350150（最低租賃付款額） 1 050 000（租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值）= 300 150（元）將融資租入設(shè)備入賬

26、的會計分錄2007年1月1日：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 1050000借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃1350150貸：銀行存款 15002.支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用按租賃準(zhǔn)則規(guī)定，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｒ糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該

27、現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｒ宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.7%。附：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法：7.7%）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額20×105000020×2250008085014415090585020×22500020×22500020×22500020×22500015020&#

28、215;225000 調(diào)整0×1503001501050000尾數(shù)調(diào)整：15776.27225000209223.73支付第一期租金時借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225000貸：銀行存款 225000同時：借：財務(wù)費(fèi)用 80850貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 80850支付第二期至第六期會計分錄同上3.租賃資產(chǎn)折舊計提的賬務(wù)處理應(yīng)計提折舊總額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值1 051 500擔(dān)保余值01 051 500（元）年折舊額=1051500/5年=210 300（元）借：制造費(fèi)用 210 300貸：累計折舊 210 3004.履約成本的賬務(wù)處理支付各年履約成本借：制造費(fèi)用 10000貸：

29、銀行存款 100005.支付或有租金的賬務(wù)處理或有租金=各年銷售收入×5%借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 6.租賃期屆滿時的會計處理留購借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150貸：銀行存款 150借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn) 1051500貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1051500練一練例5·業(yè)務(wù)題（融資租入）A公司于2006年12月8日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：某大型機(jī)器。起租日：2007年1月1日。租賃期：2007年1月1日2009年12月31日，共36個月。租金支付：自租賃開始每年末支付租金260000元。該機(jī)器的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由A

30、公司負(fù)擔(dān)，估計每年約10000元。該機(jī)器在2007年1月1日的公允價值為700000元。租賃合同規(guī)定的年利率為7%。該機(jī)器估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。租賃期屆滿時，A公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為800元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。2008年和2009年兩年，A公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司2006年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi)20000元，2008年和2009年分別實現(xiàn)銷售收入1000000元和1500000元。假設(shè)該項租賃資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的30%以上，

31、并且不需安裝。已知3年期、利率7%的年金現(xiàn)值系數(shù)為：PA（3期，7%）=2.6243：3年期、利率7%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：PV（3期，7%）=0.8163。A公司對融資租賃按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，作A公司自租賃開始日至租賃期滿融資租賃的有關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮緼公司（承租人）1.租賃開始日的會計處理判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價800元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80000元，所以在2007年1月1日就可合理確定A公司將會行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值。最低租賃付款額=260000×3購買價8

32、00=780000800=780800（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=260000×PA（3期，7%）800×PV（3期，7%）=260000×2.6243800×0.8163=682138653.04682971（元）700000元最低租賃付款額現(xiàn)值元682971元租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值700000元。根據(jù)孰低原則，應(yīng)選最低租賃付款額的現(xiàn)值682971元作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。計算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=780800682971=97829（元）將融資租入設(shè)備入賬的會計分錄2007年1月1日：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 702971未確認(rèn)融資費(fèi)

33、用 97829貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃 780800銀行存款 200002.租賃期間的會計處理2007年12月31日：支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用A公司按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。由于按合同規(guī)定利率計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此仍以合同規(guī)定利率作為分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的分?jǐn)偮省?yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=（780800-97829）×7%=682971×7%=47807.97（元）應(yīng)付本金減少額26000047807.97=212192.03（元）應(yīng)付本金期末余額682971212192.03=470778.97（元）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 260000貸：銀行存款 26000

34、0同時：借：財務(wù)費(fèi)用 47807.97貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 47807.97支付履約成本借：制造費(fèi)用 10000貸：銀行存款 10000計提折舊年折舊額=702971/5=140594.20（元）借：制造費(fèi)用 140594.20貸：累計折舊 140594.202008年12月31日：支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=470778.97×7%=32954.53（元）應(yīng)付本金的減少額=26000032954.53=227045.47（元）年末應(yīng)付本金金額=470778.97227045.47=243733.50（元）會計分錄：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 260000貸：銀行存

35、款 260000同時：借：財務(wù)費(fèi)用 32954.53貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32954.53支付履約成本借：制造費(fèi)用 10000貸：銀行存款 10000支付或有租金或有租金=1000000×5%=5000（元）支付或有租金時：借：銷售費(fèi)用 5000貸：銀行存款 5000計提折舊年折舊額=702971/5=140594.20（元）借：制造費(fèi)用 140594.20貸：累計折舊 140594.202009年12月31日：支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=9782947807.9732954.53=17066.5（元）應(yīng)付本金的減少額=243733.5800=227045.47（元）

36、年末應(yīng)付本金金額=800（元）會計分錄：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 260000貸：銀行存款 260000同時：借：財務(wù)費(fèi)用 17066.50貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17066.50支付履約成本借：制造費(fèi)用 10000貸：銀行存款 10000支付或有租金或有租金=1500000×5%=7500（元）支付或有租金時：借：銷售費(fèi)用 7500貸：銀行存款 7500計提折舊年折舊額=702971/5=140594.20（元）借：制造費(fèi)用 140594.20貸：累計折舊 140594.20附：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額68297126000

37、047807.97212192.03470778.9726000032954.53227045.47242733.5026000017066.50242933.5800合計78000097829682171800尾數(shù)調(diào)整：17066.59782932954.533.租賃期屆滿時的會計處理借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800貸：銀行存款 800借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn) 702971貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 702971三、出租方核算融資租賃會計核算的主要內(nèi)容A.租賃期開始時對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)；B.未實現(xiàn)融資收益的分配；C.初始費(fèi)用的分配；D.或有租金的會計處理；E.租賃期屆滿時的會

38、計處理；F.相關(guān)會計信息的披露。1.出租人融資租賃核算的科目設(shè)置“長期應(yīng)收款”科目?！伴L期應(yīng)收款”應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和?！拔磽?dān)保余值”“未擔(dān)保余值的減值準(zhǔn)備”“未實現(xiàn)融資收益”“融資租賃資產(chǎn)”2.出租人融資租賃的賬務(wù)處理租賃期開始日的賬務(wù)處理，出租人按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按未擔(dān)保余值金額借記“未擔(dān)保余值”賬戶，按租賃資產(chǎn)公允價與賬面價的差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”賬戶；按租賃資產(chǎn)賬面價貸記“融資租賃資產(chǎn)”賬戶，按初始直接費(fèi)用金額貸記“銀行存款”賬戶，按上述科目計算后差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”賬戶。 練一練例6

39、3;單選題某租賃公司于2007年將賬面價值為1200萬元的大型設(shè)備融資出租給C企業(yè)，租賃合同約定，租賃期4年，每年末支付租金300萬元，企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為150萬元，租賃開始日公允價值為1200萬元，估計資產(chǎn)余值為375萬元，則該租賃公司在租賃開始日應(yīng)記入“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的余額為（ ）萬元。A.375 B.250C.275 D.225【答案】A【解析】最低租賃收款額=300×4+100+150=1450（萬元）未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=375-100-150=125（萬元）未實現(xiàn)融資收益=1450+125-1200=375（萬元）練一練例7·

40、;業(yè)務(wù)題（融資出租）20×0年12月10日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：某大型機(jī)床。起租日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日（20×1年1月1日）。租賃期：從起租日算起48個月（20×1年1月1日至20×4年12月31日）。租金支付方式：自起租日起每6個月于月末支付租金300000元。該機(jī)床的保險、維修等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計每年約20000元。該機(jī)床在20×1年1月1日乙租賃公司的賬面價值為2 200 000元。租賃合同規(guī)定的年利率為7%。該機(jī)床為全新機(jī)床，估計使用年限為5年。20×3年和20&

41、#215;4年兩年，甲公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的1%向乙租賃公司支付經(jīng)營分享收入。乙租賃公司的有關(guān)資料如下：采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。20×3年、20×4年甲公司使用該機(jī)床所生產(chǎn)的產(chǎn)品分別實現(xiàn)年銷售收入100 000元和1 200 000元，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向該公司收取經(jīng)營分享收入分別為10000元和12000元。20×4年12月31日，收回該租賃機(jī)床。要求：根據(jù)上述資料，作乙租賃公司的有關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮緼公司租賃開始日判斷租賃類型因為本例中的租賃期為4年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年的80%75%，屬于融資租賃。計算租賃內(nèi)含利率假設(shè)R表示

42、折現(xiàn)率，則300000×PA（8期，R）2200000PA（8期，R）=2200000/300000根據(jù)年金現(xiàn)值系數(shù)表，R2%即租賃內(nèi)含利率為2%計算最低租賃收款額最低租賃收款額=300 000×8=2400000（元）計算末實現(xiàn)融資收益末實現(xiàn)融資收益=24000002200000=200000（元）會計分錄：借：長期應(yīng)收款 2 400 000貸：融資租賃資產(chǎn) 2 200 000 末實現(xiàn)融資收益 200 000B.租賃期內(nèi)的會計處理計算租賃期內(nèi)各期租金中包含的未實現(xiàn)融資收益，并在收回租金時確認(rèn)各期的融資收入。20×1年6月30日收到租金的會計分錄為：借：銀行存款

43、300000貸：長期應(yīng)收款 30000016月每月分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益的會計分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益 7333.33貸：主營業(yè)務(wù)收入 7333.33以后各期收到租金及應(yīng)分配融資收入根據(jù)計算表中所列的金額編制會計分錄，此略?；蛴凶饨鸬臅嬏幚?0×3年12月31日，計算應(yīng)收取經(jīng)營分享收入借：應(yīng)收賬款甲公司 10000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000020×4年12月31日，計算應(yīng)收取經(jīng)營分享收入借：應(yīng)收賬款 12000貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000C、租賃期屆滿時的會計處理20×4年12月31日，收回該機(jī)床，作備查登記。四、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示和披露1.承租人對于

44、融資租賃，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露下列信息：各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2.出租人對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款總額。未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。第四節(jié)售后租回業(yè)務(wù)會計售后租回是指企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)岀售，然后向買方租回使用的方式。售后租回業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)的出售和租回，所以其資產(chǎn)售價與租金一起計算。在售

45、后租回業(yè)務(wù)中，如租約符合融資租賃的某一條件，承租人方面就視為融資租賃處理，否則作為經(jīng)營租賃處理。一、我國租賃會計準(zhǔn)則售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)定1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。2.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。3.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。4.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披

46、露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。二、售后租回業(yè)務(wù)的會計核算承租人和出租人在對售后租回業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時必須將其認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)或經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的。就出租人而言，售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理與普通融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理沒有區(qū)別；就承租人而言，在售后租回業(yè)務(wù)中，其既是資產(chǎn)的出售又是資產(chǎn)的承租者，其會計處理不同于普通融資租賃業(yè)務(wù)會計處理。.售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算其賬務(wù)處理程序一般為：出售資產(chǎn)時，借“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。收到出售資產(chǎn)價款時，借記“銀行存款”貸記“固定資產(chǎn)清理”。按借貸方差額，借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益”。

47、分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時，借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益”賬戶，貸記或借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶。.售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計核算賬務(wù)處理程序一般為：出售資產(chǎn)時，按資產(chǎn)賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已計提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按已計提的減值準(zhǔn)備金額借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)賬面價值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。收到出售資產(chǎn)價款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按借貸方差額，借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益”賬戶。分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時，借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益”賬戶，貸記或借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶。以公允價成交

48、的售后經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，成交時借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。例4-6大銘公司以售后租回方式解決資金短缺問題，將一座原值8 000 000 元的辦公樓出售給租賃公司，經(jīng)磋商，定價為13 000 000元。租賃公司已付款。租約規(guī)定，租期三年，第一年末支付租金50 000元，第二年末支付租金750 000元，第三年末支付租金750 000元。租期滿后租賃公司收回辦公樓。（1）計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益。13 000 0008 000 000=5 000 000（元）（2）租期內(nèi)按支付的租金比例分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回收益。第一年攤銷額5 000 000×500

49、000÷（500 000750 000750 000）1 250 000元第二年攤銷額5 000 000×750 000÷（500 000750 000750 000）1 875 000元第三年攤銷額5 000 000×750 000÷（500 000750 000750 000）1 875 000元（3）出售資產(chǎn)的賬務(wù)處理。收到出售房產(chǎn)款項存入銀行。借：銀行存款13 000 000貸：固定資產(chǎn)清理8 000 000 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益5000 000（5）分配未實現(xiàn)售后租回收益的賬務(wù)處理。分配第一年實現(xiàn)實現(xiàn)售后租回收益后，編制會計分

50、錄如下：借：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益1 250 000貸：管理費(fèi)用 1 250 000【注意】如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。練一練【例1·業(yè)務(wù)題】（售后租回融資租賃）假定2007年12月31日，A公司將某大型機(jī)器設(shè)備按1500000元的價格銷售給B租賃公司。該設(shè)備2007年12月31日的賬面原值為1350000元，已計提折舊150000元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計提折舊，并分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的折舊期為5年。要求：編制A公司2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄；計算2007年12月31日A公司未實現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會計分錄；編制A公司2008年12月31日分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益的會計分錄?！敬鸢浮?007年12月31日借：固定資產(chǎn)清理 1200000累計折舊 150000貸：固定資產(chǎn) 1350000借：銀行存款 1500000貸：固定資產(chǎn)清理 1200000遞