初級會計師練習題

1、1、 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，商品，原材料售價中均不含增值稅。銷售商品、提供勞務均屬于主營業(yè)務。2017年，甲公司發(fā)生如下交易（1）3月1日，向乙公司銷售商品一批，按商品標價計算的金額為300萬元，該批商品實際成本為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30，甲公司已于當日發(fā)出商品，乙公司于3月18日付款，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅 答：商業(yè)折扣=300-300*1

2、0%=270（確認金額是270萬元）現(xiàn)金折扣=270*1%=2.7（由于是3月18日付款，給予1%，確認財務費用2.7萬元）借：應收賬款 315.9 貸：主營業(yè)務收入 270 應交稅費應交增值稅 45.9甲公司實收金額=315.9-2.7=313.2借：銀行存款 313.2 財務費用 2.7 貸：應收賬款 315.9（2）5月10日，甲公司由于產(chǎn)品質量原因對上年出售給丙公司的一批商品按售價給予5%的銷售折讓，該批商品售價為200萬元，增值稅額為34萬元，貨款已結清，經(jīng)認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具工資增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務收入200*5% 10 應交稅費應交增值稅（紅字

3、）1.7 貸：銀行存款 11.7（3）9月10日，銷售一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，款項已由銀行收妥，該批材料的實際成本為16萬元 借：銀行存款 23.4 貸：其他業(yè)務收入 20 應交稅費應繳增值稅（銷）3.4 借：其他業(yè)務成本 16 貸：原材料 16（4）10月2日，承接一項設備安裝勞務，合同期為6個月，合同總收入為150萬元，已經(jīng)預收100萬元，余款在設備安裝完成時收回，采用完工百分比法確認勞務收入（不考慮相關稅費），完工率按照已發(fā)生成本占估計總成本的比例確認，至2017年12月31日已發(fā)生的成本為60萬元，預計完成勞務還將發(fā)生成本40萬元（5）1

4、1月5日，向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實際成本為15萬元，市場售價為20萬元借：管理費用 23.4 貸：應付職工薪酬 23.4 借：應付職工薪酬 23.4 貸：主營業(yè)務收入 20 貸：應交稅費應交增值稅（銷）3.4借：主營業(yè)務成本 15 貸：庫存商品 15（6）12月31日，國債利息收入確認投資收益為50萬元，以銀行存款支付銷售費用10萬元，支付稅收滯納金為5萬元 借：銷售費用 10 貸：銀行存款 10分錄結合（4）（6）確認勞務收入借：預收賬款 90 貸：主營業(yè)務收入 90借：主營業(yè)務成本 60 貸：勞務成本 60甲公司2017年度利潤表中 營業(yè)收入=270-10+2

5、0+20+90=390甲公司2017年 期間費用 =2.7+23.4+10=36.1甲公司2017年 營業(yè)成本=200+16+60+15=291甲公司2017年 營業(yè)利潤=390+50-291-36.1=112.9萬元利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外成本=112.9+0-5=107.9萬元所得稅費用=（應納所得額+遞延所得額）*所得稅稅率=（107.9+5-50）*25%=15.725凈利潤=利潤總額-所得稅費用=107.9-15.725=92.175 AOM公司2017年年初所有者權益構成：股本3000萬元，資本公積5800萬元（全部為股本溢價），盈余公積300萬元，為分配利潤3900

6、萬元，2017年發(fā)生的與所有者權益有關的經(jīng)濟事項如下（1）3月1日，通過證券公司公開發(fā)行股票2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4.5元，按合同約定需發(fā)行價格支付給證券公司2%的傭金，假定當日發(fā)行成功，證券公司將扣除傭金的股款通過銀行轉賬方式支付給AOM公司（2）4月1日，AOM公司股東大會宣告分配股票股利2000萬元。（3）6月30日，AOM公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升400萬元（4）9月22日，AOM公司回購本公司股票500萬股，當日回購價格為5.5元/股（5）11月30日，AOM公司通過相關部門批準，將回購的500萬股進行注銷（6）12月31日，AOM公司當年實現(xiàn)凈利潤45

7、00萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積公司收到證券公司轉來的發(fā)行收入=2000*4.5*（1-2%）=8820萬元借：銀行存款 8820 貸：股本 2000 資本公積股本溢價 6820股東大會宣告分配股票股利時不作財務處理向投資者實際發(fā)放股票股利時才做財務處理，分錄借：利潤分配 2000 貸： 股本 2000回購股本和注銷庫存股財務處理回購本公司股票時 借：庫存股（500*5.5） 2750 貸：銀行存款 2750注銷庫存時 借：股本 500 資本公積 2250 貸：庫存股 2750AOM公司所有者權益總額=3000+5800+300+3900+2000（資料1）+6820（資料2）+40

8、0（資料3）-500（資料5）-2250（資料5）+4500（資料6）=23970萬元AOM公司2017年12月31日資產(chǎn)負債表股本=3000+2000-500=4500萬元資本公積=5800+6820-2250=10370萬元盈余公積=300+4500*10%=750萬元未分配利潤=3900+4500（1-10%）=7950萬元 鑫垣公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生的有關固定資產(chǎn)業(yè)務（1）2015年12月20日，鑫垣公司向乙公司一次購進兩臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的A設備和B設備，支付價款1980萬元，增值稅進項稅額336.6萬元，發(fā)生的包裝費、保險費及運雜費20萬元，另支付A設備安裝費40萬

9、元，B設備不需要安裝，同時，為購置設備發(fā)生差旅費等相關費用6萬元，全部款項已用銀行存款支付（2）2015年12月28日，A、B兩臺設備均達到預定可使用狀態(tài)，A、B兩臺設備的公允價值分別為1224萬元和816萬元。該公司按每臺設備公允價值的比例對支付的價款進行分配，并分別確認其入賬價值（3） 兩臺設備預計的使用年限均為5年，預計凈殘率均為2%，A設備采用雙倍余額遞減法計提折舊，B設備采用年限平均法計提折舊（4） 2016年3月份，支付A設備和B設備的日常維修費用分別為2萬元和1萬元（5） 2016年12月31日，對固定資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)A設備實際運行效率和生產(chǎn)能力未完全達到預計的狀況，存在減

10、值跡象，預計可收回金額為640萬元，其他各項固定資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象（6） 2017年6月20日，對B設備進行改擴建，支付職工薪酬60萬元，領用生產(chǎn)材料100萬元，用銀行存款支付其他費用40萬元，B設備被替換部件賬面價值為20萬元，2017年9月30日，B設備完成改擴建并達到預定可使用狀態(tài)A設備的入賬價值=1224*【（1980+20）/（1224+816）】+40=1240萬元B設備的入賬價值=816*【（1980+20）/（1224+816）】=800萬元（差旅費不計入資產(chǎn)成本，計入管理費用）采用雙倍余額遞減法計提折舊時，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期兩年考慮預計凈殘值A設備2016年度應計

11、提折舊額=1240*2/5=496萬元B設備采用年限平均法計提折舊時，應考慮預計凈殘值B設備2016年度應計提折舊額=800*（1-2%）/5=156.8萬元支付設備日常維修費用 借：管理費用 3 貸：銀行存款 32016年12月31日，A設備的賬面價值=1240-496=744萬元高于A設備可收回金額640萬元，應計提的減值準備=744-640=104萬元 借：資產(chǎn)減值損失 104 貸：固定資產(chǎn)減值準備 104固定資產(chǎn)的改擴建支出，通過“在建工程”B設備在更新改造前的賬面價值=800-156.8*1.5=564.8萬元改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值=564.8+60+100+40-20=744.

12、8萬元2、 ABC公司2017年發(fā)生的與投資者有關的經(jīng)濟業(yè)務如下（1）2月23日，支付購買價款5000萬元購入乙公司30%的股權，持股比例對乙公司具有重大影響，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值（與公允價值相同）為17000萬元（2）3月2日，從證券交易所購入甲公司股票100萬股，每股支付買價5.6元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元/股），另外支付交易費用2萬元，ABC公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。以上款項通過轉賬方式支付（3）4月18日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元（4）6月30日，對甲公司的投資公允價值為590萬元，對乙公司的投資公允價值為5100萬元（5）7月1日，ABC公

13、司購入丙公司同日發(fā)行的4年期公司債券50萬分，債券面值為100元/份，票面利率為5%，每年1月8日支付上年度利息，到期還本金，ABC公司支付購買價款4960萬元，另支付相關交易費用20萬元，ABC公司將其劃分為持有至到期投資核算，已知同類公司債券的市場利率為5.3%（6）9月4日，從證券交易所購入戊公司股票800萬股（占戊公司有表決權股份的2%），支付購買價款4200萬元，ABC公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算（7）12月31日，持有的甲公司股票公允價值為600萬元，乙公司股票的公允價值5010萬元，戊公司股票的公允價值為4500萬元（1）ABC公司購買乙公司股票時會計處理17000*30%

14、=5100萬元大于購買價5000萬元 借：長期股權投資投資成本5000 貸：銀行存款 5000借： 長期股權投資投資成本（17000*30%-5000）100 貸：營業(yè)外收入 100（2）ABC公司購入甲公司股票的入賬金額=（5.6-0.2）*100=5403月22日分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 540 投資收益 2 應收利息 20 貸：銀行存款 562（3）宣告分派現(xiàn)金股利 借：應收股利 （500*30%） 150貸：長期股權投資損益調整 150（5） 購入丙公司債券，持有至到期投資入賬金額=4960+20=4980（7）12月31日分錄 6月30日，甲公司投資公允價值為590萬元，12月

15、31日，甲公司投資公允價值為600萬元借： 交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益 10丙公司投資公允價值上漲=4500-4200=300借：交易性金融資產(chǎn) 300 貸：其他綜合收益 300對乙公司投資的公允價值變動，投資乙公司是屬于長期投資，后續(xù)期間不需要按公允價值進行計量12月31日，長期股權投資的賬面余額=5100-150=4950萬元 東達股份是增值稅一般納稅人（1）1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示總賬明細賬借或貸余額應收賬款A公司借600壞賬準備貸30固定資產(chǎn)廠房借3000累計折舊貸900總賬明細賬借或貸余額固定資產(chǎn)減值準備貸100應付賬款C公司借150D公司貸1050

16、長期借款甲公司貸300注：該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目 表中長期借款為2016年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率為5%，每年付息一次，到期歸還本金5、 東運公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年2月29日應付職工薪酬科目的貸方余額為523.55萬元（均為工資）。3月份發(fā)生如下與職工薪酬有關的經(jīng)濟業(yè)務（1）5日，支付上月工資，代扣個人所得稅35.25萬元，代扣社會保險費78.5萬元，剩余款項以銀行轉賬方式支付（2）15日，生產(chǎn)車間5名員工離職，以銀行轉賬方式支付經(jīng)濟補償金為50萬元（3）20日，將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品發(fā)放給本單位銷售部門的優(yōu)秀員工。該批產(chǎn)品成本為

17、120萬元，以計提存貨跌價準備為50萬元，市場售價為80萬元（4）25日，管理部門員工預借差旅費2萬元，以現(xiàn)金支付（5）31日，計提當月工資薪金525萬元，其中生產(chǎn)車間工人工資236萬元，車間管理人員工資35萬元，行政管理部門人員工資129.5萬元，專設銷售機構人員工資103萬元，工程人員工資21.5萬元（6）31日。當年短期累積帶薪缺勤合計25萬元，其中行政管理部門22萬元，專設銷售機構3萬元（1） 借：應付職工薪酬 523.55 貸：應交稅費應交個人所得稅 35.25 其他應付款 78.5 銀行存款 409.8（2） 企業(yè)支付的經(jīng)濟補償屬于辭退福利，應記入管理費用（3） 借：應付職工薪酬

18、93.6 貸：主營業(yè)務收入 80 應交稅費應交增值稅（銷項稅）13.6借：主營業(yè)務成本 70 存貨跌價準備 50 貸：庫存商品 120借：銷售費用 93.6 貸：應付職工薪酬 93.6對當月?lián)p益的影響金額= 80-70-93.6=-83.6預借差旅費通過“其他應收款”計提工資計入損益的金額=129.5+103=232.5萬元計提工資應貸記“應付職工薪酬 525應付職工薪酬貸方余額=525+25=550 長城公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%；原材料采用計劃成本進行日常核算，甲材料主要用于生產(chǎn)H產(chǎn)品。2016年5月1日，甲材料單位計劃成本為120元/千克，計劃成本總額為240000元，

19、材料成本差異為4800元（超支）。5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務（1）2日，從外地采購一批甲材料共計1000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅稅額20400元；同日，與運輸公司結清運輸費用，增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用為5000元，增值稅稅額為550元，上述款項以銀行存款支付，但材料尚未到達（2）8日，發(fā)出甲材料600千克委托黃河公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批應稅消費品（非金銀首飾）。委托加工物資發(fā)出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結轉（3）12日，收到2日從外地購入的甲材料，驗收入庫的實際數(shù)量為800千克，短缺200千克。經(jīng)查明，其中180千克是由于對方少發(fā)貨原因，對方

20、同意退還已付款項；20千克系運輸途中的合理損耗，運費由實收材料全部負擔（4）16日，以銀行存款支付黃河公司加工費15000元（不含增值稅）和代收代繳的消費稅3000元，委托加工收回后的物資，準備繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品（5）18日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)H產(chǎn)品領用甲材料1500千克1 H 產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時定額為100小時，其中第一、第二、第三道工序的工時定額依次為20小時，50小時和30小時，原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)時一次投入2 5月初，H在產(chǎn)品成本為28000元，其中直接材料13000元，直接人工和制造費用15000元3 5月共發(fā)生直接人工和制造費用535000元4 5月共完工H產(chǎn)品260件5

21、 5月31日，H產(chǎn)品的在產(chǎn)品為40件，其中在第一、第二和第三道工序的在產(chǎn)品依次為20件、10件和10件，假定各工序在產(chǎn)品的完工進度均為50%，長城公司采用約當產(chǎn)量比例計算確定本月完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本（1） （3）不考慮運輸費用時購入甲材料的單價=120000/1000=120元/千克 驗收入庫的甲材料實際成本=（1000-180）*120+5000=103400元（2） （4） 月初的材料成本差異率=4800/240000*100%=2% 發(fā)出委托加工物的實際成本=600*120*（1+2%）=73440元 因收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，委托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費應交消費品”借

22、方科目不影響委托加工物成本委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440元（1） -（4）月初的材料成本差異率=4800/240000*100%=2% 5月12日入庫甲材料的計劃成本=800*120=96000元 超支金額=【（1000-180）*120+5000】-96000=7400 發(fā)出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600*120=168000元 發(fā)出委托加工物資結轉的超支差異=600*120*2%=1440 材料成本差異率=（4800-1440+7400）/（16800+96000）*100%=4.08%（5） 第一道工序完工程度=20*50%/100

23、*100%=10% 第二道工序完工程=（20+50*50%）/100*100%=45% 第三道工序完工程=（20+50+30*50%）/100*100%=85%5月18日，領用甲材料的實際成本=120*1500*（1+4.08%）=187344元原材料是在產(chǎn)品開工時一次投入的，材料費用應該按照投產(chǎn)量來分配完工產(chǎn)品應負擔的材料費用=（13000+187344）/（260+40）*260=173631.47元直接人工和制造費用應該按照約當產(chǎn)量來分配在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=20*10%+10*45%+10*85%=15完工產(chǎn)品應負擔的直接人工和制造費用=（15000+535000）/（260+15）*26

24、0=520000元完工產(chǎn)品的總成本=173631.47+520000=693631.47元 甲公司為增值稅一般納稅人，2016年11月30日資產(chǎn)負責表部分項目余額如表所示單位：萬元項目期末余額貨幣資金3256.33應收賬款1253.46無形資產(chǎn)2532.55預收賬款1552.00長期借款3000.00其他綜合收益550.002016年12月發(fā)生如下交易或事項（2）2日，以銀行存款1200萬元購入一宗土地使用權，甲公司將其用于建造廠房，甲公司預計該宗土地使用權可以使用40年，預計凈殘值為0萬元，采用年限平均進行攤銷，同日以銀行存款48萬元支付購買土地使用權的契稅（2）6日，收回乙公司欠款500萬

25、元，款項于當日到賬（3）13日，銷售商品一批給丙公司，開具的增值稅專用發(fā)票注明的價款為520萬元，增值稅稅額為88.4萬元，丙公司上月已通過預付方式支付500萬元貨款，剩余款項丙公司尚未支付，該批商品的成本為450萬元（4）20日，以銀行存款歸還到期的長期借款600萬元（5）31日，將辦公樓全部出租給丁公司，收取年租金120萬元，該辦公樓的原值為1500萬元，已提折舊850萬元，租賃開始日辦公樓的公允價值為1200萬元（6）31日，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升30萬元 甲公司購入土地使用權應作為無形資產(chǎn)，甲公司支付契稅應構成土地使用權入賬成本甲公司購入土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，

26、取得時 借：無形資產(chǎn) 1248 貸：銀行存款 1248 甲公司銷售商品給丙公司的會計分錄借：預收賬款 608.4 貸：主營業(yè)務收入 520貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅）88.4借：主營業(yè)務成本 450 貸：庫存商品 450甲公司將辦公樓出租給丁公司的會計分錄 借：投資性房地產(chǎn)成本1200 累計折舊 850 貸：固定資產(chǎn) 1500 其他綜合收益 550甲公司在資產(chǎn)負責表中減少固定資產(chǎn)=1500-850=650可供出售金融資產(chǎn)的表述：可供出售金融資產(chǎn)如果是債券投資期末應按公允價值計量 可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備后可以轉回 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值的變動應計入其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)如

27、果是權益工具投資，其減值的轉回通過其他綜合收益科目甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負債表貨幣資金=3256.33-1248+500-600+120=2028.33萬元應收賬款=1253.46-500+108.4=861.86萬元其他綜合收益=550+550+30=1130萬元長期借款=3000萬元（因在本月長期借款到期，所以在11月30日資產(chǎn)負債表中應將此筆即將在1年到期的長期借款應列入“一年到期的非流動負債”項目中，當月還款時不影響長期借款項目的金額）4、1 甲公司為增值稅一般納稅人，適用銷售貨物的增值稅稅率為17%，2017年3月1日“應交增值稅未交增值稅”科目的貸方余額為35萬元，當月發(fā)生與增值稅有關的經(jīng)濟業(yè)務如下（1）3日