基金會(huì)審計(jì)方法的思考

1、基金會(huì)審計(jì)方法的思考    一、基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告的常規(guī)審計(jì)    1.要做好充分的審前準(zhǔn)備工作?；饡?huì)不是企業(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團(tuán)組織。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為基金會(huì)的財(cái)務(wù)核算比較簡(jiǎn)單，就采用審計(jì)行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計(jì)基金會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣就難以搞好基金會(huì)的審計(jì)，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)基金會(huì)審計(jì)之前，必須搜集基金會(huì)的各種信息（包括前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，基金會(huì)注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)的年檢情況，主管部門或財(cái)政部門的監(jiān)督檢查結(jié)論等），研究與基金會(huì)有關(guān)的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計(jì)實(shí)施方案，擬定好需要基金會(huì)

2、提供的資料清單。審計(jì)前的準(zhǔn)備越充分，審計(jì)時(shí)的效率就越高，審計(jì)成本就會(huì)越低。    2.要吃透基金會(huì)法律、法規(guī)和政策的精神。目前與基金會(huì)有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度有中華人民共和國(guó)捐贈(zèng)法、基金會(huì)管理?xiàng)l例、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定等。其中特別要了解基金會(huì)于1997-2004執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，2005年1月1日起執(zhí)行的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度；還要熟悉基金會(huì)執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度之間的會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換。如果事先不對(duì)這些法律法規(guī)、政策制度的精神研究吃透，是很難搞好基金會(huì)的審計(jì)工作的。 

3、0;  3.基金會(huì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)應(yīng)注意一些審計(jì)細(xì)節(jié)。比如：在資產(chǎn)審計(jì)方面要注意及時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準(zhǔn)確性；在負(fù)債審計(jì)方面要注意審核往來(lái)科目（如其他應(yīng)付款）的真實(shí)性；在結(jié)余或凈資產(chǎn)審計(jì)方面要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準(zhǔn)確性；在收入審計(jì)方面要注意審核收取捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入等各種收入的所有收據(jù)是否合法，收據(jù)上的金額是否及時(shí)足額入賬；在支出審計(jì)方面要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細(xì)賬、總賬科目相核對(duì)，看有無(wú)不合法支出，有無(wú)將非限定性支出記入限定性支出，有無(wú)將人員辦公支出記入公益事業(yè)性支出。    

4、;二、基金會(huì)疑難問(wèn)題的延伸審計(jì)    1.要對(duì)基金會(huì)系統(tǒng)內(nèi)（下屬單位）的支出情況進(jìn)行審核。一般省市級(jí)的公募基金會(huì)均有縣區(qū)級(jí)的下屬單位，省市基金會(huì)對(duì)縣區(qū)基金會(huì)有經(jīng)費(fèi)撥款。筆者對(duì)某基金會(huì)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，市基金會(huì)下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區(qū)基金會(huì)轉(zhuǎn)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據(jù)都沒(méi)有反饋到市基金會(huì)作為記賬憑證的附件。經(jīng)我們逐級(jí)向下核對(duì)發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)受益人的實(shí)際收款情況與基金會(huì)賬上反映的金額并不一致。市基金會(huì)這種“以撥代支”的情況既不便于日常財(cái)務(wù)監(jiān)督，也不便于定期的財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，對(duì)省市級(jí)基金會(huì)審計(jì)很有必要對(duì)下屬單位的收支情況進(jìn)行逐級(jí)深入核

5、實(shí)。為了節(jié)約時(shí)間和成本，同時(shí)也對(duì)受益人、基金會(huì)、社會(huì)和政府負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可按重要性原則采用抽查程序進(jìn)行延伸審計(jì)。    2.要對(duì)基金會(huì)系統(tǒng)外單位的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)進(jìn)行審核?；饡?huì)的收支既涉及系統(tǒng)內(nèi)，也涉及系統(tǒng)外，其收支是否真實(shí)，是否存在舞弊，僅在基金會(huì)內(nèi)部是難以查清的。如外單位或個(gè)人向基金會(huì)捐款捐物是否全部及時(shí)入賬，從基金會(huì)內(nèi)部的收據(jù)存根上審核會(huì)有局限性。再如基金會(huì)向同一系統(tǒng)的另一單位租用辦公室支付的租金，是否存在舞弊行為，也是在基金會(huì)內(nèi)部難以查實(shí)的。因?yàn)榛饡?huì)憑證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據(jù)充足。事實(shí)上，基金會(huì)付給同系統(tǒng)另一單位的大額房租后，

6、很有可能得到對(duì)方返回一部分現(xiàn)金，直接發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。所以對(duì)此疑問(wèn)，只有想法從外單位了解，才有可能核實(shí)。    3.要對(duì)大額支出的交易對(duì)方追蹤審計(jì)?；饡?huì)有的支出金額非正常的偏大，有的支出金額卻又非正常的偏小，僅從憑證和賬簿上不易核實(shí)其真實(shí)性。比如基金會(huì)將組織受益人外出旅游發(fā)生的食宿、交通費(fèi)報(bào)賬外，還將旅游公司收款后開(kāi)的收據(jù)報(bào)賬目數(shù)額較大；有的基金會(huì)開(kāi)展公益活動(dòng)的會(huì)議費(fèi)（食宿費(fèi)）有的異常偏大（房租支出也是偏大）；還有的基金會(huì)工作人員的工資福利支出在賬簿上列支每人月平均不到2000元，其數(shù)額又明顯偏少。如果審計(jì)人員保持職業(yè)懷疑態(tài)度，很容易聯(lián)想到這些單位

7、有可能與關(guān)聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現(xiàn)金，從賬外發(fā)給員工福利補(bǔ)貼。因此對(duì)有作弊嫌疑的大額支出，我們只有到交易對(duì)方進(jìn)行延伸審計(jì)，才有可能查個(gè)水落石出。    三、基金會(huì)重大問(wèn)題的核心審計(jì)    1.要對(duì)基金會(huì)的公益事業(yè)支出比例進(jìn)行審計(jì)。國(guó)務(wù)院發(fā)布的基金會(huì)管理?xiàng)l例第29條規(guī)定：“公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”。這里的“上一年總收入”包含利息收入、募集資金、接受捐贈(zèng)和投資收益，不包含原始基金。在審計(jì)中筆者了解到，基金會(huì)往往一方面賬上資金結(jié)余較多，另一方面公益事業(yè)

8、支出又較少，實(shí)際上很多基金會(huì)的公益事業(yè)支出比例沒(méi)有達(dá)到70%，有的甚至在35%以下。按照條例的規(guī)定，基金會(huì)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范操作，力爭(zhēng)公益事業(yè)支出占上年總收入的比例達(dá)到或超過(guò)70%。實(shí)際中，有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)基金會(huì)審計(jì)時(shí)只關(guān)注了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的常規(guī)審計(jì)，只關(guān)注了凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)公益事業(yè)支出的比例問(wèn)題進(jìn)行專門審計(jì)，沒(méi)有抓住基金會(huì)審計(jì)的核心問(wèn)題，這樣是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。    2.要對(duì)基金會(huì)的人員和辦公支出比例進(jìn)行審計(jì)?；饡?huì)管理?xiàng)l例第29條還規(guī)定：“基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過(guò)當(dāng)年總支出的10%”。而實(shí)際上有的基金會(huì)

9、的人員和辦公支出占當(dāng)年總支出比例偏高，比10%高出10至30個(gè)百分點(diǎn)。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是由上一個(gè)問(wèn)題“公益事業(yè)支出比例偏低”導(dǎo)致的。因?yàn)楣媸聵I(yè)支出越大，人員和辦公支出金額則可相應(yīng)增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出額則應(yīng)越小。按照條例的比例規(guī)定，基金會(huì)應(yīng)在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例降低到10%及其以下，使基金會(huì)運(yùn)作的各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到條例規(guī)定的要求。有的中介機(jī)構(gòu)在基金會(huì)審計(jì)中，并沒(méi)有對(duì)此比例進(jìn)行專門審計(jì)，對(duì)基金會(huì)提出建議和要求，這也是不妥的。    3.要對(duì)兩個(gè)比例進(jìn)行合法合理的界定

10、。其一，在公益事業(yè)支出占上年總收入的比例中，其中上年總收入已經(jīng)明確規(guī)定不含原始基金，但是否包含財(cái)政部門每年撥付的辦公經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助款還沒(méi)有明確的規(guī)定。如果上年總收入中包含財(cái)政補(bǔ)助撥款（按條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)包含，但有的基金會(huì)認(rèn)為不應(yīng)包括），基金會(huì)當(dāng)年又不加大公益事業(yè)支出的力度，那么基金會(huì)的公益事業(yè)支出占上年總收入的比例就難得達(dá)到70%。其二，在人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例中，要嚴(yán)格劃分公益事業(yè)支出與人員和辦公支出的范圍，既不能將公益事業(yè)支出列入人員和辦公支出，也不能將人員和辦公支出列入公益事業(yè)支出。否則，計(jì)算出的人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例就不準(zhǔn)確。    4

11、.要對(duì)兩個(gè)比例進(jìn)行如實(shí)的披露?；饡?huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和公募基金會(huì)公益支出完成情況表三種報(bào)表組成。特別是第三種報(bào)表中有兩個(gè)比例的列示是十分重要的。但是有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)基金會(huì)審計(jì)時(shí)并沒(méi)有編制、審核和披露第三種報(bào)表，這樣就難以達(dá)到對(duì)基金會(huì)審計(jì)的最終目的。另外，基金會(huì)還要在審計(jì)后，將審計(jì)報(bào)告和監(jiān)事會(huì)意見(jiàn)在網(wǎng)絡(luò)等媒體上予以公告，以接受社會(huì)的監(jiān)督。    5.要將兩個(gè)比例與審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型密切掛鉤。有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)基金會(huì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)根本沒(méi)有考慮兩個(gè)比例是否達(dá)標(biāo)這一因素。筆者認(rèn)為，兩個(gè)比例是衡量基金會(huì)運(yùn)行狀況好壞的核心指標(biāo)，因此對(duì)基金會(huì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)必須要考慮兩個(gè)比例的達(dá)標(biāo)問(wèn)題。具體地說(shuō)，只有兩個(gè)比例均達(dá)到