




版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
1、資產(chǎn)負債表的編制方法詳解資產(chǎn)負債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字,應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致,應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入報表“年初數(shù)”欄目內(nèi)。資產(chǎn)負債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字,應根據(jù)報告期末資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶余額資料填列。有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額直接填列;有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額計算填列;有些項目需要根據(jù)明細賬戶的余額計算填列,有些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。其具體填列方法如下:1.“貨幣資金”項目本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存
2、款”和“其他貨幣資金”三個賬戶的期末余額合計填列。2.“交易性金融資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額直接填列。3.“應收票據(jù)”項目本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”總賬賬戶期末余額直接填列。4.“應收賬款”項目本項目應根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”賬戶各明細帳戶的期末借方余額合計數(shù)減去相應的壞賬準備賬戶的貸方余額后按應收賬款凈額填列。本項目應注意:對應收賬款項目,不能根據(jù)“應收賬款”總賬賬戶直接填列,因為應收賬款的明細賬有的是借方余額,借方余額反映的是應收賬款;應收賬款的明細賬有的可能有貸方余額,貸方余額反映的是預收的賬款,應加計在“預收賬款”項目內(nèi)填列。還要注意,如果企業(yè)“預收
3、賬款”明細賬戶期末有借方余額也屬于應收帳款,應加計在“應收賬款”內(nèi)。另外要注意,應收帳款應按凈額填列,所以如果其調(diào)整賬戶即壞賬準備賬戶有貸方余額,應予扣除。5.“預付賬款”項目本項目應根據(jù)“預付賬款”、“應付賬款”兩個賬戶所屬的各明細賬戶的期末借方余額合計填列?!邦A付賬款”賬戶的明細帳中如果期末有貸方余額,反映的是“應付賬款”,應加計在“應付賬款”項目內(nèi)填列。但“應付賬款”明細賬戶期末如果有借方余額,則反映的是“預付賬款”,應加計在預付賬款項目內(nèi)填列。6.“應收利息”、“應收股利”兩個項目應分別按照“應收利息”、“應收股利”兩個總帳賬戶的余額直接填列。7.“其他應收款”項目本項目應根據(jù)“其他應
4、收款”、“其他應付款”兩個賬戶所屬明細賬戶的借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”賬戶中為“其他應收款”計提的壞賬準備后的余額填列。注意:本項目也不能根據(jù)總賬賬戶直接填列,因為其他應收款明細賬戶也可能發(fā)生貸方余額。貸方余額反映的是“其他應付款”,應加在流動負債的“其他應付款”項目填列。但“其他應付款”賬戶期末如果有借方余額,應加計在“其他應收款”項目填列。8.“存貨”項目本項目應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“開發(fā)產(chǎn)品”、“發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、“開發(fā)成本”等賬戶的借方余額合計數(shù)填列。如果對存貨已經(jīng)提了跌價準備,應按扣除已提的跌價準備后的金額填列。如果材料采用計
5、劃成本計價的還應按加減材料成本差異后的金額填列。9.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”企業(yè)如有準備在一年內(nèi)處置的“可供出售金融資產(chǎn)”、一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”、需要在1年內(nèi)攤銷的“長期待攤費用”等,應在本項目內(nèi)填列。其中“可供出售金融資產(chǎn)” 按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列,“持有至到期投資”按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。10.“其他流動資產(chǎn)”項目如果在各流動資產(chǎn)項目以外出現(xiàn)了其他流動資產(chǎn)可在本項目內(nèi)填列。11.“流動資產(chǎn)合計”項目本項目根據(jù)上述各項流動資產(chǎn)項目的金額合計數(shù)填列。12.“可供出售金融資產(chǎn)”項目本項目應按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。
6、13.“持有至到期投資”項目本項目應根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的余額扣除減值準備余額以后的凈額填列。14.“長期股權投資”項目該項目應根據(jù)“長期股權投資”總賬賬戶的余額扣除減值準備余額后的凈額填列。15.投資性房地產(chǎn)本項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的余額減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”以后的余額填列。16.“固定資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等調(diào)整科目余額后的凈額填列。17.“在建工程”項目本項目應根據(jù)“在建工程”賬戶的余額填列。如已經(jīng)計提了“在建工程減值準備”,應按扣除減值準備以后的金額填列。18.“工程物資
7、”項目該項目反映企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設而儲備的各項工程物資的實際成本。應根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。(注意為產(chǎn)品開發(fā)而準備的物資屬于原材料,不包括在本項目內(nèi))。19.“固定資產(chǎn)清理”項目本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列。該賬戶如為貸方余額,應以“-”號填列。20.“無形資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的貸方余額后的凈額填列。21.“長期待攤費用”項目本項目應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去需要在1年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列。22.“遞延所得稅資產(chǎn)”項目本項目按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。
8、23.“其他非流動資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“其他非流動資產(chǎn)”科目的余額填列。24.“非流動資產(chǎn)合計”項目本項目根據(jù)上述各項非流動資產(chǎn)項目的金額合計數(shù)填列。25.“資產(chǎn)總計”項目本項目應將“流動資產(chǎn)合計”與“非流動資產(chǎn)合計”兩個項目的金額總計在一起填列。26、“短期借款”項目本項目應根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額直接填列。27.“應付票據(jù)”項目本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶的期末余額直接填列。28.“應付賬款”項目本項目應根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬的明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。應付賬款賬戶所屬明細賬如果期末有借方余額,表示的是預付帳款,應加計在預付帳款項目內(nèi)。預付賬款明細賬戶內(nèi)期末
9、如果有貸方余額,表示的是應付賬款,應加計在本項目內(nèi)。29.“預收賬款”項目本項目應根據(jù)“預收賬款”、“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數(shù)填列?!邦A收賬款”所屬明細賬戶期末如果有借方余額,表示的是應收賬款,應加計在“應收賬款”項目內(nèi)填列;但“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末如果有貸方余額,表示的是“預收賬款”,應加計在“預收賬款”項目內(nèi)。30.“應付職工薪酬”項目本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。“應付職工薪酬”賬戶期末如果有借方余額,應以“-”號填列。31.“應交稅費”項目本項目應根據(jù)“應交稅費”賬戶期末貸方余額填列。如果“應交稅費”賬戶期末是借方余額,本項目應以“-”號
10、填列。32.“應付利息”項目本項目應根據(jù)“應付利息”賬戶期末貸方余額直接填列。33.“應付利潤”項目本項目應根據(jù)“應付利潤”賬戶的期末貸方余額直接填列。34.“其他應付款”項目本項目應根據(jù)“其他應付款”、“其他應收款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數(shù)填列。“其他應付款”賬戶所屬明細賬戶如果有借方余額,表示的是“其他應收款”,應加計在“其他應收款”項目填列。但“其他應收款”賬戶所屬明細賬戶如果有貸方余額,表示的是“其他應付款”,應加計在“其他應付款”項目內(nèi)。35.“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目本項目應根據(jù)一年內(nèi)到期的“長期借款”、“應付債券”等科目的余額填列。36.“流動負債合計”項目本項目根據(jù)
11、上述各項流動負債項目的金額合計數(shù)填列。37.“長期借款”項目本項目應根據(jù)“長期借款”賬戶的期末貸方余額填列。38.“應付債券”項目本項目應根據(jù)“應付債券”總賬科目的余額填列。39.“遞延所得稅負債”項目本項目應根據(jù),“遞延所得稅負債”科目的貸方余額填列。40.“非流動負債合計”項目本項目根據(jù)上述各項非流動負債項目的金額合計數(shù)填列。41.“負債合計”項目本項目應將“流動負債合計”與“非流動負債合計”兩個項目的金額總計在一起填列。42.“實收資本”(或“股本”)項目本項目應根據(jù)“實收資本”(或“股本”)賬戶的期末貸方余額填列。43.“資本公積”項目本項目應根據(jù)“資本公積”賬戶的期末貸方余額填列。4
12、4.“盈余公積”項目本項目應根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末貸方余額填列。45.“未分配利潤”項目本項目在年末進行利潤結轉(zhuǎn)以后,在將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶以外的各明細戶結轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細賬戶后,應直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤”明細賬的貸方余額直接填列,如該賬戶期末為借方余額,該項目應以“-”號填列。本項目在平時可根據(jù)“本年利潤”賬戶的余額和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。如果兩個賬戶均為貸方余額,則加計填列。如兩個賬戶均為借方余額,則加計后以“-”號填列。兩個賬戶相抵后如為貸方余額,按貸方余額填列,兩個賬戶相抵后如為借方余額則以“-”號填列。46.“所有者權益合計”項目該項目
13、應按所有者權益各項目的合計數(shù)填列。注意,如果“未分配利潤”項目為“-”號,應減去該項目金額。47.“負債和所有者權益合計”項目該項目應將“負債合計”項目與“所有者權益合計”項目加計填列。資產(chǎn)負債表填制完畢后,應將左方資產(chǎn)總計數(shù)與右方負債與所有者權益總計數(shù)相核對,如核對不符,則證明賬戶記錄或報表數(shù)字的填列或計算有誤。應認真查找錯處,進行更正。利潤表編制詳解(一)利潤表的概念和作用利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。它是按月編制的一張報表。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù),按照一定的步驟計算出構成利潤總額的各項目要素編制而成的。它屬于動態(tài)報表。其作用主要表現(xiàn)在以下幾個
14、方面:1.利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況,以及獲得的利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額。2.通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字,可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展的變化趨勢,預測企業(yè)未來的盈利能力。3.通過利潤表可以考核企業(yè)的利潤計劃執(zhí)行情況,分析企業(yè)利潤增減變化的原因。(二)利潤表的結構我國企業(yè)采用的利潤表的結構是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業(yè)當期凈利潤及每股收益,按其構成內(nèi)容通過幾個計算步驟逐步計算出來。企業(yè)按多步驟利潤表計算凈利潤和每股收益,可以分為以下四步:1.以營業(yè)收入為基礎,減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用和資產(chǎn)減值損失;再加減公允價值變動收益或損失以及投資收益或
15、損失,計算出營業(yè)利潤。(注意:上述營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入,營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本)。2.在營業(yè)利潤基礎上加營業(yè)外收入,減營業(yè)外支出,計算出利潤總額。3.以利潤總額為基礎,減去所得稅費用,計算出凈利潤。4.普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè),以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的企業(yè),還應當在利潤表中列示每股收益信息。(三)利潤表的編制方法利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄,其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?!氨酒诮痤~”欄內(nèi)各項數(shù)字,除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外,應當按照相關科目的累計發(fā)
16、生額分析填列。具體填制方法如下:1.“營業(yè)收入”項目本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”兩個賬戶的累計發(fā)生額之和進行填列。如有銷售退回的,應將銷售退回的營業(yè)收入沖減掉。2.“營業(yè)成本”項目本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”兩個賬戶的累計發(fā)生額之和填列。如有銷售退回的,應將銷售退回的商品成本沖減掉。3.“營業(yè)稅金及附加”項目本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。4.“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”各項目分別根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”“財務費用”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。5.“資產(chǎn)減值損失”項目本項目應當根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”總賬科目的借方累計發(fā)生
17、額減去貸方累計發(fā)生額后的余額填列。6.“公允價值變動損益”項目本項目應當根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶貸方累計發(fā)生額減去借方累計發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負數(shù),表示公允價值變動損失,以“-”號填列。7.“投資收益”項目本項目應根據(jù)“投資收益”賬戶的貸方累計發(fā)生額減去借方累計發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負數(shù),表示投資損失,以“-”號填列。8.“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”兩個項目,分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。9.“所得稅費用”項目本項目應根據(jù)“所得稅費用”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。現(xiàn)金流量表的編制方法總結(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定,企業(yè)應
18、當采用直接法,列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下,一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點,調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時,可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務簡單的,也可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目本項目可根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”及“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶分析填列。本項目的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額+本期應
19、收賬款減少額(-應收賬款增加額)+本期應收票據(jù)減少額(-應收票據(jù)增加額)+本期預收賬款增加額(-預收賬款減少額)注:上述公式中,如果本期有實際核銷的壞賬損失,也應減去。(因核銷壞賬損失減少了應收賬款,但沒有收回現(xiàn)金)2.“收到的稅費返還”項目該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅費”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。3.“收到的與其它經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入,如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其
20、他應收款”等賬戶的記錄分析填列。4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目本項目可根據(jù)“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”及存貨類等賬戶的記錄分析填列。本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得:購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額(-本期存貨減少額)+本期應付賬款減少額(-本期應付賬款增加額)+本期應付票據(jù)減少額(-本期應付票據(jù)增加額)+本期預付賬款增加額(-本期預付賬款減少額)5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等(含為職工支付的養(yǎng)老、醫(yī)療
21、失業(yè)等各種保險、住房公積金和其他福利費用)。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的薪酬。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“開發(fā)成本”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的各項稅費”項目本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅金和有關費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。本項目應根據(jù)“應交稅費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。7.“支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金,包括罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應根據(jù)“管
22、理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的內(nèi)容和填列方法如下:1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有到期投資”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤所收到的現(xiàn)金,以及
23、債權性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項目應根據(jù)“投資收益”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關費用后的凈額。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù),應在“支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金”項目填列。4.“收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外,收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金流入。應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和
24、其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,包括購買固定資產(chǎn)支付的價款及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資所實際支付的現(xiàn)金,包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時,實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已
25、到付息期但尚未領取的債券利息。本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。7.“支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項以外,支付的與投資活動有關的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時,實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息等。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收股利”、“應收利息”等賬戶的記錄分析填列。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的內(nèi)容和填列方法如下:1.“吸收投資所支付的現(xiàn)金”項目本項
26、目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可根據(jù)“實收資本(或股本)”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“借款所得到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3.“收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項以外,收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金流入。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。4.“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)
27、以現(xiàn)金償還債務的本金,包括償還金融機構的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)“應付股利(或應付利潤)”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映除了上述各項目以外,支付的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、
28、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法本項目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。(編制方法略)。(五)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”的編制方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”,該項目是將本表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“匯率變動對現(xiàn)金的影響”四個項目相加得出的。(六)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列本項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。(七)補充資料項目的
29、內(nèi)容和編制方法除按上述直接法編制的現(xiàn)金流量表反映的信息外,企業(yè)還應該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,同時,企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法,是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點,通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動,調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目,據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?,F(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法
30、反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時,需要對四大類項目進行調(diào)整。(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎核算的,而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,就是要按收付實現(xiàn)制的原則,將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入,并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調(diào)整過程,就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的
31、主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等,所以需要在凈利潤基礎上,將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎上進行調(diào)整的項目主要包括:1)“計提的資產(chǎn)減值準備”項目企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備,包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了“資產(chǎn)減值損失”科目,期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶,從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準備,并不需要支付現(xiàn)金,即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應將計提的各項資產(chǎn)減值準備,在凈利潤基礎上予以加回。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的記錄分析填列。2)“固定資產(chǎn)折舊”項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊,一部分增加了開發(fā)產(chǎn)品的成本,另一部分增加了期間費用(如
32、管理費用、銷售費用等),計入期間費用的部分直接減少了凈利潤,計入開發(fā)產(chǎn)品成本的部分,一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務成本,也直接沖減了凈利潤;開發(fā)產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分,折舊費用加到了存貨(開發(fā)產(chǎn)品或開發(fā)成本)成本中,存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以,應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。本項目應根據(jù)“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3)“無形資產(chǎn)攤銷”項目企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的,所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值,應在凈利潤的基礎上予以加回。該項目可根據(jù)“累計攤銷”賬戶的記錄分析填列。4)“長期待
33、攤費用攤銷”項目長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣,已經(jīng)計入了損益,但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出,所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。5)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益,屬于投資活動產(chǎn)生的損益,不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益,但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為損失,應當予以加回;如為利得,應予以扣除,即用“-”號列示。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。7)“固定資產(chǎn)報廢損失”項目。本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)
34、盤虧盤盈損益,屬于投資活動產(chǎn)生的損益,不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益,但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失,應當予以加回;如為凈收益,應予以扣除,即用“-”號列示。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。7)“公允價值變動損失”項目該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。公允價值變動損益,不增加現(xiàn)金流量,但卻影響當期損益,如為凈損失應加予以加回,如為凈收益以“-”號列示,即應予扣除。本項目可根據(jù)“公允價值變動損益”科目所屬有關明細科目的記錄分析
35、填列。8)“財務費用”項目一般企業(yè),財務費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財務費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出,而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務費用作為期間費用,已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。財務費用如為借方余額,應予以加回;如為貸方余額,應予以扣除。本項目應根據(jù)利潤表“財務費用”項目填列。9)“投資損失”項目企業(yè)發(fā)生的投資損益,屬于投資活動的現(xiàn)金流量,不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損益,已直接計入了企業(yè)當期利潤,影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為投資凈損失,應當予以加回;如為投資凈收益,應予以扣除,即用“-”號列示。該項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的金額填列。10)“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用,減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 鋼鐵行業(yè)安全生產(chǎn)與文明施工措施
- 基礎設施建設工期及節(jié)點保障措施
- 2025秋北師大版六年級數(shù)學上冊教學計劃學生反饋
- 2025年醫(yī)院信息科設備更新計劃
- 2025年體育教師職業(yè)道德心得體會
- 實驗學校教育集團第一學期九年級綜合三考試科學試卷
- 二年級下學期數(shù)學復課計劃與實施細則
- 秋季語文學習支持計劃及建議
- 科技公司主要硬件材料供應計劃
- 體育賽事期間觀眾互動計劃
- YOLO目標檢測算法的改進與優(yōu)化
- 《液相色譜-質(zhì)譜聯(lián)用》課件
- 大數(shù)據(jù)與商業(yè)決策的應用試題及答案
- 學做鹵菜簽合同協(xié)議
- GB/T 15340-2025天然、合成生膠取樣及其制樣方法
- 公路法知識培訓課件
- 《鄉(xiāng)土中國》課件統(tǒng)編版高一語文必修上冊
- 馬拉松方案策劃
- 2025年全國青少年禁毒知識競賽題庫及答案(中學生組)
- 畢業(yè)設計(論文)-基于PLC的自動上料系統(tǒng)設計
- 武裝部面試題及答案
評論
0/150
提交評論