財務報表編制方法總結

1、資產(chǎn)負債表的編制方法詳解資產(chǎn)負債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表“年初數(shù)”欄目內(nèi)。資產(chǎn)負債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)報告期末資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶余額資料填列。有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額直接填列;有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額計算填列;有些項目需要根據(jù)明細賬戶的余額計算填列，有些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。其具體填列方法如下：1.“貨幣資金”項目本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存

2、款”和“其他貨幣資金”三個賬戶的期末余額合計填列。2.“交易性金融資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額直接填列。3.“應收票據(jù)”項目本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”總賬賬戶期末余額直接填列。4.“應收賬款”項目本項目應根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”賬戶各明細帳戶的期末借方余額合計數(shù)減去相應的壞賬準備賬戶的貸方余額后按應收賬款凈額填列。本項目應注意：對應收賬款項目，不能根據(jù)“應收賬款”總賬賬戶直接填列，因為應收賬款的明細賬有的是借方余額，借方余額反映的是應收賬款；應收賬款的明細賬有的可能有貸方余額，貸方余額反映的是預收的賬款，應加計在“預收賬款”項目內(nèi)填列。還要注意，如果企業(yè)“預收

3、賬款”明細賬戶期末有借方余額也屬于應收帳款，應加計在“應收賬款”內(nèi)。另外要注意，應收帳款應按凈額填列，所以如果其調(diào)整賬戶即壞賬準備賬戶有貸方余額，應予扣除。5.“預付賬款”項目本項目應根據(jù)“預付賬款”、“應付賬款”兩個賬戶所屬的各明細賬戶的期末借方余額合計填列?！邦A付賬款”賬戶的明細帳中如果期末有貸方余額，反映的是“應付賬款”，應加計在“應付賬款”項目內(nèi)填列。但“應付賬款”明細賬戶期末如果有借方余額，則反映的是“預付賬款”，應加計在預付賬款項目內(nèi)填列。6.“應收利息”、“應收股利”兩個項目應分別按照“應收利息”、“應收股利”兩個總帳賬戶的余額直接填列。7.“其他應收款”項目本項目應根據(jù)“其他應

4、收款”、“其他應付款”兩個賬戶所屬明細賬戶的借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中為“其他應收款”計提的壞賬準備后的余額填列。注意：本項目也不能根據(jù)總賬賬戶直接填列，因為其他應收款明細賬戶也可能發(fā)生貸方余額。貸方余額反映的是“其他應付款”，應加在流動負債的“其他應付款”項目填列。但“其他應付款”賬戶期末如果有借方余額，應加計在“其他應收款”項目填列。8.“存貨”項目本項目應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“開發(fā)產(chǎn)品”、“發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、“開發(fā)成本”等賬戶的借方余額合計數(shù)填列。如果對存貨已經(jīng)提了跌價準備，應按扣除已提的跌價準備后的金額填列。如果材料采用計

5、劃成本計價的還應按加減材料成本差異后的金額填列。9.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”企業(yè)如有準備在一年內(nèi)處置的“可供出售金融資產(chǎn)”、一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”、需要在1年內(nèi)攤銷的“長期待攤費用”等，應在本項目內(nèi)填列。其中“可供出售金融資產(chǎn)” 按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列，“持有至到期投資”按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。10.“其他流動資產(chǎn)”項目如果在各流動資產(chǎn)項目以外出現(xiàn)了其他流動資產(chǎn)可在本項目內(nèi)填列。11.“流動資產(chǎn)合計”項目本項目根據(jù)上述各項流動資產(chǎn)項目的金額合計數(shù)填列。12.“可供出售金融資產(chǎn)”項目本項目應按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。

6、13.“持有至到期投資”項目本項目應根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的余額扣除減值準備余額以后的凈額填列。14.“長期股權投資”項目該項目應根據(jù)“長期股權投資”總賬賬戶的余額扣除減值準備余額后的凈額填列。15.投資性房地產(chǎn)本項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的余額減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”以后的余額填列。16.“固定資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等調(diào)整科目余額后的凈額填列。17.“在建工程”項目本項目應根據(jù)“在建工程”賬戶的余額填列。如已經(jīng)計提了“在建工程減值準備”，應按扣除減值準備以后的金額填列。18.“工程物資

7、”項目該項目反映企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設而儲備的各項工程物資的實際成本。應根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。(注意為產(chǎn)品開發(fā)而準備的物資屬于原材料，不包括在本項目內(nèi))。19.“固定資產(chǎn)清理”項目本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列。該賬戶如為貸方余額，應以“-”號填列。20.“無形資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的貸方余額后的凈額填列。21.“長期待攤費用”項目本項目應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去需要在1年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列。22.“遞延所得稅資產(chǎn)”項目本項目按照該賬戶余額扣除相應減值準備余額后的凈額填列。

8、23.“其他非流動資產(chǎn)”項目本項目應根據(jù)“其他非流動資產(chǎn)”科目的余額填列。24.“非流動資產(chǎn)合計”項目本項目根據(jù)上述各項非流動資產(chǎn)項目的金額合計數(shù)填列。25.“資產(chǎn)總計”項目本項目應將“流動資產(chǎn)合計”與“非流動資產(chǎn)合計”兩個項目的金額總計在一起填列。26、“短期借款”項目本項目應根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額直接填列。27.“應付票據(jù)”項目本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶的期末余額直接填列。28.“應付賬款”項目本項目應根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬的明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。應付賬款賬戶所屬明細賬如果期末有借方余額，表示的是預付帳款，應加計在預付帳款項目內(nèi)。預付賬款明細賬戶內(nèi)期末

9、如果有貸方余額，表示的是應付賬款，應加計在本項目內(nèi)。29.“預收賬款”項目本項目應根據(jù)“預收賬款”、“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數(shù)填列?！邦A收賬款”所屬明細賬戶期末如果有借方余額，表示的是應收賬款，應加計在“應收賬款”項目內(nèi)填列;但“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末如果有貸方余額，表示的是“預收賬款”，應加計在“預收賬款”項目內(nèi)。30.“應付職工薪酬”項目本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。“應付職工薪酬”賬戶期末如果有借方余額，應以“-”號填列。31.“應交稅費”項目本項目應根據(jù)“應交稅費”賬戶期末貸方余額填列。如果“應交稅費”賬戶期末是借方余額，本項目應以“-”號

10、填列。32.“應付利息”項目本項目應根據(jù)“應付利息”賬戶期末貸方余額直接填列。33.“應付利潤”項目本項目應根據(jù)“應付利潤”賬戶的期末貸方余額直接填列。34.“其他應付款”項目本項目應根據(jù)“其他應付款”、“其他應收款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數(shù)填列。“其他應付款”賬戶所屬明細賬戶如果有借方余額，表示的是“其他應收款”，應加計在“其他應收款”項目填列。但“其他應收款”賬戶所屬明細賬戶如果有貸方余額，表示的是“其他應付款”，應加計在“其他應付款”項目內(nèi)。35.“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目本項目應根據(jù)一年內(nèi)到期的“長期借款”、“應付債券”等科目的余額填列。36.“流動負債合計”項目本項目根據(jù)

11、上述各項流動負債項目的金額合計數(shù)填列。37.“長期借款”項目本項目應根據(jù)“長期借款”賬戶的期末貸方余額填列。38.“應付債券”項目本項目應根據(jù)“應付債券”總賬科目的余額填列。39.“遞延所得稅負債”項目本項目應根據(jù)，“遞延所得稅負債”科目的貸方余額填列。40.“非流動負債合計”項目本項目根據(jù)上述各項非流動負債項目的金額合計數(shù)填列。41.“負債合計”項目本項目應將“流動負債合計”與“非流動負債合計”兩個項目的金額總計在一起填列。42.“實收資本”(或“股本”)項目本項目應根據(jù)“實收資本”(或“股本”)賬戶的期末貸方余額填列。43.“資本公積”項目本項目應根據(jù)“資本公積”賬戶的期末貸方余額填列。4

12、4.“盈余公積”項目本項目應根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末貸方余額填列。45.“未分配利潤”項目本項目在年末進行利潤結轉(zhuǎn)以后，在將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶以外的各明細戶結轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細賬戶后，應直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤”明細賬的貸方余額直接填列，如該賬戶期末為借方余額，該項目應以“-”號填列。本項目在平時可根據(jù)“本年利潤”賬戶的余額和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。如果兩個賬戶均為貸方余額，則加計填列。如兩個賬戶均為借方余額，則加計后以“-”號填列。兩個賬戶相抵后如為貸方余額，按貸方余額填列，兩個賬戶相抵后如為借方余額則以“-”號填列。46.“所有者權益合計”項目該項目

13、應按所有者權益各項目的合計數(shù)填列。注意，如果“未分配利潤”項目為“-”號，應減去該項目金額。47.“負債和所有者權益合計”項目該項目應將“負債合計”項目與“所有者權益合計”項目加計填列。資產(chǎn)負債表填制完畢后，應將左方資產(chǎn)總計數(shù)與右方負債與所有者權益總計數(shù)相核對，如核對不符，則證明賬戶記錄或報表數(shù)字的填列或計算有誤。應認真查找錯處，進行更正。利潤表編制詳解(一)利潤表的概念和作用利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。它是按月編制的一張報表。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構成利潤總額的各項目要素編制而成的。它屬于動態(tài)報表。其作用主要表現(xiàn)在以下幾個

14、方面：1.利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況，以及獲得的利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額。2.通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展的變化趨勢，預測企業(yè)未來的盈利能力。3.通過利潤表可以考核企業(yè)的利潤計劃執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化的原因。(二)利潤表的結構我國企業(yè)采用的利潤表的結構是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業(yè)當期凈利潤及每股收益，按其構成內(nèi)容通過幾個計算步驟逐步計算出來。企業(yè)按多步驟利潤表計算凈利潤和每股收益，可以分為以下四步：1.以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用和資產(chǎn)減值損失;再加減公允價值變動收益或損失以及投資收益或

15、損失，計算出營業(yè)利潤。(注意：上述營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本)。2.在營業(yè)利潤基礎上加營業(yè)外收入，減營業(yè)外支出，計算出利潤總額。3.以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤。4.普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。(三)利潤表的編制方法利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄，其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各項數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的累計發(fā)

16、生額分析填列。具體填制方法如下：1.“營業(yè)收入”項目本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”兩個賬戶的累計發(fā)生額之和進行填列。如有銷售退回的，應將銷售退回的營業(yè)收入沖減掉。2.“營業(yè)成本”項目本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”兩個賬戶的累計發(fā)生額之和填列。如有銷售退回的，應將銷售退回的商品成本沖減掉。3.“營業(yè)稅金及附加”項目本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。4.“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”各項目分別根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”“財務費用”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。5.“資產(chǎn)減值損失”項目本項目應當根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”總賬科目的借方累計發(fā)生

17、額減去貸方累計發(fā)生額后的余額填列。6.“公允價值變動損益”項目本項目應當根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶貸方累計發(fā)生額減去借方累計發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負數(shù)，表示公允價值變動損失，以“-”號填列。7.“投資收益”項目本項目應根據(jù)“投資收益”賬戶的貸方累計發(fā)生額減去借方累計發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負數(shù)，表示投資損失，以“-”號填列。8.“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”兩個項目，分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。9.“所得稅費用”項目本項目應根據(jù)“所得稅費用”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。現(xiàn)金流量表的編制方法總結(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定，企業(yè)應

18、當采用直接法，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務簡單的，也可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目本項目可根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”及“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶分析填列。本項目的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額+本期應

19、收賬款減少額(-應收賬款增加額)+本期應收票據(jù)減少額(-應收票據(jù)增加額)+本期預收賬款增加額(-預收賬款減少額)注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞賬損失，也應減去。(因核銷壞賬損失減少了應收賬款，但沒有收回現(xiàn)金)2.“收到的稅費返還”項目該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅費”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。3.“收到的與其它經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其

20、他應收款”等賬戶的記錄分析填列。4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目本項目可根據(jù)“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”及存貨類等賬戶的記錄分析填列。本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額(-本期存貨減少額)+本期應付賬款減少額(-本期應付賬款增加額)+本期應付票據(jù)減少額(-本期應付票據(jù)增加額)+本期預付賬款增加額(-本期預付賬款減少額)5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等(含為職工支付的養(yǎng)老、醫(yī)療

21、失業(yè)等各種保險、住房公積金和其他福利費用)。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的薪酬。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“開發(fā)成本”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的各項稅費”項目本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅金和有關費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。本項目應根據(jù)“應交稅費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。7.“支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應根據(jù)“管

22、理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有到期投資”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤所收到的現(xiàn)金，以及

23、債權性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項目應根據(jù)“投資收益”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關費用后的凈額。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應在“支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金”項目填列。4.“收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金流入。應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

24、其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價款及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資所實際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已

25、到付息期但尚未領取的債券利息。本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。7.“支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息等。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收股利”、“應收利息”等賬戶的記錄分析填列。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：1.“吸收投資所支付的現(xiàn)金”項目本項

26、目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可根據(jù)“實收資本(或股本)”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“借款所得到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3.“收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金流入。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。4.“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)

27、以現(xiàn)金償還債務的本金，包括償還金融機構的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)“應付股利(或應付利潤)”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、

28、“銀行存款”和其他有關賬戶的記錄分析填列。(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法本項目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。(編制方法略)。(五)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”的編制方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”，該項目是將本表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“匯率變動對現(xiàn)金的影響”四個項目相加得出的。(六)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列本項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。(七)補充資料項目的

29、內(nèi)容和編制方法除按上述直接法編制的現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法

30、反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整。(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的

31、主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎上進行調(diào)整的項目主要包括：1)“計提的資產(chǎn)減值準備”項目企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了“資產(chǎn)減值損失”科目，期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應將計提的各項資產(chǎn)減值準備，在凈利潤基礎上予以加回。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的記錄分析填列。2)“固定資產(chǎn)折舊”項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了開發(fā)產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用(如

32、管理費用、銷售費用等)，計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入開發(fā)產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務成本，也直接沖減了凈利潤;開發(fā)產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨(開發(fā)產(chǎn)品或開發(fā)成本)成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。本項目應根據(jù)“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3)“無形資產(chǎn)攤銷”項目企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值，應在凈利潤的基礎上予以加回。該項目可根據(jù)“累計攤銷”賬戶的記錄分析填列。4)“長期待

33、攤費用攤銷”項目長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。5)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為損失，應當予以加回;如為利得，應予以扣除，即用“-”號列示。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。7)“固定資產(chǎn)報廢損失”項目。本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)

34、盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回;如為凈收益，應予以扣除，即用“-”號列示。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。7)“公允價值變動損失”項目該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。公允價值變動損益，不增加現(xiàn)金流量，但卻影響當期損益，如為凈損失應加予以加回，如為凈收益以“-”號列示，即應予扣除。本項目可根據(jù)“公允價值變動損益”科目所屬有關明細科目的記錄分析

35、填列。8)“財務費用”項目一般企業(yè)，財務費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財務費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。財務費用如為借方余額，應予以加回;如為貸方余額，應予以扣除。本項目應根據(jù)利潤表“財務費用”項目填列。9)“投資損失”項目企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損益，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為投資凈損失，應當予以加回;如為投資凈收益，應予以扣除，即用“-”號列示。該項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的金額填列。10)“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流