會(huì)計(jì)學(xué)原理第四章

1、第四章第四章 借貸記賬法的運(yùn)用借貸記賬法的運(yùn)用第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、投入資金和借入資金的核算二、投入資金和借入資金的核算一、籌集資金的核算原理一、籌集資金的核算原理籌集資金的核算原理 資金的籌集資金的籌集 實(shí)收資本實(shí)收資本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款投入資金和借入資金的核算投入資金和借入資金的核算1.1.投入貨幣資金的核算投入貨幣資金的核算 2.2.投入固定資產(chǎn)的核算投入固定資產(chǎn)的核算 3.3

2、.借入資金的核算借入資金的核算1.1.投入貨幣資金的核算投入貨幣資金的核算 賬戶設(shè)置 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方1.投入貨幣資金的核算 例4-1：12月1日國(guó)家給企業(yè)投入貨幣資金20000元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 20000 20000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 20000200002.投入固定資產(chǎn)的核算 例4-2：企業(yè)收到甲公司作為投資投入的新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為60000元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6000060000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 6000060000 3.借入資金的核算借入資金的核算賬戶設(shè)置：借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 3.借入

3、資金的核算 例4-3：12月4日由于臨時(shí)性的資金需要向銀行借入三個(gè)月期限的借款750000元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 750000750000 貸：短期借款貸：短期借款 750000750000第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算原理一、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算原理二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算原理 供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程 現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款 物資采購(gòu)物資采購(gòu) 原材料原材料應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1.1.固

4、定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算2.2.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的的核算1.1.固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算 例例4-4 4-4 ：大同工廠大同工廠1212月月2727日日購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款價(jià)款3000030000元及運(yùn)雜費(fèi)元及運(yùn)雜費(fèi)10001000元，元，已用銀行存款支付。已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3100031000貸：銀行存款貸：銀行存款 31000310002.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（1 1）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容（2 2）材料采購(gòu)成本的計(jì)算）材料采購(gòu)成本的計(jì)算（3 3）材料購(gòu)進(jìn)的核算

5、）材料購(gòu)進(jìn)的核算（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本的核算）結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本的核算 （1 1）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容 材料采購(gòu)成本由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成。 其中采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和進(jìn)口關(guān)稅等。 （2 2）材料采購(gòu)成本的計(jì)算）材料采購(gòu)成本的計(jì)算 某種材料采購(gòu)成本某種材料采購(gòu)成本= =材料的買價(jià)材料的買價(jià)+ +應(yīng)負(fù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用分配率= =采購(gòu)費(fèi)用總額采購(gòu)費(fèi)用總額各各種材料的重量（買價(jià)）之和種材料的重量（買價(jià)）之和 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用= =該種材該種材料的重量（買價(jià)）料的重量（買價(jià)）采

6、購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用分配率 企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) （買價(jià)（買價(jià)+ +采購(gòu)費(fèi)用）采購(gòu)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅）應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅） 貸：貸： 注注 上述會(huì)計(jì)分錄的貸方科目取決于購(gòu)買上述會(huì)計(jì)分錄的貸方科目取決于購(gòu)買材料的方式，如采用銀行存款支付，則為材料的方式，如采用銀行存款支付，則為“銀行存款銀行存款”科目，以次類推，確定會(huì)計(jì)科目，以次類推，確定會(huì)計(jì)科目。科目。 （3 3）購(gòu)進(jìn)材料的核算）購(gòu)進(jìn)材料的核算（3）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 例例4-64-6：1212月月5 5日向華光工廠購(gòu)日向華光工廠購(gòu)入

7、甲材料入甲材料5050噸，每噸噸，每噸800800元，乙材料元，乙材料100100噸，每噸噸，每噸600600元，共計(jì)價(jià)款元，共計(jì)價(jià)款100000100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700017000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款由銀元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款由銀行存款支付。行存款支付。 解 答：借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)甲材料甲材料 4000040000 乙材料乙材料 6000060000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 例例4-7 4-7 ：以銀行存款支付上述以

8、銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)45004500元，元，按甲、乙兩種材料的重量為標(biāo)準(zhǔn)按甲、乙兩種材料的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。 解 答： 分配率=4500（50+100）=30 甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)為5030=1500(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)為10030=3000(元) 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)甲材料甲材料 15001500 物資采購(gòu)物資采購(gòu)乙材料乙材料 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 例4-8 : 12月6日向新中工廠購(gòu)入丙材料10噸，每噸200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。借：物資采

9、購(gòu)借：物資采購(gòu)丙材料丙材料 20002000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340340 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款新中工廠新中工廠 23402340 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 例例4-9 4-9 ：1212月月8 8日以銀行存款日以銀行存款償還前欠新中工廠乙材料款償還前欠新中工廠乙材料款23402340元。元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款新中工廠新中工廠 23402340 貸：銀行存款貸：銀行存款 23402340 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，分兩步進(jìn)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，分兩步進(jìn)行： （1 1）計(jì)算入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本；計(jì)算入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本； 材料實(shí)

10、際成本材料實(shí)際成本= =買價(jià)買價(jià)+ +采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用 （2 2）編制材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：）編制材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 （買價(jià)（買價(jià)+ +采購(gòu)費(fèi)用）采購(gòu)費(fèi)用） 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu) （買價(jià)（買價(jià)+ +采購(gòu)費(fèi)用）采購(gòu)費(fèi)用） 注注 入庫(kù)材料的實(shí)際成本不包括企業(yè)支付的入庫(kù)材料的實(shí)際成本不包括企業(yè)支付的增值稅，因?yàn)樗莾r(jià)外稅。增值稅，因?yàn)樗莾r(jià)外稅。 （4 4）材料入庫(kù)的核算）材料入庫(kù)的核算（4）材料入庫(kù)的核算 例例4-10 :4-10 : 12 12月月3131日，上述購(gòu)進(jìn)的甲、日，上述購(gòu)進(jìn)的甲、乙、丙三種材料全部到達(dá)，并已驗(yàn)收入乙、丙三種材料全部到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù) ，結(jié)轉(zhuǎn)

11、材料的采購(gòu)成本。，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4150041500 乙材料乙材料 6300063000 丙材料丙材料 20002000 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu)甲材料甲材料 4150041500 乙材料乙材料 6300063000 丙材料丙材料 20002000第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過(guò)程的核算原理二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過(guò)程的核算原理原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 （3） 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本應(yīng)付工資應(yīng)付工資 （2）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) （1） 制造

12、費(fèi)用制造費(fèi)用 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 歸集分配歸集分配 各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 現(xiàn)現(xiàn) 金金 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用（二）生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）領(lǐng)用材料的核算（一）領(lǐng)用材料的核算（二）工資業(yè)務(wù)核算（二）工資業(yè)務(wù)核算（三）計(jì)提折舊的核算（三）計(jì)提折舊的核算（四）待攤費(fèi)用的核算（四）待攤費(fèi)用的核算（五）預(yù)提費(fèi)用的核算（五）預(yù)提費(fèi)用的核算（六）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的核算（六）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的核算（七）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的核算（七）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的核算（一）領(lǐng)用材料的核算例 4-11本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及其用途如下表：本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及其用途如下表：例4-11題解借

13、：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 48864886 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 25732573 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 8080 貸：原材料貸：原材料 75397539 本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，分錄如下：本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，分錄如下：（二）工資業(yè)務(wù)的核算1.提取現(xiàn)金2. 發(fā)放工資3.月末工資分配4.月末提取福利費(fèi)1.提 取 現(xiàn) 金 例4-12 ：12月12日開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提取現(xiàn)金32400元，以備發(fā)放工資。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3240032400 貸：銀行存款貸：銀行存款 32400324002.發(fā) 放 工 資 例4-13：12月15日以現(xiàn)金32400元支付應(yīng)付工資。 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資

14、3240032400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 32400324003.月末分配工資 例4-14 ：1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)本月份應(yīng)付職日結(jié)轉(zhuǎn)本月份應(yīng)付職工工資工工資3240032400元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工產(chǎn)品工人工資資1540015400元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資1000010000元，元，車間管理人員工資車間管理人員工資30003000元，廠部管理人元，廠部管理人員工資員工資40004000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1540015400 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1000010000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30003000 管理費(fèi)用管

15、理費(fèi)用 40004000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 32400324004.月末提取福利費(fèi) 例例4-15 4-15 ：1212月月3131日根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照日根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照工資總額的工資總額的14%14%計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)的計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)的計(jì)算如下：計(jì)算如下： A A產(chǎn)品人員的福利費(fèi)產(chǎn)品人員的福利費(fèi) 154001540014%=215614%=2156 B B產(chǎn)品人員的福利費(fèi)產(chǎn)品人員的福利費(fèi) 100001000014%14%14001400 車間管理人員福利費(fèi)車間管理人員福利費(fèi) 3000300014%14%420420 企業(yè)管理人員福利費(fèi)企業(yè)管理人員福利費(fèi) 400040001

16、4%=56014%=560 合合 計(jì)計(jì) 45364536提取福利費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 21562156 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 14001400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 420420 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 560560 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 45364536 計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 （三）計(jì)提折舊的核算計(jì)提折舊的核算 例例4-164-16： 1212月月3131日按照規(guī)定的折舊率，日按照規(guī)定的折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊40004000元，其中車元，其中車間使用的固

17、定資產(chǎn)折舊間使用的固定資產(chǎn)折舊32003200元，廠部使元，廠部使用的固定資產(chǎn)折舊用的固定資產(chǎn)折舊800800元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 32003200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 800800 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 40004000（四）待攤費(fèi)用的核算 1.費(fèi) 用 的 發(fā) 生 2.費(fèi) 用 的 分 攤1.待攤費(fèi)用發(fā)生的核算 例例4-17 4-17 ： 1212月月2828日以銀行存款日以銀行存款18001800元預(yù)付二季度的車間辦公室租元預(yù)付二季度的車間辦公室租金。金。借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 1800 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 180018002.待攤費(fèi)用分?jǐn)偟暮怂愦龜傎M(fèi)用分?jǐn)偟?/p>

18、核算 例例4-18 4-18 ：1212月月2828日攤銷一季度預(yù)日攤銷一季度預(yù)付的應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間辦公室租付的應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間辦公室租金金600600元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600600 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 600600（五）預(yù)提費(fèi)用的核算1.費(fèi)用預(yù)提的核算2.費(fèi)用支付的核算1.預(yù)提費(fèi)用提取的核算 例例4-194-19： 1212月月2121日按計(jì)劃預(yù)提日按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的車間機(jī)器應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的車間機(jī)器設(shè)備大修理費(fèi)設(shè)備大修理費(fèi)900 900 元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900900 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 9009002.預(yù)提費(fèi)用支付的核

19、算 例例4-204-20： 1212月月2121日用銀行存款日用銀行存款支付應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的車間支付應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的車間機(jī)器設(shè)備大修理費(fèi)機(jī)器設(shè)備大修理費(fèi)2300 2300 元。元。 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 23002300 貸：銀行存款貸：銀行存款 23002300（六）其它費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算1. 辦 公 費(fèi) 用 業(yè) 務(wù) 2.差旅費(fèi)業(yè)務(wù)3. 水 電 費(fèi) 業(yè) 務(wù)1.辦 公 費(fèi) 用 業(yè) 務(wù) 例例4- 214- 21： 用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，其中生產(chǎn)車間品，其中生產(chǎn)車間200200元，管理部元，管理部門門350350元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 200200 管理費(fèi)用管

20、理費(fèi)用 350350 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 5505502.差旅費(fèi)業(yè)務(wù)出差借款 例例4-224-22：1212月月6 6日，張明出差預(yù)借日，張明出差預(yù)借差旅費(fèi)差旅費(fèi)10001000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。借：其它應(yīng)收款借：其它應(yīng)收款張明張明 10001000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100010002.差旅費(fèi)業(yè)務(wù)差旅費(fèi)報(bào)銷 例例4-234-23：1212月月1212日，張明出差回日，張明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)850850元，退回現(xiàn)金元，退回現(xiàn)金150150元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 850850 現(xiàn)金現(xiàn)金 150150 貸：其它應(yīng)收款貸：其它應(yīng)收款張明張明 100010003

21、.水 電 費(fèi) 業(yè) 務(wù) 例例4-244-24：1212月月2828日，用銀行存款日，用銀行存款支付本月水電費(fèi)支付本月水電費(fèi)2560025600元。其中，生元。其中，生產(chǎn)車間產(chǎn)車間2160021600元，管理部門元，管理部門40004000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2160021600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 40004000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2560025600（七）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的核算1. 歸集制造費(fèi)用 2.分配制造費(fèi)用3. 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用1.歸集制造費(fèi)用 例例4-254-25： 1212月月3131日歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用。日歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用。 借方借方 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸

22、方貸方2.分配制造費(fèi)用 例例4-254-25： 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用將本月發(fā)生的制造費(fèi)用3000030000元按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行比例分配。工時(shí)資元按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行比例分配。工時(shí)資料為：料為：A A產(chǎn)品產(chǎn)品60006000小時(shí)，小時(shí)，B B產(chǎn)品產(chǎn)品40004000小時(shí)。小時(shí)。 分配率分配率=30000=30000（6000+40006000+4000）= 3= 3 A A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =6000=60003=180003=18000（元）（元） B B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =4000=40003=120003=12000（元）（元）3.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)

23、用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1800018000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1200012000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3000030000（八）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)1.核 算 原 理 2.歸集產(chǎn)品成本 3.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 1.核 算 原 理該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品耗用的耗用的材料費(fèi)用材料費(fèi)用某種產(chǎn)某種產(chǎn)品的生品的生產(chǎn)成本產(chǎn)成本該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用工資費(fèi)用該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用 = + += + +2.歸集生產(chǎn)成本 例例4-26 4-26 ：1212月月3131日日A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件全部完件全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算該產(chǎn)品的實(shí)際成本。工驗(yàn)收入

24、庫(kù)，計(jì)算該產(chǎn)品的實(shí)際成本。3.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本2 2、B B產(chǎn)品尚未完工，不必進(jìn)行賬務(wù)處產(chǎn)品尚未完工，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。理。1 1、A A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄為：產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 4044240442 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 4044240442第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算一、銷售過(guò)程的核算原理二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、銷售過(guò)程的核算原理 銷售過(guò)程銷售過(guò)程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1

25、.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)核算 例例4-274-27： 1212月月1313日售給大田工廠日售給大田工廠A A產(chǎn)產(chǎn)品品4545件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)12001200元，計(jì)元，計(jì)5400054000元，元，增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額91809180元?？铐?xiàng)已收存銀行。元。款項(xiàng)已收存銀行。 借借: :銀行存款銀行存款 6318063180 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5400054000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 918091802.賒 銷 業(yè) 務(wù) 核 算 例例4-28 4-28 ：1212月月1818日銷售給南方工廠日銷售給南方工廠B B產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，

26、單位售價(jià)件，單位售價(jià)624624元，增值稅及元，增值稅及貨款共計(jì)貨款共計(jì)7300873008元，尚未收回。元，尚未收回。 借借: : 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款南方工廠南方工廠 7300873008 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6240062400 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 10608106083.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算 例例4-294-29：月終結(jié)轉(zhuǎn)已售月終結(jié)轉(zhuǎn)已售4545件件 A A產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本品的制造成本2250022500元，元，B B產(chǎn)品的制產(chǎn)品的制造成本造成本3000030000元。元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5250052500 貸

27、：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 2250022500 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 30000300004.銷售費(fèi)用發(fā)生的核算 例例4-304-30：1212月月2020日以銀行存款支日以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)付銷售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)41004100元。元。借借: :營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 41004100 貸貸: :銀行存款銀行存款 410041005.銷售稅金及附加的核算 例例4-314-31：1212月月3131日計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)日計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城建稅交的城建稅21002100元，教育費(fèi)附加元，教育費(fèi)附加900900元。元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000 3000 貸

28、：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 21002100 其它應(yīng)交款其它應(yīng)交款 9009006.銷售稅金及附加的繳納 例例4-324-32：1212月月2 2日，用銀行存款上日，用銀行存款上繳城建稅繳城建稅21002100元，教育費(fèi)附加元，教育費(fèi)附加900900元。元。借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 21002100 其它應(yīng)交款其它應(yīng)交款 900900 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)形成的核算二、利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)總額的組成（一）利潤(rùn)總額的組成（二）利潤(rùn)總額的計(jì)算公式（二）利

29、潤(rùn)總額的計(jì)算公式（三）利潤(rùn)形成的核算（三）利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)總額的組成利潤(rùn)總額的組成如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額 投資凈收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額（二）利潤(rùn)總額的計(jì)算公式利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +投資收益投資收益+ +營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+ +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)= =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)= =其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出支出（三）利潤(rùn)形

30、成的核算 1. 1.營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 外外 收收 支支 的的 核核 算算 2. 2.投投 資資 收收 益益 核核 算算 3. 3.財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) 費(fèi)費(fèi) 用用 的的 核核 算算 4. 4.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算 5. 5.計(jì)算與交納所得稅的核算計(jì)算與交納所得稅的核算1.營(yíng)業(yè)外收入的核算 例例4-364-36：1212月月2929日收到日收到A A公司支付公司支付的罰款收入的罰款收入15001500元。元。 借借: :銀行存款銀行存款 15001500 貸貸: :營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 150015002.營(yíng)業(yè)外支出的核算 例例4-374-37：1212月月1717日以銀行存款支日以銀行存款支付

31、非正常事故的善后處理費(fèi)付非正常事故的善后處理費(fèi)12001200元。元。借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 12001200 貸：銀行存款貸：銀行存款 120012003.投資收益的核算 例例4-384-38：企業(yè)對(duì)外投資，收到被投企業(yè)對(duì)外投資，收到被投資單位分來(lái)的利潤(rùn)資單位分來(lái)的利潤(rùn)1500015000元，款存入銀元，款存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 1500015000 貸：投資收益貸：投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 例例4-394-39：預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息期借款利息11401140元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11401140 貸

32、：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 11401140 5.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算 借方借方 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 貸方貸方（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入的核算 例例4-394-39：1212月月3131日，將損益類日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收賬戶。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入116400116400元，其他業(yè)務(wù)收入元，其他業(yè)務(wù)收入60006000元，營(yíng)業(yè)外收入元，營(yíng)業(yè)外收入15001500元，投資收元，投資收益益1500015000元。元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 116400116400 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 60006000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入

33、 15001500 投資收益投資收益 1500015000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 138900138900參考答案：（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)支出的核算 例例4-404-40：1212月月3131日，將損益日，將損益類有關(guān)支出類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)類有關(guān)支出類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。其中，主營(yíng)賬戶。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本5250052500元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加金及附加30003000元，其他業(yè)務(wù)支出元，其他業(yè)務(wù)支出35003500元，營(yíng)業(yè)外支出元，營(yíng)業(yè)外支出12001200元，營(yíng)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用業(yè)費(fèi)用41004100元，財(cái)務(wù)費(fèi)用元，財(cái)務(wù)費(fèi)用11401140元，元，管理費(fèi)用管理

34、費(fèi)用1056010560元。元。 參考答案： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 7600076000 貸：貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5250052500 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 30003000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 41004100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1056010560 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 11401140 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 35003500 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 120012006.利潤(rùn)總額的計(jì)算 利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額 “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的賬戶的貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 “本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶的賬戶的借方發(fā)生額借方發(fā)生額 利潤(rùn)總額=138900 76000 = 629007.計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的核算計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的核算 例例4-414-41：1212月月3131日企業(yè)按本月日企業(yè)按本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅所得稅2075720757元。元。借借: :所得稅所得稅 2075720757 貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2075720757借借