銷售與收款流程控制矩陣

1、表1 x公司銷售與收款流程控制矩陣控制編號(hào) (注) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述 控制 頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性 賬戶 認(rèn)定是否關(guān)鍵控制訂單一l確定新客戶授信額度調(diào)查新客戶的信用狀況并由適當(dāng)層級(jí)的管理人員批準(zhǔn)新客戶的授信額度銷售員對(duì)新客戶的基本信息和信用狀況進(jìn)行調(diào)查并填寫新客戶信用調(diào)查表，交給銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)根據(jù)三位管理人員的簽字批準(zhǔn)在信息系統(tǒng)中添加新客戶并設(shè)定賒銷限額。不定期 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款發(fā)生存在 否訂單一5銷售訂單必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)銷售條款和價(jià)格由適當(dāng)層級(jí)的管理人員進(jìn)行審批所有的銷售訂單均交給銷售經(jīng)理審核；銷售經(jīng)理檢查客戶的剩余授信額度、約定價(jià)格

2、等信息，與訂單進(jìn)行核對(duì)，以決定是否批準(zhǔn)銷售訂單。倉(cāng)儲(chǔ)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單開具提貨單，準(zhǔn)備發(fā)貨。不定期 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款 發(fā)生 存在 是發(fā)貨一4倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核裝運(yùn)的貨物發(fā)出貨物的規(guī)格和數(shù)量與銷售訂單一致倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理每天隨意抽查12筆出庫(kù)產(chǎn)品，將堆放在裝運(yùn)區(qū)準(zhǔn)備發(fā)送的貨物，與銷售訂單和提貨單進(jìn)行核對(duì)。該程序無(wú)書面記錄。每天1次 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性否發(fā)貨一6復(fù)核已批準(zhǔn)未發(fā)貨銷售訂單經(jīng)批準(zhǔn)的訂單及時(shí)安排發(fā)貨銷售經(jīng)理每周五查看已批準(zhǔn)未發(fā)貨的銷售訂單匯總表，調(diào)查延遲發(fā)貨的原因并予以相應(yīng)處理。每周1次 人工預(yù)防性不適用不適用 否開票一4異常交易條款須經(jīng)過(guò)審批發(fā)票上的價(jià)格、金額和其他信息準(zhǔn)確超

3、過(guò)預(yù)定價(jià)格范圍的優(yōu)惠價(jià)格和超出一定比例的折扣，必須由銷售經(jīng)理批準(zhǔn)。開票人員查看了銷售經(jīng)理的批準(zhǔn)簽名后才開具發(fā)票。不定期 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款 存在 發(fā)生準(zhǔn)確性否續(xù)表控制編號(hào) (注) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述 控制 頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性 賬戶 認(rèn)定是否關(guān)鍵控制開票一6銷售收入人賬前三單核對(duì)配比根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售，準(zhǔn)確記錄銷售收入和應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)將銷售訂單、客戶物流公司簽收的提貨單和發(fā)票三種單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)相關(guān)信息一致，再記人相應(yīng)的銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。每天數(shù)次 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款 發(fā)生準(zhǔn)確性 存在準(zhǔn)確性是收款一3收到款項(xiàng)與銷售定單和發(fā)票核對(duì)收款記人正確

4、的客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)逐筆將收到的款項(xiàng)與銷售訂單和發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，再記人對(duì)應(yīng)的客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬沖抵對(duì)應(yīng)的發(fā)票。對(duì)無(wú)法找到對(duì)應(yīng)銷售訂單或發(fā)票的款項(xiàng)，與銷售部門聯(lián)系，調(diào)查原因并解決。每天數(shù)次 人工預(yù)防性應(yīng)收賬款 準(zhǔn)確性 權(quán)利和 義務(wù) 是收款一9與客戶對(duì)賬以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤確認(rèn)的銷售收入和應(yīng)收賬款余額準(zhǔn)確應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末向5家主要客戶寄送月末應(yīng)收賬款余額對(duì)賬單。對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查，向財(cái)務(wù)經(jīng)理和銷售經(jīng)理匯報(bào)，適當(dāng)時(shí)作出調(diào)整。每月1次 人工檢查性銷售收入應(yīng)收賬款 準(zhǔn)確性 完整性 存在 發(fā)生權(quán)利和義務(wù) 否調(diào)整一8所有實(shí)現(xiàn)的銷售得到及時(shí)準(zhǔn)確記錄所有出庫(kù)的產(chǎn)品均在當(dāng)月確認(rèn)銷售倉(cāng)儲(chǔ)部每月編制當(dāng)月產(chǎn)成品

5、收發(fā)存明細(xì)表。財(cái)務(wù)經(jīng)理將該表中各種產(chǎn)品當(dāng)月出庫(kù)數(shù)量與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)編制的按產(chǎn)品列示的當(dāng)月銷售收入明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異原因并決定是否需要調(diào)賬。每月1次 人工檢查性銷售收入應(yīng)收賬款完整性截止發(fā)生存在 是(二)實(shí)施穿行測(cè)試 穿行測(cè)試是確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。 由于一個(gè)業(yè)務(wù)流程由多個(gè)子流程構(gòu)成，而某些子流程或控制只針對(duì)特定類型的交易，因此一筆交易可能不會(huì)經(jīng)歷業(yè)務(wù)流程所有的子流程或控制，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法通過(guò)選取一筆交易涵蓋某業(yè)務(wù)流程中的所有程序和控制。例如對(duì)于銷售流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般針對(duì)訂單處理、發(fā)貨、開票與收款等子流程選取一筆銷

6、售實(shí)施穿行測(cè)試，再針對(duì)銷售退回子流程另選取一筆銷售退回交易實(shí)施穿行測(cè)試。 本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從x公司9月份的應(yīng)收賬款收款記錄中隨意選取一筆銷售交易，對(duì)該筆銷售從訂單生成到收款的交易過(guò)程實(shí)施穿行測(cè)試。該筆交易涉及訂單處理、發(fā)貨、開票及收款四個(gè)子流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一個(gè)子流程可能實(shí)施的穿行測(cè)試程序以及可能檢查的文件或記錄舉例如下： 子流程 實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例 查看的文件記錄舉例訂單處理·詢問(wèn)銷售人員、銷售經(jīng)理·觀察銷售人員如何處理收到的客戶采購(gòu)單·檢查經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)的銷售訂單·重新執(zhí)行將訂單上的客戶信息與系統(tǒng)內(nèi)的客戶 信息進(jìn)行核對(duì)客戶采購(gòu)單銷售訂單系統(tǒng)內(nèi)

7、客戶信息 發(fā)貨·詢問(wèn)倉(cāng)儲(chǔ)工作人員、倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理·觀察倉(cāng)儲(chǔ)人員如何根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單填制提貨單·檢查提貨單上是否有客戶或物流公司人員簽字 證明其收到貨物·重新執(zhí)行將提貨單與銷售訂單的信息進(jìn)行核對(duì)提貨單倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬存貨明細(xì)賬(注：由于發(fā)貨環(huán)節(jié)涉及存貨流程與控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以一并涵蓋與存貨產(chǎn)成品相關(guān)的一部分穿行測(cè)試程序) 開票·詢問(wèn)開票人員、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理·觀察開票人員如何開具發(fā)票·檢查銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄 的會(huì)計(jì)分錄·重新執(zhí)行銷售訂單、提貨單和銷售發(fā)票的三單核對(duì)控制銷售發(fā)票(及銷售訂單、提貨單)銷售

8、收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬續(xù)表 子流程 實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例 查看的文件記錄舉例 收款·詢問(wèn)出納、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理·觀察出納如何處理收到的支票等票據(jù)·檢查銀行回執(zhí)的付款方、付款金額是否與記入 應(yīng)收賬款銀行明細(xì)賬的記錄一致·重新執(zhí)行銀行對(duì)賬單收款記錄與銀行明細(xì)賬收 款記錄的核對(duì)程序銀行回執(zhí)銀行對(duì)賬單銀行存款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬上述對(duì)所選取的一筆銷售交易實(shí)施的穿行測(cè)試工作底稿范例如下被審計(jì)單位：x公司業(yè)務(wù)流程： 銷售與收款 賬戶：銷售收入應(yīng)收賬款選取樣本： 銷售訂單編號(hào)提貨單編號(hào)發(fā)票號(hào)碼子流程控制編號(hào)程序控制 描述穿行測(cè)試程序訪談對(duì)象檢查的 證據(jù)腔制的

9、設(shè)計(jì)是否有效?控制是否得到執(zhí)行?工作底稿 索引訂單處理訂單一1訂單一2 發(fā)貨發(fā)貨一1發(fā)貨一2 開票開票一1開票一2 收款收款一1收款一2在本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施穿行測(cè)試，認(rèn)為x公司的銷售流程的控制設(shè)計(jì)是有效的而且得到了執(zhí)行。(三)選取擬測(cè)試的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。 在本例中，x公司管理層設(shè)計(jì)并執(zhí)行了多個(gè)與銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性和截止認(rèn)定相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定選取下列

10、與上述四個(gè)認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵控制實(shí)施控制測(cè)試：x公司銷售與收款流程控制測(cè)試匯總表(節(jié)選) 賬戶及認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)： 間接和監(jiān)督性企業(yè)層面控制的影響： 以前年度審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷： 評(píng)估與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)程度(高中低)的依據(jù)：測(cè)試編號(hào)及關(guān)鍵 控制人工與控制相 認(rèn)定(注1)測(cè)試測(cè)試時(shí)間安排測(cè)試 控制描述 頻率自動(dòng)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生準(zhǔn)確性完整性截止性質(zhì)(注2)范圍訂單一5所有的客戶訂單必須經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)才能安排發(fā)貨不定期人工高 是檢查20×2年1月 60開票一6應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)將銷售訂單、客戶物流公司簽收的提貨單和銷售發(fā)票三種單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)相關(guān)信息一致，再記人相應(yīng)的銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬每

11、日多次人工高 是 是檢查重新執(zhí)行20×2年1月 60調(diào)整一8財(cái)務(wù)經(jīng)理將倉(cāng)儲(chǔ)部門編制的每月產(chǎn)成品收發(fā)存明細(xì)表中的產(chǎn)品出庫(kù)記錄與當(dāng)月確認(rèn)銷售收入所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品信息進(jìn)行核對(duì)并調(diào)查差異每月1次人工 中 是 是詢問(wèn)檢查20×2年1月 3注1：本例未涉及銷售收入的分類認(rèn)定；注2：本例中假設(shè)控制測(cè)試均在基準(zhǔn)日后實(shí)施，未涉及期中測(cè)試及前推程序。在確定x公司與銷售收入有關(guān)的控制是否為關(guān)鍵控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要考慮以不四個(gè)因素： (1)控制是否不可缺少； (2)控制是否直接針對(duì)相關(guān)認(rèn)定； (3)控制是否應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； (4)控制運(yùn)行是否精確。控制編號(hào) 控制描述控制頻率人工自動(dòng)預(yù)防性檢查性認(rèn)定

12、是否關(guān)鍵控制 判斷是否為關(guān)鍵 控制的理由訂單一l銷售員對(duì)新客戶的基本信息和信用狀況進(jìn)行調(diào)查并填寫新客戶信用調(diào)查表，交給銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)根據(jù)三位管理人員的簽字批準(zhǔn)在信息系統(tǒng)中添加新客戶并設(shè)定賒銷限額。不定期人工預(yù)防性發(fā)生計(jì)價(jià) 否該項(xiàng)控制屬于銷售交易發(fā)起之前的控制，側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率效果，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定和計(jì)價(jià)認(rèn)定只有間接的聯(lián)系(發(fā)生產(chǎn)品只銷售給真實(shí)的經(jīng)授權(quán)的客戶；計(jì)價(jià)執(zhí)行客戶信用管理，避免應(yīng)收賬款無(wú)法收回的損失)，但不直接針對(duì)這些認(rèn)定。訂單一5所有的銷售訂單均交給銷售經(jīng)理審核；銷售經(jīng)理檢查客戶的剩余授信額度、約定價(jià)格等信息，與訂單進(jìn)行核對(duì)，以決定是否批準(zhǔn)銷售

13、訂單。倉(cāng)儲(chǔ)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單開具提貨單，準(zhǔn)備發(fā)貨。不定期人工預(yù)防性發(fā)生 是該項(xiàng)控制與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)，能夠防止未經(jīng)授權(quán)的銷售行為，是企業(yè)確保銷售收入真實(shí)有效且經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)的重要手段。發(fā)貨一4倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理每天隨意抽查l一2筆出庫(kù)產(chǎn)品，將堆放在裝運(yùn)區(qū)準(zhǔn)備發(fā)送的貨物，與銷售訂單和提貨單進(jìn)行核對(duì)。該程序無(wú)書面記錄。每天1次人工預(yù)防眭準(zhǔn)確性 否該項(xiàng)控制具有隨意性，不夠精確，而目未留下書面記錄，注冊(cè)射十師只能觀察和詢問(wèn)，而無(wú)法實(shí)施檢查程序以測(cè)試該控制的有效續(xù)表控制編號(hào) 控制描述控制頻率人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性認(rèn)定是否關(guān)鍵控制 判斷是否為關(guān)鍵 控制的理由發(fā)貨一6銷售經(jīng)理每周五查看已批準(zhǔn)未發(fā)貨的銷售訂單亡

14、總表，調(diào)查延遲發(fā)貨的原因并予以相應(yīng)處理。每周1次人工預(yù)防性不適用 否該項(xiàng)控制旨在確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量，與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定無(wú)關(guān)，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。開票一4超過(guò)預(yù)定價(jià)格范圍的優(yōu)惠價(jià)格和超出一定比例的折扣，必須由銷售經(jīng)理和總經(jīng)理批準(zhǔn)。開票人員查看了批準(zhǔn)簽名后才開具發(fā)票。不定期人工預(yù)防性存在發(fā)生 否該項(xiàng)控制的目的是嚴(yán)格限制價(jià)格優(yōu)惠和折扣，側(cè)重于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而且x公司銷售業(yè)務(wù)中超出既定價(jià)格或折扣的情況極少發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性很小。開票一6應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)將銷售訂單、客戶物流公司簽收確認(rèn)的提貨單和發(fā)票三種單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)相關(guān)信息一致，再記人相應(yīng)的銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬

15、。每天數(shù)次人工預(yù)防性發(fā)生準(zhǔn)確性存在準(zhǔn)確性 是該項(xiàng)控制是針對(duì)企業(yè)常規(guī)交易的應(yīng)用控制，通過(guò)各種單據(jù)相關(guān)信息的互相核對(duì)達(dá)到控制目標(biāo)，執(zhí)行過(guò)程精確，而且能同時(shí)涵蓋銷售收入的發(fā)生認(rèn)定和準(zhǔn)確性認(rèn)定，以及應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定和準(zhǔn)確性認(rèn)定。收款一3應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)逐筆將收到的款項(xiàng)與銷售訂單和發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，再記人對(duì)應(yīng)的客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬沖抵對(duì)應(yīng)的發(fā)票。對(duì)無(wú)法找到對(duì)應(yīng)銷售訂單或發(fā)票的款項(xiàng)，與銷售部門聯(lián)系，調(diào)查原因并解決。每天數(shù)次人工預(yù)防性準(zhǔn)確性權(quán)利和義務(wù) 是該項(xiàng)控制是針對(duì)企業(yè)常規(guī)交易的應(yīng)用控制，通過(guò)各種單據(jù)相關(guān)信息的互相核對(duì)達(dá)到控制目標(biāo)，執(zhí)行過(guò)程精確，對(duì)應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額的準(zhǔn)確性認(rèn)定起到關(guān)鍵作用。續(xù)表控制編號(hào) 控制描述

16、控制頻率人工自動(dòng)預(yù)防性檢查性認(rèn)定是否關(guān)鍵控制 判斷是否為關(guān)鍵 控制的理由收款一9應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末向5家主要客戶寄送月末應(yīng)收賬款余額對(duì)賬單。對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查，向財(cái)務(wù)經(jīng)理和銷售經(jīng)理匯報(bào)，適當(dāng)時(shí)作出調(diào)整。每月1次人工檢查性準(zhǔn)確性完整性存在發(fā)生權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià) 否該項(xiàng)控制針對(duì)的是一小部分客戶，對(duì)賬單只包括應(yīng)收賬款余額，未包括發(fā)生的銷售交易金額，涵蓋范圍較小。其執(zhí)行效果受到客戶的配合程度、內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響；其所針對(duì)的認(rèn)定還有其他控制可以涵蓋。調(diào)整一8倉(cāng)儲(chǔ)部每月編制當(dāng)月產(chǎn)成品收發(fā)存明細(xì)表。財(cái)務(wù)經(jīng)理將該表中各種產(chǎn)品當(dāng)月出庫(kù)數(shù)量與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)編制的按產(chǎn)品列示的當(dāng)月銷售收入明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差

17、異原因并決定是否需要調(diào)賬。每月1次人工檢查性完整性截止 是該項(xiàng)控制與銷售收入的完整性認(rèn)定和截止認(rèn)定直接相關(guān)，能夠有效發(fā)現(xiàn)并糾正與這些認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，將不同部門提供的信息進(jìn)行互相核對(duì)，控制的執(zhí)行較為精確。（四）設(shè)計(jì)并實(shí)施控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括一項(xiàng)控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，以及如果該控制無(wú)效，可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)通常可以定義為高、中、低。 本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)鍵控制“訂單一5”與“開票6”的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為“高”，主要是考慮到銷售收入的發(fā)生認(rèn)

18、定具有特別風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)高，潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響)，同時(shí)也考慮到交易數(shù)量大。因此在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，取最小樣本規(guī)模表格中的最高值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將針對(duì)銷售收入完整性和截止認(rèn)定的關(guān)鍵控制“調(diào)整一8”的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為“中”，在控制測(cè)試中取最小樣本規(guī)模表格中的中間值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括一項(xiàng)控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，以及如果該控制無(wú)效，可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)通?？梢远x為高、中、低。 本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)鍵控制“訂單一5”與“開票6”的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為“

19、高”，主要是考慮到銷售收入的發(fā)生認(rèn)定具有特別風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)高，潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響)，同時(shí)也考慮到交易數(shù)量大。因此在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，取最小樣本規(guī)模表格中的最高值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將針對(duì)銷售收入完整性和截止認(rèn)定的關(guān)鍵控制“調(diào)整一8”的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為“中”，在控制測(cè)試中取最小樣本規(guī)模表格中的中間值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試關(guān)鍵控制時(shí)，經(jīng)常能夠通過(guò)選取一組樣本實(shí)施針對(duì)一個(gè)以上控制的測(cè)試程序，也可以設(shè)計(jì)并實(shí)施雙重目的測(cè)試(適用于整合審計(jì))。例如，本例中對(duì)“訂單一5”和“開票一6”兩個(gè)控制實(shí)施的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的測(cè)試樣本可以同時(shí)測(cè)試兩個(gè)控制的運(yùn)行有效性，而且該測(cè)試能夠直接為所選取的銷售收入金額的發(fā)生認(rèn)

20、定和準(zhǔn)確性認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，屬于雙重目的測(cè)試。 “訂單一5”和“開票一6”的控制測(cè)試工作底稿參見附件二；“調(diào)整一8”的控制測(cè)試工作底稿參見附件三?；究刂凭仃囎恿鞒蹋河唵翁幚砜刂凭幪?hào) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 DDl訂單處理按順序?qū)︿N售訂單進(jìn)行編號(hào)訂單的記錄完整準(zhǔn)確銷售訂單按順序預(yù)先編號(hào)。運(yùn)行系統(tǒng)(或人工)檢查，以確保按順序編號(hào)的訂單不會(huì)遺漏、重復(fù)或使用規(guī)定范圍以外的編號(hào)。及時(shí)調(diào)查、更正和重新輸入被拒的、暫記或遺漏的項(xiàng)目。 自動(dòng)預(yù)防性 完整性 DD一2訂單處理輸入關(guān)鍵信息以進(jìn)行下一步的訂單處理訂單的記錄完整準(zhǔn)確銷售訂單中包含所有與訂單相關(guān)的信息，諸

21、如：產(chǎn)品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、價(jià)格調(diào)整、貨運(yùn)要求、運(yùn)費(fèi)、稅收和支付條款。系統(tǒng)要求必須輸入所有的關(guān)鍵數(shù)據(jù)才能進(jìn)行下一步的訂單處理。如輸入的信息無(wú)效、有遺漏或不完整，將無(wú)法被輸入系統(tǒng)(上線環(huán)境)或存置在臨時(shí)文檔中以作及時(shí)調(diào)查和解決。 自動(dòng)預(yù)防性 準(zhǔn)確性 DD一3訂單處理對(duì)數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性進(jìn)行逐筆檢查訂單的記錄完整準(zhǔn)確訂單輸入系統(tǒng)自動(dòng)將輸入的銷售訂單信息(如客戶名稱和編號(hào)、價(jià)格、條款和授信額度)與主文檔數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比核實(shí)。如輸入信息無(wú)效、有遺漏或不完整，必須得到解決后才可進(jìn)行下一步的訂單操作，或存置在臨時(shí)文檔以作跟進(jìn)。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 計(jì)價(jià)續(xù)表控制編號(hào) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng)

22、預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 DD一4訂單處理將銷售訂單與原始憑據(jù)進(jìn)行比較訂單的記錄完整準(zhǔn)確將銷售訂單與原始憑據(jù)(即客戶生成的購(gòu)買訂單、已簽署的合同等)進(jìn)行逐筆核對(duì)。如存在差異，及時(shí)調(diào)查并解決。 人工檢查性準(zhǔn)確性， 計(jì)價(jià) DD一5訂單處理計(jì)算整批訂單的合計(jì)數(shù)對(duì)批處理進(jìn)行的定期更新是完整和準(zhǔn)確的如系統(tǒng)設(shè)置為將訂單放人臨時(shí)文檔中再錄入明細(xì)賬，在進(jìn)行訂單處理前運(yùn)行批次加總。將輸入的訂單文件集合在一起并計(jì)算總數(shù)(即文件個(gè)數(shù)、總金額和散列總和)。將這些總數(shù)與訂單輸入后生成的報(bào)告進(jìn)行比較，并對(duì)所有差異進(jìn)行及時(shí)調(diào)查和更正。 人工檢查性準(zhǔn)確性，完整性， 計(jì)價(jià) DD一6訂單處理銷售訂單編號(hào)不得重復(fù)不記錄重復(fù)的銷售訂單

23、系統(tǒng)不允許銷售訂單編號(hào)重復(fù)使用。所有被拒的銷售訂單被存入臨時(shí)文檔，在對(duì)其進(jìn)行調(diào)查、復(fù)核和重新輸入(如必要)后才可執(zhí)行下一步的處理程序。 人工 預(yù)防性 完整性， 計(jì)價(jià) DD一7訂單處理銷售訂單確認(rèn)不記錄重復(fù)的銷售訂單每個(gè)工作日末或下一個(gè)工作日初，將系統(tǒng)生成的銷售訂單確認(rèn)單發(fā)送給客戶作訂單確認(rèn)。出現(xiàn)的差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和解決。 人工檢查性準(zhǔn)確性，完整性，存在發(fā)生，權(quán)利和義務(wù) DD一8訂單處理銷售訂單必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)銷售條款和價(jià)格由適當(dāng)層級(jí)的管理人員進(jìn)行審批超過(guò)一定金額的銷售訂單在輸入系統(tǒng)前須由管理人員進(jìn)行審批。管理人員定期檢查待批準(zhǔn)的銷售訂單以進(jìn)行授權(quán)。 人工預(yù)防性準(zhǔn)確性，存在發(fā)生，權(quán)利和義務(wù)續(xù)表控制編號(hào)

24、 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 DD一9訂單處理采用授權(quán)限制機(jī)制銷售條款和價(jià)格由適當(dāng)層級(jí)的管理人員進(jìn)行審批在訂單輸入系統(tǒng)中設(shè)置各個(gè)層級(jí)的審批權(quán)限。如果銷售訂單的金額超過(guò)該級(jí)別員工的授權(quán)上限，則系統(tǒng)無(wú)法處理銷售訂單。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性，權(quán)利和 義務(wù) DD10 訂單處理折 扣和折讓必須經(jīng) 過(guò)批準(zhǔn) 銷售條款和價(jià)格 由適當(dāng)層級(jí)的管 理人員進(jìn)行審批 系統(tǒng)要求管理人員審批超過(guò)預(yù)先設(shè)定限額的 折扣和折讓。 自動(dòng)檢查性準(zhǔn)確性，存在發(fā)生，權(quán)利和義務(wù)DD11訂單處理驗(yàn)證客戶數(shù)據(jù)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)向虛構(gòu)的客戶進(jìn)行的銷售(賒賬)系統(tǒng)將客戶信息與存儲(chǔ)的經(jīng)批準(zhǔn)客戶常備數(shù)據(jù)(即地址、授信額

25、度等)進(jìn)行比對(duì)，不匹配的項(xiàng)目得到及時(shí)的調(diào)查和解決。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性，存在發(fā)生， 計(jì)價(jià) DD12 訂單處理僅 處理有效的訂單 預(yù)防和發(fā)現(xiàn)向虛 構(gòu)客戶進(jìn)行的銷 售(賒賬) 訂單必須以客戶采購(gòu)單或其他可證實(shí)客戶真 實(shí)有效的購(gòu)買意圖的文件為依據(jù)。 人工預(yù)防性存在發(fā)生，權(quán)利和義務(wù)DD一13訂單處理確定授信額度對(duì)客戶的授信額度進(jìn)行控制在承接新客戶時(shí)確定新客戶授信額度。在處理新訂單之前將銷售訂單和未結(jié)應(yīng)收賬款與既定的授信額度進(jìn)行比較。對(duì)超過(guò)授信額度的訂單應(yīng)及時(shí)調(diào)查和解決。 人工預(yù)防性存在發(fā)生DD一14訂單處理職責(zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。訂單輸入、授信、裝運(yùn)和開票的職能應(yīng)與應(yīng)收賬款、總賬和現(xiàn)金

26、職能分開。例外情況應(yīng)得到調(diào)查和解決。如果管理人員允許員工擔(dān)任不兼容的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹萍s控制。 人工預(yù)防性存在發(fā)生子流程：發(fā)貨控制編號(hào) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 FHl發(fā)貨自動(dòng)生成貨運(yùn)單據(jù)完整和準(zhǔn)確地記錄發(fā)出的貨物發(fā)貨系統(tǒng)根據(jù)銷售訂單系統(tǒng)中的信息自動(dòng)生成提貨單。與銷售訂單系統(tǒng)的編輯檢查可確保提貨單的完整和準(zhǔn)確。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性完整性FH一2發(fā)貨自動(dòng)生成貨運(yùn)單據(jù)完整和準(zhǔn)確地記錄發(fā)出的貨物系統(tǒng)對(duì)提貨單按順序連續(xù)編號(hào)。運(yùn)行系統(tǒng)檢查以確保提貨單按順序編號(hào)。被拒的、暫記或遺漏的項(xiàng)目由適當(dāng)人員及時(shí)調(diào)查和解決。 自動(dòng)預(yù)防性 完整性 FH一3發(fā)貨提貨單核對(duì)僅

27、向客戶發(fā)運(yùn)實(shí)際訂購(gòu)的貨物倉(cāng)庫(kù)工作人員根據(jù)提貨單選出相應(yīng)貨物并堆放至裝運(yùn)區(qū)。裝運(yùn)經(jīng)理將已完成的提貨單與裝運(yùn)區(qū)的貨物進(jìn)行逐筆核對(duì)。調(diào)查并解決所發(fā)現(xiàn)的差異。 人工 檢查性 準(zhǔn)確性，存在發(fā)生， 計(jì)價(jià) FH一4發(fā)貨管理人員復(fù)核裝運(yùn)的貨物僅向客戶發(fā)運(yùn)實(shí)際訂購(gòu)的貨物倉(cāng)庫(kù)裝運(yùn)部門主管經(jīng)理定期抽查裝運(yùn)情況(被裝運(yùn)的貨物的類型和數(shù)量)，以確保僅向客戶發(fā)運(yùn)實(shí)際訂購(gòu)的貨物且貨物及時(shí)發(fā)出。 人工檢查性 準(zhǔn)確性，存在發(fā)生 FH一5發(fā)貨復(fù)核未完成的提貨單所有提貨單和貨物裝運(yùn)信息均輸入系統(tǒng)待處理系統(tǒng)每天生成未完成提貨單報(bào)告并提交給裝運(yùn)經(jīng)理，由其對(duì)過(guò)期項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查和解決。 自動(dòng)檢查性 完整性 FH一6發(fā)貨在提貨單上記錄發(fā)出日期

28、在正確的期間記錄發(fā)出貨物一旦貨物被交付給運(yùn)輸公司，提貨單在裝運(yùn)系統(tǒng)中被更新為“已發(fā)出已裝運(yùn)”狀態(tài)。此標(biāo)注信息包括貨物發(fā)出日期和時(shí)間。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性，截止性，存在發(fā)生，計(jì)價(jià)續(xù)表控制編號(hào) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng) -預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 FH一7發(fā)貨根據(jù)銷售訂單生成提貨單貨物裝運(yùn)信息的輸入完整和準(zhǔn)確系統(tǒng)直接根據(jù)銷售訂單記錄生成提貨單，以確保提貨單信息的準(zhǔn)確性。 自動(dòng)檢查性準(zhǔn)確性，完整性，存在發(fā)生， 計(jì)價(jià) FH一8發(fā)貨裝運(yùn)系統(tǒng)自動(dòng)更新會(huì)計(jì)記錄在正確的期間準(zhǔn)確記錄銷售成本和存貨根據(jù)裝運(yùn)的日期和時(shí)間，裝運(yùn)系統(tǒng)根據(jù)裝運(yùn)的數(shù)量(允許分批裝運(yùn))適當(dāng)更新存貨銷售成本會(huì)計(jì)記錄。如果貨

29、物分批裝運(yùn)，剩余未發(fā)出項(xiàng)目在裝運(yùn)系統(tǒng)中顯示為未完成的提貨單。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性，截止性， 計(jì)價(jià) FH一9發(fā)貨裝運(yùn)日志與記賬系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)節(jié)在正確的期間準(zhǔn)確記錄銷售成本和存貨將裝運(yùn)系統(tǒng)裝運(yùn)日志中的裝運(yùn)貨物信息與開票系統(tǒng)中的已開票的裝運(yùn)貨物信息進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)差異進(jìn)行及時(shí)調(diào)查和解決。 人工檢查性準(zhǔn)確性，完整性，截止性， 計(jì)價(jià) FH一10 發(fā)貨運(yùn)用批 次加總 對(duì)批處理的定期 更新完整和準(zhǔn)確 如系統(tǒng)設(shè)置為先將裝運(yùn)信息存人臨時(shí)文檔再 錄入明細(xì)賬，運(yùn)用批次加總。將輸入的文件 集合在一起并進(jìn)行批次加總(即計(jì)算文件 個(gè)數(shù)、總金額及散列總和)。將這些總數(shù)與 輸入后生成的報(bào)告進(jìn)行比較，并對(duì)所有差異 進(jìn)行及時(shí)調(diào)查和更正。

30、人工檢查性準(zhǔn)確性，完整性， 計(jì)價(jià)續(xù)表 控制編號(hào) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 FH11 發(fā)貨職責(zé) 分離 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。存貨保管和裝運(yùn)職能 應(yīng)與訂單輸入和開票職能分開。例外情況應(yīng) 得到調(diào)查和解決。如果管理人員允許員工擔(dān) 任不兼容的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹萍s 控制。 人工預(yù)防性存在發(fā)生FH12發(fā)貨安全保管空白的裝運(yùn)單據(jù)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)接觸裝運(yùn)單據(jù)的情況空白的裝運(yùn)授權(quán)單、連續(xù)編號(hào)控制的提貨單應(yīng)保存在上鎖的柜子中。 人工預(yù)防性存在發(fā)生FH13發(fā)貨裝運(yùn)區(qū)安全預(yù)防在未經(jīng)授權(quán)的情況下進(jìn)入裝運(yùn)區(qū)裝運(yùn)區(qū)在不發(fā)貨時(shí)應(yīng)關(guān)閉。 人工預(yù)防性 存在 發(fā)生子流

31、程：開票控制編號(hào) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 KP一1開票裝運(yùn)日期的更改必須經(jīng)過(guò)管理人員的批準(zhǔn)對(duì)所有經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)出貨物開具銷售發(fā)票，并記人正確的期間一旦貨物經(jīng)批準(zhǔn)后從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出裝運(yùn)，系統(tǒng)在同一天自動(dòng)生成同一日期的發(fā)票。裝運(yùn)日期未經(jīng)相關(guān)管理人員批準(zhǔn)不得修改。 自動(dòng)預(yù)防性完整性，截止性，存在發(fā)生， 計(jì)價(jià) KP一2開票發(fā)票按順序編號(hào)銷售發(fā)票按順序編號(hào)系統(tǒng)按順序?qū)Πl(fā)票進(jìn)行預(yù)先編號(hào)。運(yùn)行系統(tǒng)(或人工)檢查，以確保發(fā)票號(hào)碼不會(huì)遺漏、重復(fù)或使用了規(guī)定范圍以外的號(hào)碼。及時(shí)調(diào)查和解決所有被拒的、暫記的或遺漏的項(xiàng)目。 自動(dòng)預(yù)防性完整性，截止性，存在發(fā)生， 計(jì)價(jià) KP一3開票

32、發(fā)票的批次加總數(shù)與裝運(yùn)系統(tǒng)調(diào)節(jié)一致生成的發(fā)票與實(shí)際裝運(yùn)的貨物一致銷售人員將當(dāng)天生成發(fā)票的貨物總數(shù)與裝運(yùn)系統(tǒng)中的裝運(yùn)貨物總數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。運(yùn)行系統(tǒng)(或人工)檢查，以確保數(shù)據(jù)不會(huì)重復(fù)或使用規(guī)定范圍以外的號(hào)碼。及時(shí)調(diào)查和解決所有被拒的、暫記的或遺漏的項(xiàng)目。 人工檢查性完整性，存在發(fā)生， 計(jì)價(jià) KP一4開票運(yùn)行系統(tǒng)編輯和驗(yàn)證發(fā)票上的價(jià)格、金額和其他信息準(zhǔn)確運(yùn)用系統(tǒng)編輯控制功能，將輸入的發(fā)票信息(如，客戶名稱和編號(hào)、定價(jià)、金額和其他信息)與經(jīng)批準(zhǔn)的常備數(shù)據(jù)和銷售訂單系統(tǒng)里的信息進(jìn)行核對(duì)以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。無(wú)效信息不得輸入或存人臨時(shí)文檔以備及時(shí)調(diào)查和解決。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性，完整性， 計(jì)價(jià)續(xù)表控制編號(hào) 控制名稱

33、控制目標(biāo) 控制描述控制頻率 人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性賬戶 認(rèn)定 KP一5開票自動(dòng)采用適用稅率發(fā)票上的價(jià)格、金額和其他信息準(zhǔn)確開票系統(tǒng)自動(dòng)采用適用稅率計(jì)算相關(guān)稅款。 自動(dòng)預(yù)防性 準(zhǔn)確性 KP一6開票超過(guò)預(yù)設(shè)金額須批準(zhǔn)發(fā)票上的價(jià)格、金額和其他信息準(zhǔn)確如果發(fā)票超出規(guī)定的金額、包含異常條款、或折扣和折讓超出預(yù)設(shè)限額，管理層須予以批準(zhǔn)。開票人員在輸人數(shù)據(jù)前查看銷售訂單上是否有適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)記錄。未經(jīng)批準(zhǔn)的將進(jìn)入臨時(shí)文檔，由管理人員定期審核。 人工預(yù)防性 存在 發(fā)生 KP一7開票管理層監(jiān)控客戶投訴情況發(fā)票上的價(jià)格、金額和其他信息準(zhǔn)確管理層監(jiān)控業(yè)績(jī)指標(biāo)，包括每月客戶就發(fā)票提出的問(wèn)題和投訴的數(shù)量，以及對(duì)已開出發(fā)票作出調(diào)整的數(shù)量和金額。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取改進(jìn)措施。 人工檢查性準(zhǔn)確性， 計(jì)價(jià) KP一8開票例外情況報(bào)告定期得到審核發(fā)票上的價(jià)格、金額和其他信息準(zhǔn)確系統(tǒng)生成關(guān)于超出一定金額的發(fā)票和包含異常價(jià)格、條款和折扣的發(fā)票的報(bào)告。管理人員定期對(duì)這些例外情況進(jìn)行調(diào)查和解決。 人工檢查性準(zhǔn)確性，存在發(fā)生， 計(jì)價(jià) KP一9開票自動(dòng)生成發(fā)票預(yù)防發(fā)票重復(fù)記錄一旦銷售訂單進(jìn)入“已發(fā)出已裝運(yùn)”狀態(tài)，開票系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)票。 自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性，完整性， 計(jì)價(jià)續(xù)表控制編號(hào) 控制名稱 控制目標(biāo)