第七章稅收理論

1、第七章稅收理論l請猜猜這是什么地方請猜猜這是什么地方? ?l是什么讓我們的城市建設得如此是什么讓我們的城市建設得如此美麗美麗? ? - -稅收稅收地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后的地震之后的 援助援助誘人的火鍋誘人的火鍋茶館里的歡笑茶館里的歡笑l了解稅收基本概念和形式特征了解稅收基本概念和形式特征l了解現(xiàn)代稅收原則理論了解現(xiàn)代稅收原則理論l了解局部均衡下的稅負轉嫁與歸宿理論了解局部均衡下的稅負轉嫁與歸宿理論l了解稅收的收入效應和替代效應了解稅收的收入效應和替代效應l了解最優(yōu)稅收理論了解最優(yōu)稅收理論l了解稅制設計理論了解稅制設計理論l第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述

2、l第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則l第三節(jié)第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁稅收負擔與稅負轉嫁 l第四節(jié)第四節(jié) 最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論l第五節(jié)第五節(jié) 稅制設計理論稅制設計理論l第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述 一、稅收起源與發(fā)展一、稅收起源與發(fā)展 二、稅收的形式特征二、稅收的形式特征 三、稅制要素三、稅制要素 四、稅收分類四、稅收分類 五、稅制結構五、稅制結構l（一）中國（一）中國中國歷代食貨典中國歷代食貨典高辛氏高辛氏夏朝：稅收雛形夏朝：稅收雛形稅收考證：賦稅稅收考證：賦稅貝武貝武禾兌禾兌l（二）國外（二）國外Tax和和DutyTax負擔徹、課、役負擔徹、課、役Duty義務貢、助、捐、賦義務貢、助、捐

3、、賦稅收起源說稅收起源說Olson的思想試驗的思想試驗流寇流寇坐寇坐寇流竄流竄作案作案固定固定區(qū)域區(qū)域給固定范圍的居民提給固定范圍的居民提供安全和保護供安全和保護居民按規(guī)定給坐寇進貢居民按規(guī)定給坐寇進貢國國家家稅稅收收l（三）稅收定義（三）稅收定義稅收是國家憑借政治權力強制征納而取得的稅收是國家憑借政治權力強制征納而取得的收入。收入。（四）對稅收的理論研究（前沿理論）（四）對稅收的理論研究（前沿理論）l1、國外、國外l后凱恩斯主流學派薩繆爾遜、托賓稅后凱恩斯主流學派薩繆爾遜、托賓稅收政策的某種變化與各種經濟后果之間的數(shù)量收政策的某種變化與各種經濟后果之間的數(shù)量關系關系 l供應學派供應學派 如何

4、建立市場化的輕稅政策，如何建立市場化的輕稅政策，減少國家干預減少國家干預l稅制原則稅制原則 斯蒂格利茨斯蒂格利茨 、新劍橋學派、新劍橋學派 、現(xiàn)代貨幣學派現(xiàn)代貨幣學派 l稅制結構、稅種選擇與課征方法的研究稅制結構、稅種選擇與課征方法的研究 阿羅、弗里德曼、費爾德斯坦等阿羅、弗里德曼、費爾德斯坦等 非對稱非對稱信息理論通過合理的稅收制度，迫使納稅信息理論通過合理的稅收制度，迫使納稅人充分表明自己的信息人充分表明自己的信息 l社會保障稅布坎南方案、波斯金方案、費社會保障稅布坎南方案、波斯金方案、費爾德斯坦方案、弗里德曼方案爾德斯坦方案、弗里德曼方案 （四）對稅收的理論研究（前沿理論）（四）對稅收的

5、理論研究（前沿理論）l2、中國稅收前沿問題、中國稅收前沿問題l（1）以支定收還是以收定支財政與）以支定收還是以收定支財政與稅收稅收l（2）可持續(xù)發(fā)展與稅收，環(huán)境稅）可持續(xù)發(fā)展與稅收，環(huán)境稅l（3）社會保障稅等稅種研究）社會保障稅等稅種研究l（五）稅收會不會消亡？（五）稅收會不會消亡？惡稅論惡稅論碩鼠碩鼠役稅論役稅論兵車行兵車行諺語：只有死亡與稅收是不可避免的諺語：只有死亡與稅收是不可避免的孟姜女哭長城孟姜女哭長城碩鼠碩鼠，碩鼠碩鼠，勿食我黍勿食我黍車轔轔，馬蕭蕭，車轔轔，馬蕭蕭，行人弓箭各在腰。行人弓箭各在腰。l（五）稅收會不會消亡？（五）稅收會不會消亡？結論：結論：個別稅種會消亡，但稅收個別

6、稅種會消亡，但稅收作為一種制度短期內不會消亡，隨國家產生作為一種制度短期內不會消亡，隨國家產生而產生，隨國家滅亡而滅亡。而產生，隨國家滅亡而滅亡。思考：思考：既然人們厭惡稅收，但又既然人們厭惡稅收，但又需要稅收，到底征收多少比較合適？需要稅收，到底征收多少比較合適？思考：思考：稅收到底會不會消亡？稅收到底會不會消亡？v強制性v固定性v無償性l（一）強制性（一）強制性 明星偷稅案明星偷稅案與費的區(qū)別與費的區(qū)別與公債區(qū)別與公債區(qū)別指國家的征稅活動以指國家的征稅活動以國家的法律、法令為國家的法律、法令為依據(jù)實施，任何單位依據(jù)實施，任何單位和個人都必須依法履和個人都必須依法履行納稅義務，否則就行納稅義

7、務，否則就會受到法律的制裁。會受到法律的制裁。l（二）固定性（二）固定性 與貨幣的財政發(fā)行的區(qū)別與貨幣的財政發(fā)行的區(qū)別指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項稅制要素，并按這些收制度，規(guī)定了各項稅制要素，并按這些預定的標準進行征收。預定的標準進行征收。l（三）無償性（三）無償性 具體納稅活動、具體納稅人具體納稅活動、具體納稅人 形式無償非對形式無償非對等等與罰款收入區(qū)別與罰款收入區(qū)別指國家征稅之后稅款即為國家所有，國家指國家征稅之后稅款即為國家所有，國家并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給納稅人，或向納稅人支

8、付任何報酬的義務。納稅人，或向納稅人支付任何報酬的義務。對全體納稅人對全體納稅人 整體有償更深意義，本質整體有償更深意義，本質辨析？辨析？l基本要素基本要素納稅人 納稅對象 稅率l其他：其他：納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 減稅免稅 違章處理 納稅地點l辨析？辨析？納稅人：是納稅人：是稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的直接直接負有納負有納稅義務的單稅義務的單位和個人位和個人納稅主體納稅主體負稅人，即負稅人，即稅款的實際稅款的實際負擔者負擔者扣繳義務人是扣繳義務人是稅法規(guī)定的在稅法規(guī)定的在其經營活動中其經營活動中負有代扣稅款負有代扣稅款并向國庫交納并向國庫交納稅款義務的單稅款義務的單位和個人位和個人思考：小學生是思考：小

9、學生是不是納稅人？不是納稅人？自然人、法人、自然人、法人、其他組織其他組織l辨析？辨析？個人所得稅：納稅人負稅人個人所得稅：納稅人負稅人扣繳義務人：扣繳義務人：學校學校 銀行銀行商品買賣中，商品收商品買賣中，商品收2020的稅，的稅，未征稅，售價未征稅，售價1010元，征稅后如果元，征稅后如果售價售價1212元？征稅后如果只賣元？征稅后如果只賣1010元？元？1111元？元？納稅人？負稅人？納稅人？負稅人？l案例分析？案例分析？萬人簽名的稅萬人簽名的稅收宣傳活動值收宣傳活動值得提倡嗎？得提倡嗎？1717世紀法國著名財政大臣說：世紀法國著名財政大臣說：“拔最拔最多的鵝毛而聞最少的鵝叫。多的鵝毛而

10、聞最少的鵝叫?！睘槭裁殆Z會叫？只強調義務，不強調為什么鵝會叫？只強調義務，不強調權利；制度不完善，從根本入手！權利；制度不完善，從根本入手?。ǘ┱鞫悓ο螅ǘ┱鞫悓ο蟊嫖觯勘嫖?？征稅對象征稅對象，是指對什么是指對什么事物和什么事物和什么活動征稅，活動征稅，即征稅的標即征稅的標的物。的物。 稅目稅目是稅是稅法規(guī)定的法規(guī)定的征稅對象征稅對象的具體項的具體項目，它將目，它將征稅對象征稅對象具體化。具體化。 計稅依據(jù)計稅依據(jù)是是計算應納稅計算應納稅額的依據(jù)，額的依據(jù)，分為：計稅分為：計稅金額；計稅金額；計稅數(shù)量。數(shù)量。 （二）征稅對象（二）征稅對象辨析？征稅對象與、稅類、稅種、稅辨析？征稅對象與、稅

11、類、稅種、稅目？目？征稅對象簡單稅目房產稅、屠宰征稅對象簡單稅目房產稅、屠宰稅稅征稅對象復雜，分類：征稅對象復雜，分類：消費稅征稅對象消費稅征稅對象應稅消費品應稅消費品稅目：稅目：煙酒及酒精；高檔手表；小汽車、煙酒及酒精；高檔手表；小汽車、化妝品、鞭炮、實木地板、高爾夫球及化妝品、鞭炮、實木地板、高爾夫球及球具球具l 思考：思考：征稅對象與、稅類、征稅對象與、稅類、稅種、稅種、 稅目的關系是什么？稅目的關系是什么？（二）征稅對象（二）征稅對象辨析？辨析？計稅依據(jù)計稅依據(jù)Tax basisTax basis計稅金額計稅金額從價計征：房產稅從價計征：房產稅 從量計征：屠宰稅從量計征：屠宰稅 原油資

12、源稅原油資源稅（二）征稅對象（二）征稅對象Tax objectTax object案例討論案例討論征稅對象要合法嗎？征稅對象要合法嗎？對三陪女所得征稅。沈陽每人每月對三陪女所得征稅。沈陽每人每月300300元。元。臺詞：我是光榮的納稅人，臺詞：我是光榮的納稅人，納稅讓我的收入合法化！納稅讓我的收入合法化！思考：思考：是否非法收入就是否非法收入就不能征稅？納稅讓非法不能征稅？納稅讓非法收入收入合法化嗎？收入收入合法化嗎？l稅率稅率Tax rateTax rate稅率，是稅法規(guī)定的應征稅額與稅率，是稅法規(guī)定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是稅收制征稅對象之間的比例，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。度的中心環(huán)

13、節(jié)。稅率分為：稅率分為：l比例稅率比例稅率proportional tax rateproportional tax rate產品差別比例稅率消費稅：化妝品產品差別比例稅率消費稅：化妝品3030 煙煙4545 酒酒2020行業(yè)差別比例稅率營業(yè)稅：服務業(yè)行業(yè)差別比例稅率營業(yè)稅：服務業(yè)5 5 娛樂業(yè)娛樂業(yè)2020地區(qū)差別比例稅率農業(yè)稅等地區(qū)差別比例稅率農業(yè)稅等有幅度的比例稅率契稅有幅度的比例稅率契稅3 35 5l ？為什么各種稅率不一樣？為什么各種稅率不一樣？稅率分為：稅率分為：l定額稅率從量定額稅率從量單一定額稅率屠宰稅：單一定額稅率屠宰稅：地區(qū)差別定額稅率耕地占用稅地區(qū)差別定額稅率耕地占用稅分

14、類分級定額稅率車船稅分類分級定額稅率車船稅l l累進稅率累進稅率progressive tax rateprogressive tax rate個人所得稅個人所得稅含稅級距含稅級距不超過不超過15001500元的元的3 3超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分10 10 超過超過45004500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20 20 超過超過9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25 25 超過超過35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30 30 超過超過55,00055,000元至元至8

15、0,00080,000元的部分元的部分35 35 超過超過80,00080,000元的部分元的部分45 45 l l累進稅率累進稅率progressive tax rateprogressive tax rate個人所得稅個人所得稅含稅級距含稅級距l(xiāng) 例子：例子：王某當月取得收入王某當月取得收入90009000元，住房元，住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共失業(yè)保險金共10001000元，交個人所得稅多元，交個人所得稅多少元？少元？辨析：辨析：全額累進稅率全額累進稅率建國初的工商所得稅（已建國初的工商所得稅（已廢除）廢除）l我國建國初期征收的

16、工商所得稅，曾實行我國建國初期征收的工商所得稅，曾實行21級級全額累進稅率，最低一級為所得額未滿全額累進稅率，最低一級為所得額未滿300元元的稅率為；最高一級為所得額在萬元以上的的稅率為；最高一級為所得額在萬元以上的稅率為。如果納稅人的所得額超過萬元，則稅率為。如果納稅人的所得額超過萬元，則全部所得額都按的稅率征稅。全部所得額都按的稅率征稅。l超額累進稅率超額累進稅率個人所得稅個人所得稅 l小結：稅率分類小結：稅率分類稅稅率率比例比例稅率稅率定額定額稅率稅率累進累進稅率稅率單一比例稅率單一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率產品差別比例稅率產品差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率行業(yè)差別比

17、例稅率行業(yè)差別比例稅率單一定額稅率單一定額稅率差別定額稅率差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率分類分項定額稅率分類分項定額稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率幅度比例稅率幅度比例稅率l邊際稅率邊際稅率是指在征稅對象的一定數(shù)量水是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額平上，征稅對象的增加導致的所納稅額的增量與征稅對象的增量之間的比例。的增量與征稅對象的增量之間的比例。l平均稅率平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量是指全部稅額與征稅對象總量之比。之比。 l（4 4）納稅環(huán)節(jié)）納稅環(huán)節(jié)l一般是指在商品流轉過程中按照稅法規(guī)一般是指在商品流轉過程中按照稅法規(guī)定應

18、當繳納稅款的環(huán)節(jié)。定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。l案例分析案例分析1 1：自行車稅為何叫停？自行車稅為何叫停？l20032003年年2 2月月1 1日，江蘇省停征自行車稅，日，江蘇省停征自行車稅，原來每輛原來每輛4 4元。元。1212個省停征。個省停征。 鹽城市征鹽城市征134134萬元，開支萬元，開支150150多萬元！多萬元！ 使用中征還是賣的環(huán)節(jié)征？偷了怎么使用中征還是賣的環(huán)節(jié)征？偷了怎么辦辦？l（4 4）納稅環(huán)節(jié)）納稅環(huán)節(jié)l案例分析案例分析2 2：窗戶稅：窗戶稅l英國每年定期征窗戶稅。來了就堵上，英國每年定期征窗戶稅。來了就堵上，不來又打開！不來又打開！ l（5 5）納稅期限）納稅期限 tax

19、 calendartax calendarl是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。向國家繳納稅款的期限。l（6 6）減稅免稅）減稅免稅l是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。l減稅減稅-少征少征l免稅免稅-全部免征全部免征 20062006年年1212月月2525日，日，企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法修訂：企業(yè)發(fā)生的公益性募捐支出，在修訂：企業(yè)發(fā)生的公益性募捐支出，在年度利潤總額年度利潤總額1010以內的部分，準予扣以內的部分，準予扣除。除。l（6 6）減稅免稅）減稅

20、免稅- - 避稅避稅( (對比對比) )l民營企業(yè)老板買書畫為哪般？民營企業(yè)老板買書畫為哪般？ 將買書畫的將買書畫的2525萬元作為固定資產計入萬元作為固定資產計入企業(yè)成本，逐年折扣企業(yè)成本，逐年折扣2020，在企業(yè)所得，在企業(yè)所得稅前扣除。稅前扣除。 其他避稅：其他避稅：換成換成“洋洋”企業(yè)企業(yè) 注冊到注冊到“避稅綠洲避稅綠洲” 進入特殊行業(yè)進入特殊行業(yè) 幼兒園、養(yǎng)老院免繳營業(yè)稅幼兒園、養(yǎng)老院免繳營業(yè)稅 辨析：計稅依據(jù)、起征點和免稅額的辨析：計稅依據(jù)、起征點和免稅額的關系？關系？起征點起征點-征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的的 界限。界限。免征額免征額-在征稅對象總

21、額中免予征稅的數(shù)在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。額。媒體的共同錯誤媒體的共同錯誤 -是起征點還是是起征點還是免征額？免征額？辨析：計稅依據(jù)、起征點和免稅額的辨析：計稅依據(jù)、起征點和免稅額的關系？關系？例子：例子：營業(yè)稅稅法規(guī)定起征點為營業(yè)稅稅法規(guī)定起征點為500500元元/ /次，次，稅率為稅率為5%5%，某納稅人的營業(yè)收入是，某納稅人的營業(yè)收入是500500元元或或501501元，問應否納稅？元，問應否納稅？某人某月的工資扣除法律允許扣除的金額某人某月的工資扣除法律允許扣除的金額后是后是35003500元或元或35013501元，問根據(jù)目前我國元，問根據(jù)目前我國個人所得稅法是否應納稅？個人所

22、得稅法是否應納稅？全額納稅，應納全額納稅，應納2525元或元元或元35003500元，則免稅；元，則免稅；35013501元，元，1 1元錢納稅元錢納稅辨析：計稅依據(jù)、起征點和免稅額的辨析：計稅依據(jù)、起征點和免稅額的關系？關系？征稅對象的數(shù)量征稅對象的數(shù)量 =起征點，計稅依據(jù)征稅起征點，計稅依據(jù)征稅對象數(shù)量對象數(shù)量征稅對象的數(shù)量征稅對象的數(shù)量= 免征額，計稅依據(jù)征稅免征額，計稅依據(jù)征稅對象數(shù)對象數(shù) 量量免征額免征額l（7 7）違章處理）違章處理稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施l（8 8）納稅地點）納稅地點tax payment placetax payment place納稅地點

23、，是納稅人應當繳納稅款的地點。納稅地點和納稅義務發(fā)生地一般一致。不一致：分公司利潤在總公司匯總納稅。l基本要素基本要素納稅人 納稅對象 稅率l其他：其他：納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 減稅免稅 違章處理 納稅地點 l（1 1）以稅收的征稅對象為標準的分類）以稅收的征稅對象為標準的分類流轉稅類消費稅、增值稅、營業(yè)稅、流轉稅類消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關稅關稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產稅類房產稅、契稅、車船稅財產稅類房產稅、契稅、車船稅行為稅類以某些特定行為為課稅對象行為稅類以某些特定行為為課稅對象的的 稅，如印花稅等稅，如印花稅等？印花稅的來源？印花稅的來源荷蘭荷蘭l（

24、2 2）以稅收負擔是否容易轉嫁為標）以稅收負擔是否容易轉嫁為標準的分類準的分類l直接稅直接稅各種所得稅、土地使用稅、各種所得稅、土地使用稅、社會保險稅、房產稅、遺產及贈與稅等社會保險稅、房產稅、遺產及贈與稅等等。等。l間接稅間接稅消費稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關稅等。銷售稅、關稅等。l（3 3）以管理權限為標準的分類）以管理權限為標準的分類l中央稅中央稅l地方稅地方稅l中央地方共享稅中央地方共享稅l（4 4）以征收實體為標準的分類。）以征收實體為標準的分類。l實物稅實物稅l貨幣稅貨幣稅l勞役稅勞役稅l（5 5）以稅收的計稅依據(jù)為標準的分）以稅收的計稅依據(jù)為標準的分類。

25、類。l從價稅從價稅增值稅、營業(yè)稅、關稅等。增值稅、營業(yè)稅、關稅等。l從量稅從量稅資源稅、車船使用稅等資源稅、車船使用稅等l指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。各個稅種在整個稅收收入中的地位。l單一稅制單一稅制l復合稅制復合稅制l單一稅開始于單一稅開始于1994年的愛沙尼亞。愛沙年的愛沙尼亞。愛沙尼亞當時的總理馬特尼亞當時的總理馬特拉爾拉爾(MartLaar)向向資本主義國家學習，使愛沙尼亞成為了資本主義國家學習，使愛沙尼亞成為了全球當代第一個頒布實施單一稅的國家。全球當代第一個頒布實施單一稅的國家。不久，該國就克服了前蘇聯(lián)解體所發(fā)

26、生不久，該國就克服了前蘇聯(lián)解體所發(fā)生的嚴重財政危機，愛沙尼亞的經濟增長的嚴重財政危機，愛沙尼亞的經濟增長率達到了率達到了7%，“波羅地虎波羅地虎”誕生了。誕生了。 l從從1994年起，愛沙尼亞的單一稅率從原年起，愛沙尼亞的單一稅率從原來的來的26%逐步下降到現(xiàn)在的逐步下降到現(xiàn)在的22%。該稅。該稅率適用于所有的個人和公司，沒有任何率適用于所有的個人和公司，沒有任何扣除額?？鄢~。 l隨后，愛沙尼亞周邊的國家也實施了單隨后，愛沙尼亞周邊的國家也實施了單一稅。首先是拉脫維亞和立陶宛頒布實一稅。首先是拉脫維亞和立陶宛頒布實施了施了25%左右的單一稅制；接著俄羅斯左右的單一稅制；接著俄羅斯在在2001

27、年實行了年實行了13%的個人所得稅單一的個人所得稅單一稅制；在不足三年的時間內，俄羅斯的稅制；在不足三年的時間內，俄羅斯的稅收收入實現(xiàn)了翻番。稅收收入實現(xiàn)了翻番。 ll塞爾維亞在塞爾維亞在2003年實施了年實施了14%的單一稅；的單一稅；斯洛伐克在斯洛伐克在2004年實施了年實施了19%的單一稅的單一稅率；而率；而 羅馬羅馬尼亞在尼亞在2005年實行了年實行了16%的單一稅。的單一稅。 l格魯吉亞更是獨領風騷，在格魯吉亞更是獨領風騷，在2004年年圣誕節(jié)之前，國會以壓倒多數(shù)票通過了圣誕節(jié)之前，國會以壓倒多數(shù)票通過了實行實行12%單一稅法律。馬其頓的單一稅單一稅法律。馬其頓的單一稅率也是在率也是

28、在2004年得到國會批準的，稅率年得到國會批準的，稅率也是也是12%。 阿爾巴尼亞和保加利亞將在明年率阿爾巴尼亞和保加利亞將在明年率先實行先實行10%的單一稅，而捷克也將在的單一稅，而捷克也將在2008年實施年實施15%的單一稅。接下來，一的單一稅。接下來，一個叫黑山的前南斯拉夫加盟共和國計劃個叫黑山的前南斯拉夫加盟共和國計劃在在2010年實行年實行9%的單一稅制。的單一稅制。 l發(fā)展中國家商品稅為主體發(fā)展中國家商品稅為主體l發(fā)達國家所得稅為主體發(fā)達國家所得稅為主體l過渡國家商品稅與所得稅并重過渡國家商品稅與所得稅并重l特殊依賴國家其他特殊稅制石特殊依賴國家其他特殊稅制石油油l結合第二節(jié)進行深

29、入分析結合第二節(jié)進行深入分析l討論與總結：稅收征收要什么原則？討論與總結：稅收征收要什么原則？稅率多少為最優(yōu)？稅率多少為最優(yōu)？l（一）（一） 發(fā)展概述發(fā)展概述l稅收原則，是制定和評價稅收制度與稅稅收原則，是制定和評價稅收制度與稅收政策的標準，是稅收的行為準則。收政策的標準，是稅收的行為準則。l管仲管仲“治國必先富民治國必先富民”l威廉威廉配第公平、方便、節(jié)省配第公平、方便、節(jié)省l（二）亞當（二）亞當斯密斯密l平等原則平等原則l確實原則，是指各個國民應當完納的稅確實原則，是指各個國民應當完納的稅收，必須是確定的，不得隨意變更。收，必須是確定的，不得隨意變更。l便利原則，是指各種稅收完納的日期及便

30、利原則，是指各種稅收完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的便利。完納的方法須給納稅者以最大的便利。l節(jié)儉原則，是指稅收的課征費用應當最節(jié)儉原則，是指稅收的課征費用應當最少的原則。少的原則。 l（三） 瓦格納的稅收原則l德國財政學家瓦格納（Adolph Wagner，1835-1917）提出了四項九目的稅收原則：l財政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。l（三） 瓦格納的稅收原則l國民經濟原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護資本。稅種的選擇則應考慮到稅負轉嫁問題l社會正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負擔遍及社會上的每個成員；平等原則指稅收負擔應力求公平合理，并對最低生活費用免稅。l稅務行政原則，包括確實、便利、節(jié)省三方面。納稅的時間、方式及數(shù)量等應預先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人；征收費用應力求節(jié)省。l（四）（四） 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則l財政原則，是指稅收制度應當能夠取得財政原則，是指稅收制度應當能夠取得必不可少的財政收入的原則。一是稅收必不可少的財政收入的原則。一是稅收的充分性，即稅收應當能夠充分保證政的充分性，即稅收應當能夠充分保證政府提供公共服務的財力需要。二是稅收府提供公共服務的財力需要。二是稅收的彈性。的彈性。l稅收的穩(wěn)定原則，是指稅收制度應當有稅收的穩(wěn)定原則，是指稅收制度應當有利于