企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析學(xué)習(xí)互動

1、企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析藍星化工有限公司（以下簡稱藍星公司）于2005年6月成立，注冊資本1000萬元（其中中星集團出資600萬元，占60%；自然人王某出資400萬元，占40%），截至2009年9月30日，累計留存收益8100萬元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴(yán)重，環(huán)保部門要求該企業(yè)關(guān)停，股東會于2009年9月30日決定解散并注銷藍星公司。2009年9月30日，藍星公司資產(chǎn)負債表如下： 單位：萬元資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費150固定資產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400負債總額600所有

2、者權(quán)益9400實收資本1000資本公積300留存收益8100資產(chǎn)總額10000負債及所有者權(quán)益10000公司于2009年10月8日，成立清算組，并對外公告，同時向稅務(wù)機關(guān)書面報告。10月15日，公司向主管稅務(wù)機關(guān)提交2009年度所得稅匯算清繳申報表，現(xiàn)金補交所得稅20萬元。主管國、地稅分局于10月18日到藍星公司進行稅務(wù)檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。企業(yè)會計處理為：借：利潤分配未分配利潤 6 200 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 2 000

3、 000 應(yīng)交營業(yè)稅等 3 000 000 其他應(yīng)交款滯納金、罰款 1 200 000 清算期間共發(fā)生清算費用（不含相關(guān)稅費）80萬元。資產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費如下表列示：單位：萬元資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)處置收入應(yīng)納稅費備注貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失50萬元，符合稅前扣除條件。其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200598.4增值稅544萬元，地稅54.4萬元。固定資產(chǎn)6 0005 9509 000600增值稅30萬元，地稅570萬元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)4001005000合計100009 6

4、1013 5501 198.4注：1、表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入2、應(yīng)付賬款中有20萬元因債權(quán)人注銷無需支付。其他全部債務(wù)全部以現(xiàn)金償還。3、可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場購買的股票。企業(yè)初始購買價款為100萬。截止2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為400萬。企業(yè)資本公積300萬反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。除上述資料外，無其他納稅調(diào)整項目。要求：（1）計算藍星公司應(yīng)納清算所得稅；（2）分別計算中星集團應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；（3）計算王某應(yīng)納個人所得稅；（4）編制清算所得稅申報表；（5）出具清算報告審核確認(rèn)書

5、。方法一（1）清算所得稅計算過程如下：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損納稅調(diào)整額=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（萬元）清算所得稅=3355.625%=838.9（萬元）（2）清算期新增稅后利潤=清算損益-清算所得稅=13 550-10000-（80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（萬元）注：借：資本公積-其他資本公積 300 貸：利潤分配-未分配利潤 300累計留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（萬元） 9786.7按順序償

6、債后，剩余財產(chǎn)=（13550+544+30）-（80+54.4+570+838.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（萬元）其中，中星集團應(yīng)得清算分配額：10806.760%=6484.02(萬元)中星集團應(yīng)確認(rèn)股息所得=9 806.760%=5884.02（萬元）中星集團應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6484.02-5884.02-600=0（萬元）（3）王某應(yīng)得清算分配額=10 806.740%=4322.68（萬元）王某應(yīng)納個人所得稅=（4322.68-400）20%=784.54（萬元），稅款由清算組負責(zé)代扣代繳。王某實際收回投資應(yīng)得金額

7、：4322.68-784.54=3538.14（萬元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日為一個獨立的納稅年度，應(yīng)進行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳。最終匯算清繳補稅20萬元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。借：所得稅費用 20 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20借：利潤分配-未分配利潤 20 貸：所得稅費用 20借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20 貸：現(xiàn)金 202009年10月18日，國地稅對外企業(yè)以往年度稅收事項進行檢查，檢查期限為2004年3月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。企業(yè)

8、的會計處理為：借：利潤分配未分配利潤 620貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 200 應(yīng)交營業(yè)稅等 300 其他應(yīng)交款滯納金、罰款 120至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍星公司相關(guān)的稅收事項已經(jīng)全部處理完畢。進入下一步的企業(yè)所得稅的清算。第二步：根據(jù)第一步的情況，編制藍星公司清算起始日的資產(chǎn)負債表:資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金530短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400其他應(yīng)交款120負債總額1220所有者權(quán)益8760實收資本1000資本公積300留存收益7460資產(chǎn)總額9980負債及所有者權(quán)益9

9、980 這一步很關(guān)鍵。我們下面的企業(yè)清算事項就是在這張表的基礎(chǔ)上，通過分析資產(chǎn)、負債的變動來確定清算所得的。 第三步： 編制工作底稿，分別確定資產(chǎn)處置損益和債務(wù)清償損益底稿一：資產(chǎn)處置損益行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價值或交易價格（3）清算損益（4）=（3）-（2）會計損益（5）=（3）-（1）1貨幣資金530530530002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-20-506預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補貼款*10其他應(yīng)收款1001000-100-10011存貨2 6002 5903 20061060012待攤費用*13一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

10、14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#400100500400400（100+300資本公積轉(zhuǎn)入）16持有至到期投資#17長期應(yīng)收款#18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務(wù)清償損益行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）清算損益（4）=（2）-（3）會計損益（5）=（1）-（3）1短期借款100100100

11、002交易性金融負債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款20020018020205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#505050007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費*9應(yīng)交稅費6506506500010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*1201201200013其他應(yīng)付款1001001000014預(yù)提費用*15一年內(nèi)到期的非流動負債16其他流動負債17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項應(yīng)付款21預(yù)計負債#22其他非流動負債23總計1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項目金額應(yīng)納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益（底稿一）39402負債清償損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其

12、他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（1112）838.9應(yīng)補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補所得稅額16境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額18實際應(yīng)補（退）所得稅額（16+17）838.9清算所得稅=3355.625%=838.9（萬元）（現(xiàn)金繳納） 第四步： 清算后新增會計稅后利潤類別行次項目金額清算后新增會計利潤1資產(chǎn)處置會計損益（底稿一

13、）38502負債清償會計損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費用838.96新增稅收會計利潤（1+2-3-4-5）2326.7清算后新增會計稅后利潤=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7 累積留存收益=7460+2326.7=9786.7 計算剩余可用于分配的財產(chǎn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-負債清償金額-清算費用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項目金額剩余財產(chǎn)計算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格（底稿一）135302負債清償金額（底稿二）12003清算費用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財產(chǎn)（1-2-3

14、-4-5）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7其中：中星集團應(yīng)得清算分配額：10786.760%=6472.02(萬元)中星集團應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.760%=5872.02（萬元）中星集團應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6472.02-5872.02-600=0（萬元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.740%=4314.68（萬元）王某應(yīng)納個人所得稅=（4314.68-400）20%=782.94（萬元），稅款由清算組負責(zé)代扣代繳。【我們認(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個人股東清償稅收問題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做： 王某應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.

15、740%=3914.68（萬元）600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個人所得稅=3914.6820%=782.94（萬元）】王某實際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬元） 清算所得稅申報表的編制中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表清算期間： 2009年10月1日至2009年12月10日納稅人名稱： 藍星化工有限公司納稅人識別號： 金額單位： 萬元 類別行次項目金額應(yīng)納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益（填附表一）39402負債清償損益（填附表二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免

16、稅所得10彌補以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（1112）838.9應(yīng)補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補所得稅額16境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額18實際應(yīng)補（退）所得稅額（16+17）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報日期： 年 月 日代理申報中介機構(gòu)蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報日期： 年 月 日主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章：受理人簽字：受理日期： 年 月 日附表一：資產(chǎn)處置損益明細表填報時間：2009 年12 月2

17、5 日 金額單位： 萬元行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價值或交易價格（3）資產(chǎn)處置損益（4）=（3）-（2）1貨幣資金53053053002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補貼款10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費用*13一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#40010050040016持有至到期投資#17長期應(yīng)收款#18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程

18、23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計9 9809 590135303 940經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：附表二：負債清償損益明細表填報時間： 2009 年12 月25日 金額單位： 元（列至角分）行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）負債清償損益（4）=（2）-（3）1短期借款1001001002交易性金融負債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款200200180205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#50505007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費*9應(yīng)交稅費150150150010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款1

19、20120120013其他應(yīng)付款100100100014預(yù)提費用*15一年內(nèi)到期的非流動負債16其他流動負債17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項應(yīng)付款21預(yù)計負債#22其他非流動負債23總計60060058020經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：附表三：剩余財產(chǎn)計算和分配明細表填報時間：2009年12月25日 金額單位：萬元 類別行次項目金額剩余財產(chǎn)計算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格135302清算費用803職工工資504社會保險費用5法定補償金6清算稅金及附加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務(wù)38010剩余財產(chǎn)（129）10786.7011 其中：累計盈余公積9

20、78.6712 累計未分配利潤8808.03剩余財產(chǎn)分配股東名稱持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例（%）投資額分配的財產(chǎn)金額其中：確認(rèn)為股息金額13中星集團60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：（5）清算報告審核確認(rèn)書藍星化工有限公司清算組：清算報告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)如下：藍星化工有限公司（以下簡稱貴公司）于2005年6月成立，注冊資本1 000萬元，其中，中星集團出資600萬元，占股本總額的60%，王某出資400萬元，占股本總額的40%。截至2009年9月30日，貴公司資產(chǎn)總額10000萬元，負債總額600萬元，凈

21、資產(chǎn)為9400萬。注銷期間，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補交企業(yè)所得稅20萬元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。同時，稅務(wù)機關(guān)對貴公司2005年6月至2009年9月納稅申報清繳進行檢查，10月20日檢查結(jié)束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元，貴公司按規(guī)定進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理，查補稅款在清算開始日尚未繳納。經(jīng)審核確認(rèn)，貴公司清算起始日資產(chǎn)總額為9980萬元，負債總額為1220萬元，所有者權(quán)益為8760萬元，其中留存收益為7460萬元。清算期間，貴公司資產(chǎn)處置損益為3940萬元，負債清算損益為20萬元，支付清

22、算費用80萬元，繳納清算稅金及附加624.4萬元，因100萬其他應(yīng)收款壞賬損失不允許稅前扣除調(diào)增所得100萬元，最終確認(rèn)清算所得為3355.6萬元，應(yīng)繳納清算所得稅838.9萬元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財產(chǎn)金額為10786.7萬元，其中包含稅后留存收益9786.7萬元。按照股權(quán)比例，中星集團應(yīng)得清算分配額6472.02萬元，其中股息所得5872.02萬元，剩余600萬元為投資成本回收，投資處置損益為0。王某應(yīng)得清算分配額4314.68萬元，應(yīng)扣繳個人所得稅782.94萬元，剩余稅后分配額為3531.74萬元。請貴公司在稅務(wù)登記注銷后30日內(nèi)辦理工商登記注銷手續(xù)。特

23、此證明。 XXX稅務(wù)師事務(wù)所 201x年x月x日企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法：資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)差額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債貨幣資金5505500應(yīng)收賬款350320307.5其他應(yīng)收款1001000存貨2 6002 590102.5固定資產(chǎn)6 0005 9505012.5可供出售金融資產(chǎn)40010030075合計100009 61097.5借：利潤分配-未分配利潤 22.5 貸：遞延所得稅負債22.5借：資本公積其他資本公積 75 貸：遞延所得稅負債 75 按資產(chǎn)負債表債務(wù)法，上述資產(chǎn)負債表調(diào)整如下：資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收

24、款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費150固定資產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400遞延所得稅負債97.5負債總額697.5所有者權(quán)益9302.5實收資本1000資本公積225留存收益8077.5資產(chǎn)總額10000負債及所有者權(quán)益10000 清算開始日資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金530短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400其他應(yīng)交款120遞延所得稅負債97.5負債總額1317.5所有者權(quán)益8662.5實收資本1000資本公積225留存收益7437.

25、5資產(chǎn)總額9980負債及所有者權(quán)益9980清算所得稅=2955.625%=738.9（萬元）類別行次項目金額清算后新增會計利潤1資產(chǎn)處置會計損益（底稿一）38502負債清償會計損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費用816.46新增稅收會計利潤（1+2-3-4-5）2349.2借：資本公積 225 遞延所得稅負債 75 2326.7 貸：清算損益 300借：所得稅費用：816.4 （838.9-22.5） 遞延所得稅負債22.5 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅838.9 累積留存收益=2349.2+7437.5=9786.7趙國慶老師的企業(yè)所得稅清算聽課筆記以前經(jīng)常

26、從中國稅務(wù)報上能看到趙老師的文章，對一些文件政策的解讀，很是受益。這二天聽了趙老師企業(yè)所得稅清算，正如火版所說，作為稅務(wù)中介成員，是必須學(xué)的一門課。趙老師的課是源于財稅200960號關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知，此文只有5、6百字，但里面包括內(nèi)容卻相當(dāng)豐富，且聽趙老師是如何講解的：1、企業(yè)清算的所得稅處理包括二個層面的清算：公司層面，就是從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的公司（清算的公司）應(yīng)進行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，指公司的企業(yè)投資者進行投資行為而取得的所得進行企業(yè)（個人）所得稅清算。2、企業(yè)的稅務(wù)登記的注銷是否必須進行企業(yè)所得稅清算？是不一定的。財稅200960號只說了二種情形應(yīng)進行所

27、得稅清算的，“(一)按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)”，而按稅務(wù)登記管理辦法的相關(guān)規(guī)定注銷是有很多種的。二者是不能劃等號的，就如A企業(yè)由于經(jīng)營地址改變從甲地搬遷到乙地，甲地需辦理稅務(wù)登記的注銷，但由于公司經(jīng)營活動并沒發(fā)生改變不必進行所得稅的清算。3、如何理解清算所得計算公式，與老法下計算公式的對比。趙老師在此處提出用資產(chǎn)負債表觀來理解使復(fù)雜的公式變得通俗易懂，“資產(chǎn)的凈增加和負債的凈減少帶來清算所得，資產(chǎn)的凈減少和負債的凈增加帶來清算損失”。4、企業(yè)清算期的如何確定，提出站在損益表觀下的企業(yè)應(yīng)做的年度匯算清繳期與站在資產(chǎn)負債表觀下所得稅清算期，

28、因此便有二個所得稅納稅年度，第一個納稅年度是1月1日到終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，第二個是終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到注銷稅務(wù)登記之日。財稅200960號“企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得”，此規(guī)定對企業(yè)彌補虧損有極期重要的意義。5、 企業(yè)清算所得稅處理的內(nèi)容與步驟，利用實際案例教我們?nèi)绾巫鏊枚惽逅?，運用二種方法計算得出的不同結(jié)論提醒應(yīng)重點關(guān)注哪些及對事務(wù)所做工作底稿的看法。6、清算中應(yīng)注意的其他問題，如稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)處置損失的扣除、商譽的扣除、清算期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用的扣除及彌補虧損等。企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析 (學(xué)習(xí)提問)這案例分析有幾個地方不理解，麻煩能否以解讀方式分析一下，先謝了！

29、1、中星集團應(yīng)得清算分配額：10786.760%=6472.02(萬元)中星集團應(yīng)確認(rèn)股息所得企業(yè)所得法第二十六條的規(guī)定，居民企業(yè)之間股息所得免稅=9786.760%=5872.02（萬元）中星集團應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（）-600=0（萬元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.740%=4314.68（萬元）王某應(yīng)納個人所得稅=（4314.68-400）20%=782.94（萬元），稅款由清算組負責(zé)代扣代繳?！疚覀冋J(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個人股東清償稅收問題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做： 王某應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.740%=3914.68（萬元）王某應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4314.68-3914.

30、68-600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個人所得稅=3914.6820%=782.94（萬元）】王某實際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬元）問題：1）中星集團應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎么理解，是注銷為什么還要計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？算式也不理解（扣600是投資成本，前面部分得出是什么）？ 2）備注“【我們認(rèn)為】”的計算方法目的是說明此方法是錯誤（應(yīng)該上面的計算方法正確）？2、附表二：負債負債清償損益明細表中“應(yīng)交稅費”賬面、計稅金額怎么為150與前面底稿二：債務(wù)清償損益中對應(yīng)的科目金額650不一致？3、企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法：清算所得稅=2955.625%=

31、738.9（萬元）是怎么計算出的（最后分錄:貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅838.9）？jszgq 回答第一個問題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十一條的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。因此，5872.02是相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，這部分股息所得由于根據(jù)企業(yè)所得法第二十六條的規(guī)定，居民企業(yè)之間股息所得免稅，因此，5872.02屬于免稅收入。用剩余資產(chǎn)

32、6472.02減去股息所得后，再減去投資成本，剩余的部分根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十一條的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。由于這里為0，也就沒有任何投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。第二個問題：只有在企業(yè)所得稅中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十一條，清算企業(yè)的企業(yè)股東要就分的的財產(chǎn)分別確認(rèn)股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得。而在個人所得稅法中，沒有這個規(guī)定。因此，對于清算企業(yè)的個人股東，直接用分配所得的財產(chǎn)減去初始投資成本后確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，不能按企業(yè)的方法做。由于個人所得稅實行分項征稅，用企業(yè)的方法，會出現(xiàn)確認(rèn)股息所得，但投資轉(zhuǎn)讓部分確認(rèn)的是損失的情況，而個人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失又不能去抵減股息所得項目，會出現(xiàn)多

33、征稅的情況。而且個人所得稅上沒有這種要求的規(guī)定。第三個問題：附表二這兒確實是一個筆誤，這里應(yīng)該用我們在清算開始日編制的那張資產(chǎn)負債表中的應(yīng)付稅款650，而不是150。第四個問題：清算所得稅=2955.625%=738.9（萬元），這里也是一個錯誤。應(yīng)該是清算所得稅=3355.625%=838.9（萬元）。400的差異是因為我原來案例中是沒有可供出售金融資產(chǎn)的。在上國會講義中我增加了這個項目，可能在最后修改講稿時，有些部分修改的不完整。非常感謝你的提醒。回復(fù) 樓主 yangbaoliang 的帖子這里我們舉一個例子，假設(shè)某一人有限責(zé)任公司，個人初始投資100元成立的，清算前，這個企業(yè)實收資本10

34、0，未分配利潤30。清算后，由于有資產(chǎn)增值，最終企業(yè)清算后，取得財產(chǎn)為140。此時，按一般算法，這個個人最終取得140，初始投資100,40為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20%稅率繳稅，應(yīng)繳納個人所得稅8。如果按企業(yè)股東的算法，300的未分配利潤確認(rèn)為股息所得，按20%繳稅為6,140-30-100=10，確認(rèn)為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納個人所得稅為2，合計仍為8。因此，如果企業(yè)成立后，個人股東沒有發(fā)生變更沒有問題。但是，如果該個人投資者投資后，將股權(quán)中途轉(zhuǎn)讓給另外一個人，轉(zhuǎn)讓價格為130，此時，原始股東應(yīng)該按30的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納6的個人所得稅。這種情況下，在清算環(huán)節(jié)，后來的個人股東初始投資成本為130,其實際分配取得財產(chǎn)為140，減去130的投資成本，10為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納個人所得稅為2。但此時，如果按企業(yè)股東的算法，30確認(rèn)為股息性所得，應(yīng)納個人所得稅為6。此時，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為140-30-130=-20，此時就出現(xiàn)了投資損失。但是，個人所得稅實行的是分項征收，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失時不能抵減股息性所得的，因此，損失就視同為無所得，應(yīng)納個人所得稅為0。這時，你就可以看出，按第一種做法，該個人實際繳納個人所