財(cái)務(wù)報(bào)告體系的現(xiàn)狀與改進(jìn)初探

1、會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)論文財(cái)務(wù)報(bào)告體系的現(xiàn)狀與改進(jìn)初探姓 名 吳 寧 學(xué) 號(hào) 5指導(dǎo)老師 許躍輝 年 級(jí) 09秋會(huì)計(jì)本 學(xué) 校 省直電大 論文提綱緒論一、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的概念及主要內(nèi)容二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）財(cái)務(wù)報(bào)告職能過(guò)分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏及時(shí)性（四）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露方式較為單一三、完善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建議（一）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則（二）擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容（三）制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（四）縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性（

2、五）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表結(jié)論財(cái)務(wù)報(bào)告體系的現(xiàn)狀與改進(jìn)初探內(nèi)容摘要 財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)對(duì)象的綜合與體現(xiàn)，是把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的重要手段。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變革和發(fā)展，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的期望和要求不斷演變，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告暴露出越來(lái)越多局限性。主要表現(xiàn)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告職能過(guò)分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏及時(shí)性，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露方式較為單一等方面, 對(duì)其進(jìn)行重大改革勢(shì)在必行。我們應(yīng)擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容，制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)

3、告的及時(shí)性，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn),順應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的潮流關(guān)鍵字財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系；信息質(zhì)量；現(xiàn)狀；問(wèn)題；建議緒論隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的快速到來(lái)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷提高，會(huì)計(jì)信息的作用越來(lái)越大，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題也日趨為企業(yè)所顧慮、為社會(huì)所關(guān)注。2006年財(cái)務(wù)部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的“三表體系”遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用通用格式進(jìn)行編制，具有綜合性、可操作性等特點(diǎn)。但是，由于財(cái)務(wù)報(bào)告是由利益對(duì)立各方中的一方或其代理者所編制，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和制約和財(cái)務(wù)報(bào)

4、告本身所能反映的客觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況的局限，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告滯后于環(huán)境變化所顯現(xiàn)出它的缺陷與不足，越來(lái)越不能滿(mǎn)足信息使用者的需求。本文擬從我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的諸多問(wèn)題進(jìn)行分析，談?wù)勂髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)建議。一、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的概念及主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種重要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只要包括對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、附注和其他需要披露的資料。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表由主表、附表兩部分組成。其中主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。附表根據(jù)各行業(yè)、各企業(yè)

5、的特點(diǎn)編制。附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，充分發(fā)揮起作用，編制財(cái)務(wù)報(bào)表要符合：數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)、指標(biāo)可比的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告體系是指從不同的側(cè)面提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完整性直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具和對(duì)外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系，完善資本市場(chǎng)，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快

6、，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀(guān)”向“決策有用觀(guān)”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告顯得尤為重要。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系作了詳細(xì)的規(guī)定，大體可以總結(jié)為以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。金融企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括條例和制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，需要編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的金融企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)重大事項(xiàng)的說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表

7、，以及重大事項(xiàng)的說(shuō)明，如轉(zhuǎn)讓子公司等。半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指季度和月度終了提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。金融企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表、股東益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表以及其他有關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明、或有事項(xiàng)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明、金融企

8、業(yè)合并、分立的說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料以及有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)說(shuō)明金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增資和周轉(zhuǎn)情況以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。年度和半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。 二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）財(cái)務(wù)報(bào)告職能過(guò)分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，是國(guó)家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生

9、制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告職能應(yīng)從滿(mǎn)足宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)轉(zhuǎn)為滿(mǎn)足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的投資者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)債務(wù)人和社會(huì)公眾等利益相關(guān)體的信息需求。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的可靠性和相關(guān)性會(huì)計(jì)原則是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策的兩大特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)

10、務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”，以如實(shí)反映真實(shí)性作為可靠性的惟一內(nèi)涵，表達(dá)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是可證實(shí)性和如實(shí)表達(dá)。在現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，尚未解決會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，其可靠性大多來(lái)自歷史資料，它對(duì)使用者決策所需信息的相關(guān)性較低。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。但是，以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無(wú)法滿(mǎn)足決策有用性的要求，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來(lái)

11、前景、對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外；相關(guān)性又分為一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在一些共同的信息需求外，還需要一些特定的決策信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息只有在真正滿(mǎn)足了使用者的特殊需要后，才在真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個(gè)可以確指的概念，它具有一定的模糊性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營(yíng)方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者預(yù)測(cè)的需要，也勢(shì)必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他

12、的信息來(lái)源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环蠚v史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無(wú)法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類(lèi)信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會(huì)計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理信息、分析性和預(yù)測(cè)性信息。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，信息技術(shù)時(shí)代的會(huì)計(jì)空間大為拓展。此外，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，所以對(duì)于如企業(yè)的人力資源狀況、各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)和職工智力等

13、一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得到充分的揭示。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏及時(shí)性近年來(lái)，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，不僅更新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來(lái)越多。衍生金融工具的運(yùn)用具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，其所帶來(lái)的巨額金融風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的影響已越來(lái)越引起投資者的重視。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于估計(jì)和判斷的客觀(guān)存在，風(fēng)險(xiǎn)始終會(huì)存在于整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中。然而，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題。從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指

14、標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，企業(yè)面臨的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)則受到嚴(yán)重的制約而無(wú)法得到充分揭示。根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系采取定期報(bào)告的制度，這一方面是基于人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要；另一方面是因手工會(huì)計(jì)下的信息披露成本的考慮，因此，會(huì)計(jì)信息的報(bào)送具有明顯的滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員等信息的使用者對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日益增強(qiáng)。要提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值就需要及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，報(bào)送滯后的過(guò)時(shí)信息已無(wú)助于決策甚至有害于決策。信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿(mǎn)足用戶(hù)的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對(duì)知

15、識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)，決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)未來(lái)投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。特別是在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來(lái)越重要，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值可能要高出幾倍，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告已不能有效滿(mǎn)足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場(chǎng)主體、支撐市場(chǎng)體系發(fā)育的不可忽視的障礙。（四）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露方式較為單一現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系在

16、對(duì)外提供的信息披露上表現(xiàn)不夠完整，主要表現(xiàn)在：一是運(yùn)用統(tǒng)一貨幣計(jì)量原則提供歷史信息，而對(duì)使用者未來(lái)決策有用的預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、管理員工的素質(zhì)等信息，被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。二是不能提供有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于使用者的信息需求和信息獲取途徑各不相同，某些特定使用者已不滿(mǎn)足于通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和財(cái)務(wù)信息使用者根據(jù)決策需要向企業(yè)提出有特定需要的有差別報(bào)告。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系仍無(wú)法提供。三是對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，股份公司成為企業(yè)組織形式的主流。特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及

17、其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的來(lái)源并不局限于公司利潤(rùn)，而更多地來(lái)自于股份的市場(chǎng)價(jià)差，這使股東除關(guān)心公司創(chuàng)利的情況外，也十分關(guān)心股票的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。公司利潤(rùn)增加有可能是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的，這種利潤(rùn)增加究竟是對(duì)公司原股東有利還是無(wú)利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并沒(méi)有反映原股東權(quán)益稀釋的信息，只能反映因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)。三、完善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建議(一)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 1.財(cái)

18、務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來(lái)源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革，都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就必須對(duì)一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決了其確認(rèn)和計(jì)量方式以后，才能納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。2.表內(nèi)優(yōu)先原則財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來(lái)的，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，其原因在于表式財(cái)務(wù)報(bào)告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn).財(cái)務(wù)報(bào)告的改

19、革應(yīng)優(yōu)先改革財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度中新增了三種輔助報(bào)表，但是與國(guó)際慣例來(lái)比較，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，而對(duì)其有用性和相關(guān)性考慮得較少。3.滿(mǎn)足需求原則財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿(mǎn)足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來(lái)推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要、利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者互相補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。4.有效披露原則有效披露原則

20、要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說(shuō)都是有效的。對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō)，超量信息并沒(méi)有發(fā)揮任何作用，只會(huì)增加成本而不會(huì)由此獲利，使用者也沒(méi)有能力去運(yùn)用過(guò)量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則，當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過(guò)量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。5.成本效益原則財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、提高

21、的企業(yè)聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。（二）擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶(hù)易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶(hù)的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有

22、歷史信息，還要披露預(yù)測(cè)信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：一是要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。二是要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。三是要重視對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用歷史信息的同時(shí)，要披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。四是要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、

23、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。五是要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營(yíng)者易通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)降低利息費(fèi)用，虛增企業(yè)利潤(rùn)，可能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。六是增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加有用信息的披露，是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的，也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全面性、相關(guān)性的有效手段。（三）制定相應(yīng)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須創(chuàng)新，才能解決內(nèi)容復(fù)雜，而納入報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量

24、有困難的難題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓勵(lì)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如：衡量一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，可以用從以下幾方面進(jìn)行度量：市場(chǎng)占有率可用百分比來(lái)量化；顧客滿(mǎn)意度可用“很滿(mǎn)意”、“滿(mǎn)意”、“不滿(mǎn)意”等概念量化；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來(lái)量化。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，就很難在確認(rèn)和披露上有所改進(jìn)。三是要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì)價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變，由歷史成本計(jì)量向現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變，同時(shí)要考慮通貨膨脹等因素的影響，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，解決諸如自創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目

25、如何確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題。（四）縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處

26、理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶(hù)溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，這樣不僅給使用者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至多套帳的做法。再有，職能部門(mén)可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題在網(wǎng)站上公布，能以最快的速度將問(wèn)題揭露，使會(huì)計(jì)信息的用戶(hù)早做防范。（五）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表一方面，要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)

27、構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項(xiàng)。例如，正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)常性的非經(jīng)營(yíng)利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然，核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的，也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，可以力保集中資源向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。另一方面，應(yīng)改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)，可以充分借鑒英國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

28、則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的觀(guān)點(diǎn)，即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表的前提下，增加一張與之同等重要的全面收益表，來(lái)更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方法有以下優(yōu)點(diǎn)：一是可以保留使用者熟悉的利潤(rùn)表格式，避免因報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變；二是增加了末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目對(duì)使用者的透明度，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和公司間報(bào)表的可比性；三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，編制成本可降至最低。在我國(guó)推行全面收益表，不僅必要，而且可能，這是因?yàn)椋菏紫龋诂F(xiàn)階段推行全面收益表，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，都十分必要。其次，推行全面收益表有助于解決我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)和