建筑業(yè)“營改增”實施前相關措施的探討201642

1、前言前言一、一、“營改增營改增”進展情況及推廣進展情況及推廣意義意義二、二、“營改增營改增”新老項目如何銜接新老項目如何銜接三、三、“營改增營改增”對建設工程招投標計價規(guī)則進行調整及應對對建設工程招投標計價規(guī)則進行調整及應對措施措施四、（財稅四、（財稅201620163636號文件）涉及我單位的部份解讀號文件）涉及我單位的部份解讀五、五、“營改增營改增”后合同管理的應對措施后合同管理的應對措施 六、六、“營改增營改增”后企業(yè)核算模式改變的應對措施后企業(yè)核算模式改變的應對措施七、七、 “ “營改增營改增”后各項成本費用抵扣的應對措施后各項成本費用抵扣的應對措施八、增值稅八、增值稅“進項稅額進項稅

2、額”的管理措施的管理措施九、九、“營改增營改增”下銷項稅額的計算的措施下銷項稅額的計算的措施十、不同業(yè)務分別核算的措施十、不同業(yè)務分別核算的措施十一、十一、“營改增營改增”后核算及后核算及管理管理方方的應對措施的應對措施十二、十二、“營改增營改增”前清理工作的相關措施前清理工作的相關措施結束語結束語“營改增營改增” ” 新政策及相關措施的探討新政策及相關措施的探討營業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。“營改增”是加強企業(yè)自身管理提升管理水平的良好機遇。營改增后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險

3、管控，將成為又一挑戰(zhàn)。如果不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負，反而有大幅度的提升。建筑學會通過調研、測算，顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83百分點。鑒于此，應認真對待新稅制改革對建筑行業(yè)的沖擊，改變傳統(tǒng)的經營理念和財務管理模式,必須提前做好準備應對建筑業(yè)“營改增”的到來。前言一、“營改增”進展情況及意義進展情況：2011年10月，國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅;2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點;2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營

4、改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔〉??。ㄖ陛犑校?013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍； 2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。至此，營改增試點已覆蓋“3 7”個行業(yè)，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務業(yè)。2016年3月5日李克強總理在政府工作報告中提出，5月1日起，

5、全面實施營改增，3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。此次“營改增”建筑業(yè)和房地產業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%的稅率。全面推開營改增試點的意義:一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經營活力。三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期

6、財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側結構性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。1遵行的原則2什么叫新項目？什么叫老項目？3營改增過渡期新老項目銜接中，應注意的七大點事項二、“營改增”新老項目如何銜接1遵行的原則原則是：新項目，新政策，老項目，老政策。也就是說，新項目按增值稅率處理，老項目繼續(xù)按照營業(yè)稅處理，營改增之后，地稅是不會撤掉的，地稅、國稅還是同時存在，將聯(lián)合辦公。在營改增之后的老項目，還是要繼續(xù)交營業(yè)稅，這

7、個保留。新項目，新政策，老項目，老政策，這是我們國家改革以穩(wěn)定為主的。二、“營改增”新老項目如何銜接2什么叫新項目？什么叫老項目？（1）營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導致了工程未動工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。第一個標準是以工程施工許可證為標準的。（2）營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個標準是以合同為主。（3）營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，叫做老項目。即建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（4）先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任

8、何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經正式動工了，營改增后再補辦有關的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項目。3營改增過渡期新老項目銜接中，應注意的七七大點事項：（1）營改增之前采購的建筑施工材料已經用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應商的材料款，而獲得了供應商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進項稅。（2）營改增之前，施工企業(yè)購買的辦公用品，機械設備等固定資產以及其他存量資產，但是一次未獲得對方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產供應商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。（3）營改增之前已經完工的施工項目，但是未進行工程結

9、算，營改增后才進行了工程結算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)可以選擇適用增值稅簡易計稅方法計稅,繼續(xù)按3%交稅。（4）營改增前，已經完工的施工項目，而且，進行了工程結算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，建筑企業(yè)可以選擇適用增值稅簡易計稅方法計稅,繼續(xù)按3%交稅。（5）營改增之前已經完工以及營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，即執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。（6）營改增之后，新老項目交替出現(xiàn)，共同經營，共同生產的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項目產生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。 （7）營改增之后

10、，跨區(qū)施工“項目就地預繳（2%），法人總部集中匯總清繳”這種模式,將對我們的會計核算帶來新的要求，即各項目部的預征稅額、清算稅額、分公司及專業(yè)公司的清算稅額，法人總部的清算稅額的核算與管理要提升。三、“營改增”對建設工程招投標計價規(guī)則進行調整及應對措施 根據(jù)建筑業(yè)營改增建設工程計價規(guī)則調整實施方案征求意見稿（建標造201451號）,建筑業(yè)長期以來實行營業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計價規(guī)則稅金的計算與營業(yè)稅稅制相適應。 營業(yè)稅改增值稅后,工程計價規(guī)則稅金的計算應與增值稅稅制相適應。為保障建筑業(yè)“營改增”后工程造價計價工作順利、平穩(wěn)實施，需要調整工程計價規(guī)則。主要從以下五個方面介紹：（一）營業(yè)稅與增值稅計算

11、應納稅額的方法不同營業(yè)稅與增值稅都是流轉稅的性質，但計算應納稅額的方法不同。營業(yè)稅屬于價內稅，應納稅額=營業(yè)額（工程造價）營業(yè)稅稅率。增值稅屬于價外稅，應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額。銷項稅額銷售額（稅前造價）增值稅稅率。營業(yè)稅稅率是3%，而建筑業(yè)營改增后的增值稅稅率為11%，應納稅計算的方法營業(yè)稅為乘法，增值稅為減法，營業(yè)稅為按合同收入獨立納稅，增值稅為項目預交法人匯總納稅。（二）營業(yè)稅與增值稅計算應納稅金的基礎不同營業(yè)稅應納稅金的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎，現(xiàn)行計價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進項稅額。增值稅稅制要求進項稅額不進成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項稅額計算基礎是不含進項

12、稅額的“稅前造價”。而現(xiàn)行工程計價規(guī)則中“稅前造價”已包括增值稅進項稅額，不是計算銷項稅額的基礎。（三）建設工程計價規(guī)則調整原則和內容根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，調整現(xiàn)行建設工程計價規(guī)則。即將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。調整的內容包括：建筑安裝工程費用項目組成；要素價格；費用定額；指標指數(shù)。(具體調整內容和方法詳見附件)（四）企業(yè)要認真對待熟練掌握根據(jù)建筑業(yè)營改增建設工程計價規(guī)則調整實施方案征求意見稿（建標造201451號）的精神,

13、各相關招投標人員、工程造價人員、預結算人員、釆購人員及財務核算人員要認真進行深入的學習及全面宣貫, 及時掌握“營改增”實施前工程計價規(guī)則的調整原則和內容, 以便在“營改增”后招投標、預結算、物資釆購及財務核算工作中規(guī)范操作。 （五）根據(jù)建筑業(yè)營改增建設工程計價規(guī)則調整實施方案，人工費、規(guī)費、利潤等不含進項稅額的費用指標沒有調整。材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、稅金等費用指標“營改增”前后將產生較大變化。對以下發(fā)生的施工費用由于計價的調減,各單位在組織施工過程中,應注重以下發(fā)生的施工費用増值稅專用發(fā)票的取得及抵扣, 減少企業(yè)管理不到位所產生的損失。如不能取得合法的増值稅專用發(fā)票, 也就不能進

14、行抵扣, 將會増加成本及費用的發(fā)生, 形成企業(yè)稅負増加產生虧損 。1、材料價格材料原價：以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。運雜費：以接受交通運輸業(yè)服務適用稅率11%扣減。運輸損耗費：運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。采購及保管費： 主要包括材料的采購、供應和保管部門工作人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產使用費、工具用具使用費及材料倉庫存儲損耗費等。以費用水平（發(fā)生額）“營改增”前后無變化為前提，參照本方案現(xiàn)行企業(yè)管理費調整分析測定可扣除費用比例和扣減系數(shù)調整采購及保管費，調整后費率一般適當調增。2、施工機具臺班單價施工

15、機具臺班單價機械臺班單價各組成內容按以下方法分別扣減，扣減平均稅率小于租賃有形動產適用稅率17%。臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%扣減。臺班大修費以接受修理修配勞務適用的稅率17%扣減。臺班經常修理費考慮部分外修和購買零配件費用，以接受修理修配勞務和購進貨物適用的稅率17%扣減。臺班場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務適用稅率11%扣減。臺班燃料動力費以購進貨物適用的相應稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率6%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力征收率6%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。3、企業(yè)管理費企業(yè)管理費辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、

16、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）等費用。以購進貨物適用的相應稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和基礎電信服務適用稅率11%，接受增值電信服務適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產單位使用的屬于固定資產的房屋、設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產服務適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產和管理使用的不屬于固定資產的工具、器具、家具、交通工具

17、和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。檢驗試驗費以接受試點“營改增”的部分現(xiàn)代服務業(yè)適用的稅率6%扣減。4、措施費措施費安全文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、已完工程及設備保護費等措施費，應在分析各措施費的組成內容的基礎上，參照現(xiàn)行企業(yè)管理費費率的調整方法調整。四（財稅四（財稅201636號文件）部份解讀號文件）部份解讀財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 自2016年5月1起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅

18、改為繳納增值稅。同時（財稅201636號）以附件形式發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法、營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定和跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，相應的財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）等文件廢止。四（財稅四（財稅201636號文件）部份解讀號文件）部份解讀 (一)、四大行業(yè)增值稅稅率確定為11%、6% (二)、跨縣（市）提供建筑服務納稅申報 (三)、可以抵扣項目與不可抵扣項目 (四)、銷售不動產 (五)、取消混業(yè)經營、保留混合銷售，兼營應分別核算 (六)、房地產、建筑業(yè)、金融

19、應稅行為納稅義務發(fā)生時間 (七)、房地產、建筑業(yè)、金融應稅行為納稅期限 (八)、存款利息等被納入“不征收增值稅項目” (九)、5月1日后取得的不動產，可以分兩年抵扣進項稅 (十)、三種情形下的建筑業(yè)服務，可以適用增值稅簡易征收 (十一)、房地產企業(yè)支付的地價款可以抵扣 (一)、四大行業(yè)增值稅稅率確定為11%、 6%中冶天工新政： 增值稅稅率：（1）.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。 (2）.提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（3）.境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。 （4）.納稅人

20、發(fā)生應稅行為，除本條第（1）項、第（2）項、 第（3）項規(guī)定外，稅率為6。 相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，房地產、建筑增值稅稅率確定為11%，在使用一般計稅辦法（銷項稅額-進項稅額）下，如果進項不足，同時議價能力有限，可能面臨稅負大幅增加的風險。(二)、跨縣（市）提供建筑服務納稅申報 中冶天工新政（1）.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(2）.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服

21、務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（3）.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅或選擇適用簡易計稅方法計稅的，納稅人均應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅

22、款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。但涉及稅率有所不同, 抵扣稅有所不同。中冶天工 (三)、可以抵扣項目與不可抵扣項目 中冶天工。 新政：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

23、 購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。（4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 (三)、可以抵扣項目與不可抵扣項目 中冶天工新政：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加

24、工修理修配勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 (三)、可以抵扣項目與不可抵扣項目 中冶天工本條第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、

25、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 鑒于四大行業(yè)稅率都有所提升，因此可抵扣進項管理就非常重要，直接決定稅負的大小，企業(yè)應高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時對于已抵扣進項稅額如果后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣法定情形，將面臨“應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減”的法律后果，因此，未來房地產、建筑、金融、生活服務業(yè)對發(fā)票等抵扣憑證的管理應在公司管理中應提到更加重要的層面。 (四)、銷售不動產 中冶天工新政(1).一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置

26、原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(2).一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(3).一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者

27、取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(4).一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 (四)、銷售不動產 中冶天工(5).房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得含自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，一般納稅人銷售其2016年5月1

28、日后取得含自建的不動產，應適用一般計稅方法。 (五)、取消混業(yè)經營、保留混合銷售，兼營應分別核算 中冶天工 新政： 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 新政：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶

29、在內。 新政：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 2012年啟動營改增后，出現(xiàn)“混業(yè)經營”新概念，新政予以取消，對于認為會被取消的“混合銷售”進而保留，具體是指一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，將根據(jù)情況分別適用“銷售貨物”或“銷售服務”納稅，對于兼營行為，納稅人應重視核算，否則將面臨適用高稅率的不利后果。 (六)、房地產、建筑業(yè)、金融應稅行為納稅義務發(fā)生時間 中冶天工新政： 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（1）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是

30、指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（2）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（4）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（5）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天 中冶天工 (六)、房地產、建筑業(yè)、金融應稅行為納稅義務

31、發(fā)生時間 中冶天工從稅法上看，納稅義務發(fā)生后，經營者的行為就被納入稅收征管的視線內了，就要按照納稅申報期限、方式，因此對于四大行業(yè)，納稅義務發(fā)生時間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風險；二是要進行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務發(fā)生時間，帶來資金的時間價值，尤其對于金融、房地產行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務發(fā)生時間，無異于獲得一筆無息貸款。 (七)、房地產、建筑業(yè)、金融應稅行為納稅期限 中冶天工新政：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適

32、用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 (七)、房地產、建筑業(yè)、金融應稅行為納稅期限 中冶天工從稅法上看，納稅義務發(fā)生后，經營者的行為就被納入稅收征管的視線內了，就要按照納稅申報期限、方式，因此對于四大行業(yè)，納稅義務發(fā)生時間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨

33、滯納金甚至罰款的風險；二是要進行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務發(fā)生時間，帶來資金的時間價值，尤其對于金融、房地產行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務發(fā)生時間，無異于獲得一筆無息貸款。根據(jù)新政，銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以1個季度為納稅期限。 (八)、存款利息等被納入“不征收增值稅項目” 中冶天工新政： 不征收增值稅項目。1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于試點實施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程

34、中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。 (八)、存款利息等被納入“不征收增值稅項目” 中冶天工對于個人及企業(yè)的存款利息，從金融機構的角度來看，時期支出的重要成本項目，比重很大，將“存款利息”納入“不征收增值稅項目”，也就意味著銀行等金融機構無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，同時沒有看到其他計稅方法的出臺，這就意味著金融業(yè)一項重要將成本無法抵扣。 (九)、5月1日后取得的不動產，可以分兩年抵扣進項稅 中冶天工新政：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制

35、度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。 融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 (九)、5月1日后取得的不動產，可以分兩年抵扣進項稅 中冶天工 自購買機器設備進項稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進了一步，新取得的不動產可以抵扣進項稅額，有利于減輕企業(yè)稅負，有利于促進房地產市場的發(fā)展。需

36、要注意的是，企業(yè)必須依法取得增值稅專用發(fā)票。 (十)、三種情形下的建筑業(yè)服務,可以適用增值稅簡易征收 中冶天工 新政： 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 (十)、三種情形下的建筑業(yè)服務,可以適用增值稅簡易征收 中冶天

37、工 全面營改增后，建筑業(yè)的稅負會明顯上升，許多進項因為無法取得合法憑證而無法抵扣，適用一般計稅方法則會面臨高達11%的銷項稅率。試點方案中給出了三種情形下，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法，仍然依據(jù)之前的營業(yè)稅率來簡易計征增值稅，這對建筑業(yè)是個利好消息，稅負不會明顯上升。對于過渡期的建筑企業(yè)而言，可以開展稅務籌劃，改變經營方式，充分享受政策優(yōu)惠。 (十一)房地產企業(yè)支付的地價款可以抵扣 中冶天工 新政：房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 房地產企業(yè)最大的進項成

38、本即為取得的國有土地成本，其能否抵扣關系著房地產企業(yè)稅負率的高低。試點方案創(chuàng)造性地提出了房產銷售額扣除地價的抵扣方案，而不再糾纏是否取得合法憑證。這對房地產企業(yè)是個重大利好，接下來需要關注的是房產預售與抵扣土地價款的具體措施，這關系著業(yè)務操作層面是否合法合規(guī)的問題。 中冶天工 總之,不難看出，新政對于房地產、建筑業(yè)、金融等四大行業(yè)帶來的影響是全面而深遠的，和之前的預測相比，有一致的地方，更多的是全新的政策，無疑對于四大行業(yè)，尤其對于適用11%稅率的房地產、建筑業(yè)帶來很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)應抓住營改增實施前的這一個月，全力做好應對，積極籌劃，迎接挑戰(zhàn)。五五、“營改增營改增”后合同管理的應對措施后合同管

39、理的應對措施 關于“營改增”后合同管理的應對措施，會涉及業(yè)主的施工合同、專業(yè)分包合同、勞務分包合同、材料物資供應合同及租賃等合同，各單位在承攬工程的過程中需要關注的措施如下:合同中明確稅收內容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。甲供工程：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。應注重無法抵扣的施工費用的計價。明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責任、開假發(fā)票的法律責任。簽訂合同時的稅負測算。中冶天工對于專業(yè)分包合同、勞務分包合同、材料物資供應合同及租賃等合同，即要明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和種類、發(fā)票丟失的配合責任、開假發(fā)票的法律責

40、任, 還要按“營改增”后的工程計價規(guī)則，定價策略考慮抵扣事項的稅率高低, 來避免稅負的增加所產生虧損。“營改增”后，應結合增值稅法的要求，修訂合同管理辦法，規(guī)范合同范本，完善合同條款，嚴格合同審批、執(zhí)行、監(jiān)察。在對外簽訂合同時，簽訂合同應以單位法人名義進行，要保證合同簽訂主體與責任主體一致。對于公司項目對外業(yè)務往來合同，要以公司的名義對外簽訂合同，不得使用公司項目名義對外簽訂。由于增值稅業(yè)務的需要，下一步在合同簽訂時需明確至少以下事項：中冶天工（1）明確提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）；（2）明確若可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發(fā)票，在總價不變的前提下優(yōu)先選

41、擇按高稅率業(yè)務合并開具增值稅專用發(fā)票；（3）明確單價中是否含稅，分清納稅義務和責任；（4）明確提供以主體納稅人的名義開具增值稅專用發(fā)票，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱一致，防止因納稅主體不明確導致稅款無法抵扣；（5）明確付款和提供發(fā)票時間，防止資金提前支付；（6）明確約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款。 對外簽訂合同應由經辦人員送交專項合同管理、稅務等相關部門審查、法律事務部門審核，除核實合同對方當事人的主體資格、資信狀況和項目社會經濟環(huán)境以及合同所涉及的業(yè)務必要性、可行性（包括經濟利益、技術條件與安全保障）及對企業(yè)利益的綜合影響，還要重點評審所有接受

42、外部增值稅應稅業(yè)務的合同；是否與納稅主體核準的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等。中冶天工六六、“營改增營改增”后企業(yè)核算模式改變后企業(yè)核算模式改變的的應對措施應對措施營業(yè)稅是價內稅，即稅款包含在征稅對象的價格之中。建設單位在支付工程價款時，該價款中已經包含了建筑業(yè)需要向稅務機關繳納的稅款，因而工程造價是一種含稅價格。企業(yè)在組織會計核算時，從存貨、固定資產到工程施工成本的核算，到合同費用與合同收入的確認，都是含稅的金額。 增值稅是價外稅，即稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅。建設單位在購買建筑勞務時，除需要支付約定的價款外，還須支付按規(guī)定的稅率計算出來的稅款，這二者是分開計算的，因而工

43、程造價是一種不含稅的價格。在組織會計核算時，從購入材料、設備等物資時，就要將增值稅與買價分別核算，工程施工成本、合同費用、合同收入都是不含稅的金額。因此伴隨著建筑業(yè)“營改增”的來臨，會計核算模式、工程造價規(guī)則都會有所改變,會計核算模式將采取價稅分離模式進行核算。中冶天工七七、“營改增營改增”后各項成本費用抵扣的后各項成本費用抵扣的應對措施應對措施l（一）分包進項抵扣的應對措施l（二）商品砼采購進項稅額是否可以抵扣l（三）砂石等材料及輔助材料進項稅額的抵扣l（四）周轉材料進項稅額的抵扣l（五）水電費進項稅額是否可以抵扣l（六） “營改增”后集中材料采購管理及材料運輸管理l（七）甲供工程的管理中冶

44、天工（一）分包進項抵扣的應對措施（一）分包進項抵扣的應對措施應對措施如下：1. 對于專業(yè)分包“營改增”后專業(yè)分包的一般納稅人適用稅率為11%,可以抵扣總包無損失; 但對于專業(yè)分包采用3%的簡易計征的,總包不能抵扣會有損失, 在簽訂專業(yè)分包合同時應注重一般納稅人與小規(guī)模納稅人, 做好定價策略合理進行專業(yè)分包合同計價, 避免專業(yè)分包合同計價的風險。中冶天工（一）分包進項抵扣的應對措施（一）分包進項抵扣的應對措施2.勞務分包 勞務分包或會適用一般計稅方法11%或直接采用3%的簡易計征；在簽訂勞務分包合同時應注重一般納稅人與小規(guī)模納稅人, 做好定價策略合理進行勞務分包合同的計價, 應注重選擇具有增值稅

45、納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。避免勞務分包合同計價的風險。3.勞務派遣模式限制較多, 應盡可能選擇可抵扣的勞務派遣單位, 以便取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。4、對于分包延期付款的稅務風險，延遲付款會使得進項發(fā)票取得時間延后，造成先交稅的風險。分包結算最好提前來做，以便盡早取得進項稅發(fā)票。中冶天工中冶天工（二二） 商品砼采購商品砼采購的應對措施的應對措施 商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%， 2014年改為3%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減

46、少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣?！盃I改增”后商品混凝土進項稅額也可能將會被允許抵扣，商品混凝的増值稅率也將會變化。 中冶天工（三三）砂石等材料及輔助材料）砂石等材料及輔助材料采購的應對措施采購的應對措施 工程建設的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。中冶天工（四四）周轉材料）周轉材料租賃的應對措施租賃的應對措施大部分土建項目大量需要周轉材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市

47、場租賃解決。由于“營改增”后周轉材料租賃屬于有形動產租賃，在繳納增值稅的范圍之內。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉材料的比例。中冶天工（五五） 水電費進項稅額水電費進項稅額的應對措施的應對措施“營改增”后水電費進項稅額是可以抵扣的 。工程項目水電費一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)

48、票。也可以考慮采用由甲方支付，在結算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。中冶天工（六）、（六）、“營改增營改增”后集中材料采購管理后集中材料采購管理及材料運輸管理及材料運輸管理“營改增”后，應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應商的現(xiàn)象。還應繼續(xù)深入推行材料集中采購，既能保證材料質量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運輸，并由其開具的發(fā)票包括運費來結算,以減少企業(yè)稅負。中冶天工 釆購價格折讓臨界點釆購價格折讓臨界點中冶天工 中冶天工舉例舉例1

49、. 1.營改營改増増后含稅后含稅(11%)(11%)收入收入100100萬元萬元2.2.選選A A供應商提供供應商提供17%17%發(fā)票發(fā)票, , 購入含稅價購入含稅價100100萬元貨物萬元貨物3.3.選選B B供應商提供供應商提供3%3%發(fā)票，價格折讓了發(fā)票，價格折讓了13.21%,13.21%,購入相同貨物購入相同貨物含稅價含稅價86.7986.79萬元萬元4.4.判斷購入相同貨物時選判斷購入相同貨物時選A A供應商還是選供應商還是選B B供應商供應商 中冶天工 中冶天工 中冶天工價格折讓臨界點計算公式：價格折讓臨界點計算公式：假如：假如：一般納稅人為一般納稅人為A A，小規(guī)模納稅人為，小

50、規(guī)模納稅人為B B。A/A/（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）1 1增值稅稅率（城市維護建設稅稅率增值稅稅率（城市維護建設稅稅率+ +教教育費附加征收率）育費附加征收率） =B/=B/（1+1+征收率）征收率）1 1征收率（城市維護建設稅稅率征收率（城市維護建設稅稅率+ +教育費附教育費附加征收率）加征收率） 當城市維護建設稅稅率為當城市維護建設稅稅率為7%7%，教育費附加征收率為，教育費附加征收率為3%3%時，則：時，則：A/A/（1+1+增值稅稅率）（增值稅稅率）（1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%）=B/=B/（1+1+征收率）征收率）（1 1征收率征收率10%10%）B=B=（1+

51、1+征收率）（征收率）（1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%） （1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）（1 1征收率征收率10%10%） A A當增值稅稅率當增值稅稅率=17%=17%，征收率，征收率=3%=3%時，則有：時，則有：B=B=（1+3%1+3%）（）（1 117%17%10%10%） （1+17%1+17%）（）（1 13%3%10%10%） A=AA=A86.79%86.79% 也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.79%86.79%時，時，即價格折讓幅度為即價格折讓幅度為86.79%86.79%時，無論是從一般納稅人處還是

52、從小規(guī)模時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。即：價格折讓臨界點。納稅人處采購貨物，取得的收益相等。即：價格折讓臨界點。（七）、甲供工程的管理（七）、甲供工程的管理 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。也就是說甲供工程不能進行抵扣，應注重無法抵扣的施工費用的計價。不能抵扣的甲供工程,與可以抵扣的工程,在管理上要對施工中取得的發(fā)票分開核算與管理，區(qū)分不能抵扣與可抵扣發(fā)票的管理。 中冶天工八、八、增值稅增值稅“進項稅額進項稅額”的管理的管理措施措施在繳納營業(yè)稅階段，

53、建筑業(yè)企業(yè)采購環(huán)節(jié)取得的發(fā)票主要作用在于成本費用企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。實行增值稅后，采購環(huán)節(jié)取得的發(fā)票不僅涉及成本費用的稅前扣除，還會涉及增值稅的進項稅額抵扣。因此，“營改增”后應該加強對采購環(huán)節(jié)發(fā)票取得的管理（一）取得發(fā)票與采購定價的策略（二）進項稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù)（三）增值稅專用發(fā)票必須要經過認證才允許抵扣（四）“營改增”后風險增加避免虛開的增值稅專用發(fā)票（五）基礎工作的規(guī)范性影響到進項稅額的抵扣。中冶天工（一）取得發(fā)票與采購定價的策略（一）取得發(fā)票與采購定價的策略 實行增值稅以后，企業(yè)按照年銷售額的多少被區(qū)分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人通常采用一

54、般計稅方法，小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅。由于不同資格的納稅人采用不同的計稅方法計稅，加之我國不同業(yè)務采用不同的稅率，使得不同的納稅人提供的增值稅發(fā)票所含的增值額各不相同。比如，從一般納稅人企業(yè)購買材料，取得的增值稅發(fā)票是按照17%計算增值稅額；接受一般納稅人企業(yè)提供的運輸服務，取得的增值稅專用發(fā)票是按照11%計算增值稅額；而從小規(guī)模納稅人企業(yè)進行采購，一般只能獲得3%簡易計征的增值稅發(fā)票。中冶天工中冶天工中冶天工84位中冶天工108位中冶天工受限區(qū)域的發(fā)票中冶天工中冶天工 貨物運輸中冶天工 機動車銷售中冶天工 中冶天工 中冶天工 中冶天工 （一）取得發(fā)票與采購定價的策略（一）取得發(fā)票與采

55、購定價的策略 從采購方的角度來講，從不同的企業(yè)采購取得的增值稅專用發(fā)票是不一樣的，得到的進項稅額也不一樣，進而企業(yè)的增值稅、城市維護建設稅及教育費附加、采購成本、所得稅費用也不一樣，最終企業(yè)的利潤也不一樣。因此，在采購環(huán)節(jié)，各單位必須要區(qū)分供應商是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票，能提供何種稅率的增值稅專用發(fā)票，進而提出企業(yè)的采購價格條件，制定合適的采購策略,才能保證我們采購方利潤的平衡。中冶天工 “營改增”后增值稅最終還由相應項目來承擔。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非全部在工程所在地，而是由項目預交，項目所屬公司注冊所在地匯總繳納，每個月公司的增值稅包含了多個地方多個工程

56、的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部，各單位應建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負，明確經濟責任。中冶天工（二）進項稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù)（二）進項稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù) 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，必須要取得合格的票據(jù)，相應的增值稅進項稅額才有可能得到抵扣。中冶天工（三）增值稅專用發(fā)票必須要經過認證才

57、允（三）增值稅專用發(fā)票必須要經過認證才允 許抵扣許抵扣按照規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應自開具之日起180日內認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未及時認證和申報抵扣的發(fā)票，將不得抵扣該發(fā)票進項稅額。這要求各單位必須要加強采購票據(jù)的管理，確保專用發(fā)票能夠得到及時的認證。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證。抵扣聯(lián)，作為購買方進行認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。中冶天工。中冶天工。中冶天工。

58、中冶天工（四）（四）“營改增營改增”后風險增加避免虛開的增后風險增加避免虛開的增 值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自已虛開、讓他人為自已虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。中冶天工中冶天工 （五五）基礎工作的規(guī)范性影

59、響到進項稅額的）基礎工作的規(guī)范性影響到進項稅額的 抵扣抵扣一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的 ，應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用進項稅專用發(fā)票。納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根椐國家稅務總局公告2014年第39號需要滿足下述三個條件方可抵扣進項稅額。中冶天工1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或

60、者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；（業(yè)務流）2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；（資金流）3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的（票據(jù)流）。受票方納稅人取得的符合上述情形即資金流、發(fā)票流、合同主體一致“三流合一”的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。公司所屬各法人單位應建立健全并落實內部管理制度，加強基礎管理工作，為增值稅的納稅管理奠定基礎。中冶天工九九、“營改增營改增”下銷項下銷項稅額計