東芝公司審計失敗的教訓(xùn)與啟示

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上東芝公司審計失敗的教訓(xùn)與啟示 孫穎摘要：歷史達(dá)百年之久的制造業(yè)巨頭日本東芝公司曾引領(lǐng)世界電子產(chǎn)品制造業(yè)走過一段輝煌時期，然而這個制造業(yè)巨頭卻因公司財務(wù)舞弊導(dǎo)致公司信譽(yù)瞬間崩塌，引起全球企業(yè)界和各國媒體關(guān)注。東芝公司審計失敗的原因包括根深蒂固的“家族式”企業(yè)管理模式；高管一言堂，內(nèi)部審計失效；與高管“合謀”，外部審計失察。企業(yè)防范審計失敗應(yīng)重視現(xiàn)代企業(yè)管理文化建設(shè)；重塑內(nèi)部審計監(jiān)察機(jī)構(gòu)；完善外部審計制度。 關(guān)鍵詞：東芝公司；企業(yè)文化；內(nèi)部審計；審計失敗 一、“東芝事件”的背景 東芝公司成立于1875年7月，是日本著名的電子制造業(yè)龍頭企業(yè)。在東芝公司長達(dá)140年的發(fā)展歷程

2、中，不斷參與跨國并購活動，2006年曾以54億美元成功收購美國西屋電氣公司成為東芝發(fā)展的里程碑。2014年東芝收購英國NuGen核電公司60%股權(quán)，東芝公司得以在海外進(jìn)一步擴(kuò)張。但東芝公司2014年的財報兩次延期發(fā)布，2015年9月6日方最終公布。該公司2014年財報信息顯示，公司凈虧損額高達(dá)387億日元，約合人民幣20.2億元。東芝公司在2001年設(shè)立外部董事制度，在公司規(guī)章制度中明確賦予了外部董事任命頂層高管等權(quán)力，同時設(shè)立監(jiān)察委員會監(jiān)督公司高管行為，2013年位于公司治理排行榜第九位，從該公司治理形式看，可謂健全和完善。然而十余年之后東芝公司深陷造假丑聞。2015年1月底內(nèi)部監(jiān)查委員發(fā)現(xiàn)

3、其財務(wù)造假，并向監(jiān)察委員會委員長東芝公司首席財務(wù)官進(jìn)行匯報，請求徹查公司財務(wù)，但遭到拒絕。在2008至2014年7年間，包括3名總裁在內(nèi)的高管層大規(guī)模參與了會計造假等違規(guī)行為，各業(yè)務(wù)部門共累計虛報利潤高達(dá)1 518億日元，約19億美金，占到稅前利潤30%，造成2 248億日元利潤減額。此次會計造假事件是繼2011年奧林巴斯以來又一重大財務(wù)造假行為，引發(fā)了外界對日本企業(yè)治理流程的質(zhì)疑，公司積累的信譽(yù)轟然倒塌。東芝公司財務(wù)造假事件導(dǎo)致其半數(shù)董事高管及總裁撤職。東芝公司此次陷于財務(wù)造假漩渦，對東芝公司的負(fù)面影響將是長期性的。那么，是什么原因?qū)е麓舜螙|芝事件東窗事發(fā)？為什么相關(guān)審計機(jī)構(gòu)沒能制止東芝會計

4、造假行為？面對東芝財務(wù)造假事件，審計部門應(yīng)如何提高自身審計質(zhì)量，防止此類造假行為再次出現(xiàn)？ 二、東芝公司財務(wù)造假及審計失敗的原因 （一）根深蒂固的“家族式”企業(yè)管理模式 東芝公司長期財務(wù)造假事件被日本媒體曝光后，任職社長田中久雄及其他八位高管人士宣布辭職，引發(fā)社會人士及股東等利益相關(guān)者對東芝公司企業(yè)文化的關(guān)注和思考。東芝公司一直秉承“忠實”、“效忠”的企業(yè)管理原則，“一言堂”、“家文化”的企業(yè)管理模式使得企業(yè)彌漫著高管至上的文化氛圍。日本企業(yè)文化多數(shù)推崇“忠”為先，高管層決定公司戰(zhàn)略發(fā)展方向、產(chǎn)品生產(chǎn)種類、階段性營業(yè)額等，高層管理人員下達(dá)生產(chǎn)及營業(yè)計劃后，下級員工只能按照其所收到的“命令”來執(zhí)

5、行業(yè)務(wù)，盡最大努力來完成公司業(yè)績。此次東芝事件發(fā)生，因電子產(chǎn)品市場不景氣，營業(yè)利潤持續(xù)走下坡路，因此員工為完成業(yè)績?nèi)蝿?wù)，不得不采取虛增利潤等會計造假手段來暫時掩飾其未盡職責(zé)。這種“等級”分明企業(yè)文化的存在，使得公司對外公開發(fā)布的財務(wù)信息也不盡真實。奉行“家文化”的東芝公司最終導(dǎo)致其董事會和監(jiān)事會也互通成為“內(nèi)部人”，很大程度上抵消了外部監(jiān)管約束力的影響，最終導(dǎo)致公司財務(wù)造假。 另外，“工匠文化”在一定程度上使得東芝公司利潤增長逐年走下坡路。東芝公司致力于硬件產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)及生產(chǎn)，硬件產(chǎn)品類型多種多樣。但當(dāng)今電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快、種類新等特點使得軟件開發(fā)及生產(chǎn)使用占據(jù)上風(fēng)。即使日本是電子產(chǎn)業(yè)強(qiáng)

6、國，但其公民也大規(guī)模使用美國研發(fā)產(chǎn)品，iPhone產(chǎn)品家族同樣蔓延大半個日本。在如此競爭激烈的電子產(chǎn)品行業(yè)競爭中，日本繼續(xù)堅持硬件產(chǎn)品生產(chǎn)，保持原有“工匠文化”，只能是“成也蕭何，敗也蕭何”，不得不面臨業(yè)績下滑現(xiàn)象。東芝公司在2015年第二季度損失總計109.6億日元，相比2014年同期利潤同比下降76.96%，業(yè)績水平下降嚴(yán)重。由于日元貶值導(dǎo)致貿(mào)易逆差加大，進(jìn)口產(chǎn)品盈利空間變小，同時東芝公司個人電腦（Personal Computer）、電視及其它電子硬件產(chǎn)品出口競爭力及業(yè)績下滑，從而使得公司內(nèi)部氣氛緊張。因此，高管人員不得不下達(dá)增加利潤率的強(qiáng)制要求。由于日本企業(yè)“家文化”員工為完成該項苛刻

7、要求，采用“填塞分銷渠道”法來虛增利潤。 （二）高管一言堂，內(nèi)部審計失效 日本政府出臺的公司治理原則明確表示不允許高層管理者出任公司董事。而東芝公司社長西田在出任東芝全球總裁一職外還兼任董事會成員，故可造成東芝內(nèi)部高管獨(dú)大現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，東芝公司內(nèi)部監(jiān)事會也沒能真正對公司業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)部門起到監(jiān)管作用，監(jiān)管效用缺失等均造成東芝內(nèi)部高管權(quán)力獨(dú)大，引發(fā)員工為完成績效數(shù)字不得不進(jìn)行財務(wù)造假。 另外，東芝內(nèi)部審計部門未能真正發(fā)揮其確認(rèn)公司業(yè)務(wù)、識別公司運(yùn)營風(fēng)險及審查公司業(yè)務(wù)流程的審計作用，多為高管提供內(nèi)部咨詢等服務(wù)，改變了其原有的審查作用。同時，東芝公司存在高管與董事會兼任現(xiàn)象，監(jiān)事會也往往被“內(nèi)部化

8、”，很難真正對公司董事、高管及其他業(yè)務(wù)起到監(jiān)督檢查的作用，監(jiān)事會的效力基本喪失。當(dāng)監(jiān)事會工作失職，公司內(nèi)部極易出現(xiàn)風(fēng)險漏洞，引發(fā)財務(wù)造假等相關(guān)違法行為出現(xiàn)。這種職能失職對中小股東及利益相關(guān)者造成利益損失，因而，作為審計第一道防火線的內(nèi)部審計部門失職是造成東芝財務(wù)造假的重要原因。 （三）與高管“合謀”，外部審計失察 內(nèi)部審計是有效發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)問題的第一道防線，外部審計是防止財務(wù)造假的最后一道重要防線。因此，東芝公司財務(wù)造假事件中，除了公司內(nèi)部審計部門失職，沒有履行應(yīng)有的內(nèi)部審計義務(wù)之外，作為東芝公司外部審計合伙人新日本有限責(zé)任監(jiān)查法人也存在相應(yīng)失察現(xiàn)象，外部審計師沒能發(fā)揮其外部監(jiān)督作用。會計審計

9、公司、合作銀行、證券交易監(jiān)查機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成日本企業(yè)發(fā)展監(jiān)查體系，總體來看，日本國家其審查機(jī)構(gòu)并不缺位，因此外部審計機(jī)構(gòu)沒有審計出東芝財務(wù)存在的造假行為，極有可能是因?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)與東芝公司內(nèi)部存在“合謀”現(xiàn)象，以致導(dǎo)致外部審計失察，沒有切實履行真實審計行為。另外，審計師發(fā)生道德風(fēng)險及缺乏謹(jǐn)慎性使其過分依賴東芝內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，未能有效對東芝內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)性評估，未能嚴(yán)格執(zhí)行審計必要程序，抽憑等相關(guān)工作未能嚴(yán)格進(jìn)行，審計工作不嚴(yán)謹(jǐn)，最終導(dǎo)致對東芝公司審計失敗。 三、“東芝事件”對我國企業(yè)發(fā)展及完善審計制度的啟示 （一）重視現(xiàn)代企業(yè)管理文化建設(shè) 1.完善現(xiàn)代公司治理機(jī)制

10、企業(yè)之間的競爭，除產(chǎn)品種類、技術(shù)、生產(chǎn)效率等硬實力競爭之外，作為企業(yè)軟實力的“企業(yè)文化”也不容忽視。在日本企業(yè)文化中，多崇尚“忠孝”文化，“從一而終”的員工往往被標(biāo)記為“忠誠”的員工。高管層的決定往往代表整個公司的決定，可謂“異口同聲”、“一呼百應(yīng)”。在我國，一些國有企業(yè)存在與日本企業(yè)相似的現(xiàn)象，公司內(nèi)傳承著高管至上，“一權(quán)獨(dú)攬”的現(xiàn)象?！皟?nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”等現(xiàn)象更不鮮見。但這種“一言堂”的公司治理模式一般不穩(wěn)定，監(jiān)督機(jī)制缺失，極易發(fā)生財務(wù)造假等相關(guān)公司危機(jī)，出了問題不僅給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失，還會傷害公司建立的信譽(yù)及聲譽(yù)，這種公司所擁有的“無形資產(chǎn)“在短時間內(nèi)是不易重新建立起來的。因此，

11、在完善公司治理機(jī)制、建立健全公司內(nèi)部質(zhì)量結(jié)構(gòu)時，要重視全責(zé)分明制度，董事會與高管層應(yīng)實行分離制度。同時，董事會、監(jiān)事會、職工代表大會等相關(guān)公司內(nèi)部組織相互監(jiān)督，相互制約，切實形成制約關(guān)系并各司其職，方能使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。 2.重視企業(yè)人力資本 我國應(yīng)吸取東芝公司財務(wù)造假事件教訓(xùn)，需重視企業(yè)管理文化建設(shè)，注重“以人為本”公司發(fā)展方式，科學(xué)合理儲備人力資源，了解員工所求、所望、所需，尊重員工、理解員工，增強(qiáng)員工對企業(yè)的責(zé)任感，同舟共濟(jì)，加強(qiáng)員工團(tuán)隊協(xié)作能力，從深度增強(qiáng)員工對企業(yè)的忠誠度及認(rèn)可度。此外，公司鼓勵員工積極創(chuàng)新，提高員工專業(yè)水平及技能水平，積極與企業(yè)共同服務(wù)社會，履行社會責(zé)任出一份力

12、。 （二）重塑內(nèi)部審計監(jiān)察機(jī)構(gòu) 1.完善獨(dú)立董事制度 東芝公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)存在缺陷，監(jiān)事會成員往往曾任公司高管及公司內(nèi)部其他管理人員，因此，監(jiān)事會在監(jiān)督檢查公司運(yùn)營流程及運(yùn)營風(fēng)險上獨(dú)立性較差，往往受公司高管決策影響，無法真正表達(dá)出真實檢查結(jié)果。針對上述問題，我國企業(yè)應(yīng)重視外部獨(dú)立董事人員對公司內(nèi)部的監(jiān)督作用，適當(dāng)增加獨(dú)立董事人數(shù)或比例，真正選拔與公司無牽連關(guān)系人員出任公司獨(dú)立董事，補(bǔ)充審計委員會及監(jiān)事會內(nèi)部審計“心有余而力不足”的尷尬境地，避免出現(xiàn)公司獨(dú)立董事“稻草人”的形象，從而提高內(nèi)部審計工作的有效性，爭取從第一步就發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的缺陷，將財務(wù)造假“扼殺在搖籃之中”。 2.優(yōu)化內(nèi)部

13、審計模式 從現(xiàn)實情況看，我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會與獨(dú)立董事普遍存在交叉現(xiàn)象，監(jiān)事會對董事會、高管只留有建議權(quán)及監(jiān)督權(quán)，如若要求對高管進(jìn)行必要懲罰則需通過股東大會同意，因此監(jiān)事會在一定情況下作用有限，同時監(jiān)事會往往只涉及對公司財務(wù)進(jìn)行審計，對公司重大發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、部門績效、內(nèi)部控制評估等方面仍存在較大不足。鑒于上述監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)限問題，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會監(jiān)事監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，并適時賦予監(jiān)事會直接懲罰相關(guān)人員的權(quán)力，真正起到內(nèi)部監(jiān)督作用，完善內(nèi)部審計部門監(jiān)管體系。 （三）完善外部審計制度 1.建立健全審計質(zhì)量激勵機(jī)制 我國政府應(yīng)加大力度對審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格把控及分類檢驗，定期考核，進(jìn)行審計信用分級

14、。同時制定相應(yīng)激勵措施激勵審計機(jī)構(gòu)自覺完成審計任務(wù)，在最大程度上克服審計師與公司內(nèi)部高管存在的相關(guān)關(guān)系，通過審計收費(fèi)、審計任期及審計等級等規(guī)定來激勵審計師審計專業(yè)性的發(fā)揮并提供高質(zhì)量審計，發(fā)現(xiàn)并避免企業(yè)財務(wù)造假等違法行為的發(fā)生。 2.大力開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用 審計師在檢查公司基本財務(wù)報表及其他基本業(yè)務(wù)信息之外，更重要把控企業(yè)整體發(fā)展風(fēng)險的存在，從基本面及整體共同監(jiān)督企業(yè)，這就要求審計師采取現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絹肀O(jiān)督公司發(fā)展。審計師不僅要關(guān)注具體公司這一微觀主體，還要具備“眼觀四面，耳聽八方”的專業(yè)能力，從公司戰(zhàn)略及會計信息背后的真實性考察整個公司的運(yùn)營情況，關(guān)注高管層對公司財務(wù)信息的真實性，同時關(guān)注公司經(jīng)營風(fēng)險在財務(wù)報表上的量化體現(xiàn)，同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型優(yōu)秀審計人才，得以由淺入深，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展存在的問題，及時糾正，防止高管舞弊及財務(wù)造假類似事件的發(fā)生。 參考文獻(xiàn)： 1 朱彩捷.基于公司治理視角的內(nèi)部審計研究J.企業(yè)改革與管理，2015（3）：85-86. 2 趙德武，馬永強(qiáng).管理層舞弊