《會計基礎》復習要點及綱要

1、會計基礎復習要點及綱要1、會計的基本職能是：核算與監(jiān)督； 會計的核算職能是會計最基本的職能，核算是監(jiān)督的前提； 核算和監(jiān)督是相輔相成、密切相連、不可分割的。 現(xiàn)代會計職能除基本職能外還有預測、決策、控制、分析、和評價等職能 會計職能的發(fā)展也可以看成是會計發(fā)展的一個標志和里程碑2、會計對象：指企業(yè)單位的資金運動，是會計核算和監(jiān)督的內容。3、會計的本質：是對一定單位的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料，作出預 測，參與決策，實行監(jiān)督。4、我國會計四個基本假設：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量 國際會計準則只有兩個基本假設：權責發(fā)生制假設、持續(xù)經營假設5、企業(yè)會計靜態(tài)等

2、式是：資產 =負債 +所有者權益靜態(tài)等式是最基本的等式 動態(tài)等式：收入 - 費用 =利潤6、企業(yè)會計核算基礎：權責發(fā)生制原則（兩個凡是，是否屬于本期為標準確定）；收付實現(xiàn)制（是否支付或收 到為標準）7、會計計量的五種方法：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值；一般應當采用歷史成本法，其他適度、謹慎、有條件的采用；會計核算方法體系是會計方法體系中最基本的體系8、會計循環(huán)的工作過程：憑證賬簿會計報表9、會計核算方法口決（ 7 種）：會計核算方法七，設置科日屬第一；復式記賬最神秘，填審憑證不容易；登 記 賬薄要仔細，成本計算講效益；財產清查對賬實，編制報表工作齊。10、 會計核算般要求：1

3、2個；8+4 ;其他般原則（4）是權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出；會計信息質量原則（8）是客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則、及時性原則；11、會計科目必須根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設置和使用，單位在不影響會計核算的要求和會計指標的匯 總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據實際情況，自行增設、減少或合并某些會計科目。12、會計科目與會計帳戶的區(qū)別：會計科目沒有結構，只有名字，會計帳戶有自己的結構。13、并不是所有資產類科目都是借方科目。成本類科目屬于資產負債表科目；14 、 盤存類賬戶肯定是資

4、產類賬戶，但是資產類賬戶不一定是盤存類賬戶；15、待處理財產損溢賬戶是暫記類賬戶，一般在年末要進行強制性結轉。待處理賬戶余額為：借記損失；貸記溢余?？稍O置“待處理流動資產損益”和“待處理固定資產損益”兩個明細科目。小企業(yè)不設置該科目。16、材料成本差異賬戶是備抵附加調整賬戶，備抵時是節(jié)約差異，附加時是超支差異；17、利潤分配是本年利潤的權益?zhèn)涞仲~戶；制造費用是集合分配類賬戶；18、待攤費用、預提費用是跨期攤配類賬戶，記憶口決：待攤預提都跨期，權責發(fā)生來攤提。先花貨幣是待攤，后掏腰包是預提。支付待攤借方記，貸方資金來放棄。攤銷需從貸方轉，借走費用進損益。預提費用貸方提，四費借方來對應。付費借方減

5、預提，現(xiàn)金銀行別忘記。19、債權結算賬戶包括：應收賬款、預付賬款、應收票據、其他應收款。借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。20、收入、費用結轉的對方賬戶為本年利潤賬戶。本年利潤余額在借方為虧損，余額在貸方為盈余。年末轉入 利潤分配賬戶；利潤分配賬戶只有未分配利潤明細有余額，其他明細無余額；21、成本計算的賬戶包括：生產成本、物資采購、在建工程。22、備抵調整賬戶的特點：抵減賬戶的余額方向與被調整賬戶的余額方向必定相反，23、. 賬戶的基本結構劃分為：借方、貸方、余額；賬戶的余額一般在它的增加額方向24、在借貸記賬法下：借增貸減是資產，權益與它正相反；成本資產總相同，細細牢記莫忘記；損益賬

6、戶要分辨，收入費有不一般；收入增加貸方記，減少借方來結轉；費用增加借方記，減少貸方來結轉；25、. 余額平衡法公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計（以資產 =負債 +所有者權益為原理）26、. 編制余額試算表：余額部分，賬內有錯；余額相等，一般沒錯。27. 余額相等，也有錯誤的情況有：一項業(yè)務在有關賬戶全部重記，全部漏記，或多記、少記，且余額 一 致；某項業(yè)務記錯帳戶，而方向無錯；某項業(yè)務借貸顛倒；記賬某賬戶的錯誤金額一多一少，恰好相互抵 消。28. 記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。會計分錄包括三要素：借貸方向、會計科目、金額； 計入管理費用稅金有：車船使用稅、房產稅、土地使用稅

7、、印花稅（車船房土?。?計入在建工程的稅金有：耕地占用稅、土地增值稅不通過”應交稅金“核算的稅金有：印花稅、耕地占用稅 可能計入“主營業(yè)務稅金及附加”的稅金有：營業(yè)稅、資源稅、消費稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加計入管理費用的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備（存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差額）；計入營業(yè)外支出的準備有：固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備；計入投資收益的準備有：短期投資跌價準備（總市價低與總成本差額）、長期投資減值準備；應收賬款余額百分比法計提壞賬準備金額=年末應收賬款余額 X 計提比例 - 期初壞賬準備貸方余額 +期初 壞賬準備借方余額（結果大于 0 計提，小于 0

8、 沖銷）；企業(yè)因多交等原因收到增值稅計入“營業(yè)外收入”，因多交等原因收到返還所得稅沖“所得稅”，因多交等 原因返還的消費稅、營業(yè)稅沖減“主營業(yè)務稅金及附加”結轉一般納稅人應交增值稅項目，月末轉入應交稅金一未交增值稅 （轉入借方轉出多交增值稅，轉入貸方轉出未交增值稅）本期應交增值稅 =本期銷項稅額 - 本期進項稅額（沖減進項稅額轉出） 計提城建稅 =（增值稅 +消費稅 +營業(yè)稅） X 城建稅率；計提教育費附加 =（增+消+營） X 教育費征收率 （主營 業(yè)務收入的稅費計入主營業(yè)務稅金及附加，其他業(yè)務收入的稅費計入其他業(yè)務支出- 配比原則）計算所得稅 =應納稅所得額 X25% （企業(yè)所得稅稅率）應

9、納稅所得額 =稅法確認收入一稅法確認扣除項目（直接法）應納稅所得額 =會計利潤（利潤總額） +調增項目一調減項目（間接法）企業(yè)所得稅調增項目 =稅法規(guī)定不得扣除項目（比如稅收滯納金、罰款） 企業(yè)所得稅調減項目 =稅法規(guī)定減免收入（比如國債利息收入） 凈利潤 =利潤總額所得稅29. 總分類帳戶是根據總分類科目設置的。用來對會計要素具體內容進行總分類核算的賬戶，如：應收帳 款、原材料、固定資產、預提費用等！會計科目代碼 4-2-2-230. 總分類帳戶與明細帳分類帳戶之間的關系，是一種統(tǒng)馭控制、補充說明的關系！平行登記（依據相 同、方向相同、期間相同、金額相等），明細賬戶發(fā)生額、余額之和等于總賬發(fā)

10、生額或余額之和；但是總賬余 額 是借方，所屬明細賬余額不一定全部是借方；總分類核算只提供金額核算指標，但明細分類核算既要提供金額核算指標乂要提供實物數量指標31. 會計憑證按其填制方法和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證，業(yè)務量小的公司可以選擇通用憑證。32. 銀行存款與現(xiàn)金之間的收付轉換，只填制付款憑證。33. 收付憑證左上角只填：現(xiàn)金或銀行存款。34. 記賬憑證的審核內容：記帳憑證是否附有原始憑證，內容是否相等；記帳憑證中的項目是否填制完整 關人員簽章是否齊全；應借應貸的會計科目的名稱及金額是否正確。35. 賬戶按用途分類：序時賬、分類賬、備查賬；賬戶按外表分類：訂本式、活頁式、卡片式 備查

11、賬不是正式賬簿，不是每個企業(yè)都要設置的；三欄式明細賬格式，適用于應收賬款、應付賬款、 借款、實收資本、待攤費用、預提費用等只對金額核算的科目。數量金額式適用于存貨，如材料、庫存 欄式適用于制造費用、成本、財務費用、管理費用等橫線登記式：適用于材料采購、備用金等36. 賬簿登記簿不允許跳行、隔頁，如果發(fā)生，不得涂改，應在空頁、空行劃對角紅線，加蓋作廢字樣 記賬人員簽章。訂本賬不許撕毀，不許抽換。37. 劃線更正法適用于記賬憑證正確，在記賬或結賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數字有錯誤。補充登 記法適用于記賬憑證中應借、應貸科目雖無錯誤，但所填金額小于應填金額。38. 賬賬核對，指總賬與日記賬，總賬與

12、明細賬，會計賬與實物保管賬之間的核對。38. 月結劃通欄單紅線，年結劃通欄雙線，有余額要結轉下年。39. 財產清查制度有實地盤存制（以存計銷制），永續(xù)盤存制（賬面盤存制）兩種。40. 永續(xù)盤存制指通過設置存貨明細分類賬，根據會計憑證逐日逐筆連續(xù)反映各項存貨的收入、發(fā)出 和結存情況的一種核算方法。永續(xù)盤存制的優(yōu)點：可以隨時提供各項存貨的增減變動和結存情況，加強對存 管理。41. 技術推算法是利用技術方法，通過技術推算確定財產物資實存數量的一種方法適用于不能逐個清 點的存貨類實物資產，可以逐個清點的固定資產和存貨適用于實地盤點法42. 銀行對賬一未達賬項編制銀行存款余額調節(jié)表的兩種方法：補記式余額

13、調節(jié)法（加收減付補對方）、剔除式余額調節(jié)法（加付減收剔自已）；補記式余額調節(jié)法調節(jié) 的余額是企業(yè)可以動用的存款金額銀行存款余額調節(jié)表是一種對帳記錄的工作表，并不是調整賬面記錄的原始憑證；如果余額相等， 般沒錯；否則 ?定有錯。43. 財產清查：現(xiàn)金盤盈：查無原因計入營業(yè)外收入，現(xiàn)金盤虧：查無原因計入管理費用； 存貨盤盈：按成本加進項稅額轉入部分，沖減管理費用；存貨盤虧：有責任人計入其他應收款，余下由 原因計入“管理費用 " 由自然災害原因計入“營業(yè)外支出”；固定資產盤虧按固定資產凈值計入“營業(yè)外支出”，固定資產盤盈按市場價扣除暫估折舊后的凈值計入“營 業(yè)外收入”無法支付的應付賬款計入

14、“營業(yè)外收入”，無法收回的壞賬損失沖減“壞賬準備”（備抵法下）44、財務會計報告 =財務報表 +相關資料（比如財務情況說明書）；財務報表 = 會計報表 + 會計報表報注；會計報表 = 資產負債表 +利潤表 + 現(xiàn)金流量表 +會計報表附表（小企業(yè)可以不編報現(xiàn)金流量表）會計報表附表 =股東權益增加變動表 +利潤分配表 +應交增值稅明細表（等） 財務會計報表財務報表會計報表44、 資產負債表編制包括直接填列、計算填列、分析填列、凈額填列 計算填列包括總賬計算填列和明細賬計算填列；總賬計算填列有貨幣資產、存貨、未分配利潤；明細賬 填列有應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款四個具有雙重性質賬戶；口決為

15、：兩收合一收，兩付一付，借貸分開走；應收賬款項目 =應收借方 +預收借方 - 壞賬準備；應付賬款項目 =應付貸方 +預付貸方；預收賬款項目 =應收貸方 +預收貸方；預付賬款項目 =應付借方 +預付借方45、利潤表采用多步式利潤表的結構主營業(yè)務利潤 =主營業(yè)務收入 -主營業(yè)務成本 - 主營業(yè)務稅金及附加, 有短期商品。多貨的后則?管理計算營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤 +其他業(yè)務利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務費用利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +補貼收入 +營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出凈利潤 =利潤總額一所得稅46、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表?，F(xiàn)金流量表是

16、以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和現(xiàn)金流量等概念為基礎編制的。按收付實現(xiàn)制為標準編制現(xiàn)金流量表包括經營活動、籌資活動、投資活動產生的現(xiàn)金流量； 現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分；正表按直接法編制（主營業(yè)務收入為起點），補充資料第一項按 間 接法編制（以凈利潤為起點）；具體編制方法有工作底稿法和 T 形賬戶法47、會計檔案分為四類：會計憑證類、會計賬簿類、財務報告類、其他類（2 個銀行、 3個清冊）48、當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管1 年，期滿之后，應當由會計機構 編制移交清冊；會計檔案保管期限分為永久和定期兩類；其中永久是年報、 2 個清冊（檔案保管、銷毀清冊）49、定期會計檔

17、案分為 5類（3、5、10、15、25）最短期限 3年，最長 25 年； 3年期限是月、季報； 5 年是 2個銀行加固定資產卡片； 15 年是憑證類、賬本、加移交清冊；25年現(xiàn)金、銀行存款日記賬；會計檔案的保管期限，從會計年度終了后第一天算起。（X 年 1 月 1 日）50、各單位保存的會計檔案不得借出。本單位查閱（會計主管批準），外單位查閱（單位負責人批準）， 保管期滿但未結清的債權債務原始憑證不得銷毀。第一章總論會計概述（一）會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。（二）會計的基本職能，包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計核算職能是指會計以貨幣為主

18、要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體 的 經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審 查。（三）會計的對象 指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內 容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。二、會計核算的基本前提 會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。（ - ）會計主體 會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。 會計主體與法律主體（法人）并非是對

19、等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。（二）持續(xù)經營（三）會計分期會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。（四）貨幣計量會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。 單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為 記 賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。三、會計要素與會計等式（0 會計要素 會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中

20、，資產、負債和所 有 者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計 要素表 現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。（二）企業(yè)會計等式1、資產 =負債 +所有者權益 企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸 屬 于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。 經濟業(yè)務的四種情況：資產權益同增資產權益同

21、減第二章會計核算的具體內容與一般要求會計核算的具體內容（一）款項和有價證券的收付 款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯 票 存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。（二）財物的收發(fā)、增減和使用 財物是財產、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。（三）債權、債務的發(fā)生和結算 債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種

22、應收和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項 形 成的企業(yè)需要以資產或勞務等償付的現(xiàn)時義務， ?般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。（五）收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。 支 出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費 , 是按 ?定的 產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、費用、成

23、本、支出都是計算和判斷企業(yè)經營成果及盤虧狀況的主要依據。（六）財務成果的計算和處理 第三章會計科目和賬戶會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。（二）會計科目的分類 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是 對 會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多 級科目。會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大 類。（三）會計科目的設置原則（ 1）合法性原則

24、，（ 2）相關性原則，（3）實用性原則。二、賬戶 根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。 設置賬戶是會計核算的重要方法之一?？偝杀绢惙Q記 金額， 末余額，其（二） 賬戶的分類 同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 總分類賬戶是指根據總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱 賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、 賬戶、損益類賬戶五類。明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡 明細賬?？傎~賬戶稱為

25、一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。（三） 賬戶的基本結構 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登 減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的 稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期 基本關系如下：賬戶的四個金額要素：期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業(yè)務 要、增減金額、余額等。第四章復式記賬一、復式記賬法 以資產與權益平衡關系作為記

26、賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬 中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法主要是借貸記賬法。二、借貸記賬法 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。（二） 借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是 “貸”表 示增加，則取決于賬戶的性質及結構。（三） 借貸記賬法下的賬戶結構 資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、 借方表示減少，期初期末余額均在貸方。資產類賬戶期末余額 =期初余額 +本期借方發(fā)生額 - 本期貸方

27、發(fā)生額 權益類賬戶期末余額 =期初余額 +本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額 費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同四）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。五）借貸記賬法的試算平衡來源：1）發(fā)生額試算平衡法。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計三、會計分錄指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。（二）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計

28、分錄指只涉及一個 戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 戶所組成的會計分錄，即？借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（三）會計分錄的編制步驟（1）確定經濟業(yè)涉及的科目及性質（2）確定是增加，還是減少；（3）確定賬戶的方向（4）確定借貸方金額四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系來源：總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？?類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。第五章會計憑證一、會計憑證的概念、意義和種類（一）會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情

29、況的書面證明，也是登記賬簿的依據。（二）會計憑證的意義（1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據；（2）明確經濟責任，強化內部控制；（3）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。（三）會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證（0原始憑證乂稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的 或完成情況的文字憑據。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單等不能作為原始憑證）（二）原始憑證的種類1. 按照來源不同分類（1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得 的原始憑證。（2）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單

30、位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某 項經濟 業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。2. 按照填制手續(xù)及內容不同分類（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。（3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一 定標準 綜合填制的原始憑證。3. 按照格式不同分類賬對應賬發(fā)生（1）通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證(2) 專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內

31、部使用的原始憑證。(三) 原始憑證的基本內容( 1)原始憑證名稱；(2) 填制原始憑證的日期；(3) 接受原始憑證的單位名稱；(4) 經濟業(yè)務內容 ( 含數量、單價、金額等 ) ；(5) 填制單位簽章；(6) 有關人員簽章；(7) 憑證附件。(%1) 原始憑證的填制要求(1) 記錄要真實。(2) 內容要完整。(3) 手續(xù)要完備。(4) 書寫要清楚。(5) 編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管， 不得撕毀。(6) 不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出 具 單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開

32、，不得在原始憑證上更正。(7) 填制要及時。(%1) 原始憑證的審核內容 原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。 經審核的原始憑證應根據不同情況處理：(1) 對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；(2) 對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由 其 負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；(3) 對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。三、記賬憑證(%1) 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事

33、項的內容加以 歸 類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。(%1) 記賬憑證的種類1. 按內容分類(1) 收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。(2) 付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。(3) 轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。2. 按照填列方式分類(1) 復式憑證。復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。(2) 單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為

34、借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。(%1)記賬憑證的基本內容(1)記賬憑證的名稱；(2)填制記賬憑證的日期；(3)記賬憑證的編號；(4)經濟業(yè)務事項的內容摘要；（5）經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經濟業(yè)務事項的金額；（7）記賬標記；（8）所附原始憑證張數；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（四）記賬憑證的編制要求1. 基本要求（ 1）記賬憑證各項內容必須完整。來源：（2）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。（ 3）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原 始憑證匯

35、總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（ 4）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（ 5）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時 , 可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再 用藍字 重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額 錯誤 , 也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā) 現(xiàn) 以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的

36、記賬憑證。（6） 如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。2. 收款憑證的編制要求 收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；3. 付款憑證的編制要求 付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款 對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。4. 轉賬憑證的編制要求（五）記賬憑證的審核內容 記賬憑證的審核內容主要包括：內容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書 寫 是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

37、四、會計憑證的傳遞和保管（一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。（二）會計憑證的保管來源 :中國財考網 - 會計證考試第六章會計賬簿一、會計賬簿的概念和種類（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地 記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會

38、計核算中具 有 重要意義。（二）會計賬簿與賬戶的關系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在; 賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。(三) 會計賬簿的分類1. 按用途分類( 1)序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我 國，大多數單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(2) 分類賬簿?？傎~、明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。(3) 備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿2. 按

39、賬頁格式分類(1) 兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。(2) 三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。(3) 多欄式賬簿(4) 數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額 三 小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額 式賬 簿。3. 按外型特征分類(1) 訂本賬。適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。(2) 活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。(3) 卡片賬。對固定資產的核算采用卡片賬形式。二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則(%1) 會計

40、賬簿的基本內容(1) 封面，主要標明賬簿的名稱。(2) 扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。(3) 賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類 和 號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。(%1) 會計賬簿的記賬規(guī)則(1) 賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的 1/2.(2) 登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外 ) 或者鉛筆 書寫。(3) 下列情況，可以用紅色墨水記賬：%1 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；%1 在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

41、%1 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；%1 根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。(4) 各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁 劃 線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。(5) 凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有 余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用 " ”表示。(6) 每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內

42、注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額 合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計 數；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。三、會計賬簿的格式和登記方法（%1） 日記賬的格式和登記方法1. 現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法2. 銀行存款日記賬的格式和登記方法（二）總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總

43、記賬憑證等 登 記。（三）明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，格式有三欄式、多欄式、數量金額式數量金額式：原材料、庫存商品 多欄式：借方多欄式（物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出） 貸方多欄式（應交稅金、主營業(yè)務收入）借貸多欄式（本年利潤）四、對賬（一）賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：（ 1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；（ 3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細分類賬簿之間的核對。（三）賬實核對賬實核對是指各項財

44、產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。 包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數額是否相符；（ 2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（ 3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；（ 4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。五、錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法 更 正：（一）劃線更正法 在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在 錯 誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處

45、蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（二）紅字更正法 記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額， 從 而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑 證完全 相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑 證會計科目 無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完 全相同的記賬憑 證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。（三） 補充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目

46、無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正 方 法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。六、結賬“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。自年初至 11 月末止的“本年累計”下通欄畫單紅線。只在 12 月末的“本年累計”下通欄劃雙紅線。和“本 年合計”下通欄劃雙紅線。第七章賬務處理程序一、常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表 賬 務處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點主要現(xiàn)在登記總賬依據和方法不同（一）記賬憑證賬務處理程序 記賬憑證賬務處理程序是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類

47、賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。（二）匯總記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類 編 制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點 是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多

48、時，編制匯總轉賬憑 證的 工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。（三）科目匯總表賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總 表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序?？颇繀R總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。 其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。第八章財產清查（一）、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬 存數與實存數是否相符的一種專門方法。（二）財產清查的種類（ 1

49、）按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。（ 2）按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。二、財產清查的方法（0 貨幣資金的清查方法（ 1）現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額 核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。（ 2）銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數額。（二）實物的清查方法（ 1）實地盤點法，是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。（ 2）技術推算法，是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。（ 3）抽樣盤點法。（三）往來款項的清查方法 往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，即對賬單法。（二）財產清查結果處理的步驟1. 審批之前的處理 根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使 賬簿記錄與實際盤存數相符。 2. 審批之后的處理1）現(xiàn)金：盤盈：