個人所得稅是現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一

1、個人所得稅知識（?？┲?西山金信公司黨委宣傳部 第18期 總第134期 二一年八月九日個人所得稅是現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，個人所得稅的扣繳直接關(guān)系到個人與國家的利益。隨著個人所得稅法體系的完善，國家稅收征管力度的加強，個人所得稅的征收越來越規(guī)范，偷稅漏稅已是不可能，合理避稅的空間也越來越小。我公司是稅務(wù)局指定使用個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)“攜稅寶”進行全員全額明細申報的單位，這不僅要求我們將每一位員工的各種收入合并計算個人所得稅，而且扣繳的個稅金額不能有絲毫差錯。近期因年薪的發(fā)放，大家對代扣代繳個人所得稅產(chǎn)生一些疑慮，現(xiàn)將有關(guān)個人所得稅法的相關(guān)知識做一介紹，供大家共同學(xué)習(xí)。一、什么是個人所得稅

2、的納稅人？凡是從中國境內(nèi)取得所得的個人就是個人所得稅的納稅人。目前我公司職工所得主要是工資薪金所得，凡是與我公司簽有勞動合同，在我公司任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的個人，就是個人所得稅的納稅人。二、什么是個人所得稅的扣繳義務(wù)人？個人所得稅法中的扣繳義務(wù)人是指支付所得的單位或個人。我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。個人所得稅采取代扣代繳辦法，有利于國家從源頭控制稅源，防止偷稅漏稅，保證稅收收入，簡化征納手續(xù)，加強個人所得稅管理?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

3、根據(jù)上述規(guī)定，金信公司便是義不容辭的扣繳義務(wù)人。財務(wù)部匯總各類稅（費）后上繳各相關(guān)部門，其中個人所得稅上繳給太原市地方稅務(wù)局直屬五分局。三、什么是個人所得稅的征稅對象？個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。個人所得稅法列舉征稅的個人所得共有11項。我公司涉及到的個人所得主要為三項：一是工資、薪金所得；二是勞務(wù)報酬所得；三是稿酬所得。下面就與我公司職工所得有關(guān)的項目做一詳細說明：（一）工資、薪金所得：我公司目前實行的工資分配辦法是：生產(chǎn)工人實行全額計件工資制；基層領(lǐng)導(dǎo)班子和機關(guān)工作人員實行年薪制（每月按一定標準預(yù)付，年終考核兌現(xiàn)，多退少補）；助理員實行套改后崗位績效工資制；離崗休養(yǎng)職工實行按

4、比例支付套改后崗位績效工資制。1、生產(chǎn)工人計件工資：每月各分公司定額員根據(jù)勞動定額計算出計件工資，分公司審定后上報組織人事部審批。2、機關(guān)工作人員及基層領(lǐng)導(dǎo)班子等人員的月薪：根據(jù)公司分配辦法所確定的各類人員的預(yù)付工資標準，由組織人事部審批后，財務(wù)部據(jù)此發(fā)放。3、安全獎：包括全員月度安全抵押獎、上、下半年安全目標抵押獎、安全競賽獎等等。由分公司或有關(guān)部門做好明細表后上報安監(jiān)處及組織人事部審批后，財務(wù)部據(jù)此發(fā)放。4、趕工獎：由分公司審定后上報組織人事部審批。5、工程優(yōu)良獎：由分公司審定后上報組織人事部審批。6、榮譽金：30年以上工齡職工榮譽金。7、康寧保險：我公司為職工上的商業(yè)保險。8、住房補貼：

5、無房職工的住房補貼。9、其他單項獎：包括科技進步獎、責(zé)任法人考核獎、綜合績效抵押獎、QC成果獎、計生兌現(xiàn)獎、技術(shù)革新獎、信訪考核獎、技術(shù)研發(fā)獎、重點工程進度獎、結(jié)算補助、養(yǎng)老保險考核獎、計生合同兌現(xiàn)獎、分片包點保證金獎、文明和諧先進個人獎、消防安全獎、交通安全責(zé)任獎、綜合治理獎、勞動競賽獎、群監(jiān)網(wǎng)員考核獎、青監(jiān)崗補貼、黨員安全責(zé)任區(qū)獎、分成獎、各種表彰獎（先進女工表彰獎、優(yōu)秀黨員表彰獎、優(yōu)秀黨務(wù)工作者表彰獎、勞模表彰獎）等等。10、年薪：機關(guān)工作人員、基層領(lǐng)導(dǎo)班子年終績效考核兌現(xiàn)減去預(yù)付月薪的差額。（二）勞務(wù)報酬：勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務(wù)而取得的所得。具體到我公司主

6、要是指授課老師應(yīng)公司的邀請為員工講課而取得的授課費所得，我公司在發(fā)放勞務(wù)報酬時將稅款扣下，作為扣繳義務(wù)人在第二月將稅款交到稅務(wù)局。本公司人員給職工授課所得的報酬不是勞務(wù)報酬所得，而是工資薪金所得，應(yīng)計入發(fā)放當月的工資總額，合并計算個人所得稅。（三）稿酬所得：在金信消息或本單位其他報刊雜志上發(fā)表作品，屬于任職、受雇而取得的所得，按稅法規(guī)定，應(yīng)與其當月工資收入合并，按工資薪金所得項目征收個人所得稅。四、怎樣計算工資、薪金個人所得稅稅額？ 各分公司工資明細表由各分公司會計根據(jù)勞資等部門審批后的計件工資及各種獎金表合并計算出工資總額，再扣除三險一金等款項后計算出實發(fā)金額，報公司組織人事部審批后，財務(wù)部

7、據(jù)此發(fā)放；機關(guān)工作人員的工資由財務(wù)部工資會計按照公司分配辦法所確定的各類人員的預(yù)付工資標準及各種獎金合并計算出工資總額后，再扣除三險一金等款項后計算出實發(fā)金額，報公司組織人事部審批后，財務(wù)部據(jù)此發(fā)放。工會工作人員的工資由工會會計按照公司分配辦法所確定的各類人員的預(yù)付工資標準及各種獎金合并計算出工資總額后，再扣除三險一金等款項后計算出實發(fā)金額，報公司組織人事部審批后，財務(wù)部據(jù)此發(fā)放。1、先確定當月工資總額：將當月發(fā)放的安全獎、趕工獎、工程優(yōu)良獎、住房補貼、榮譽金、其他單項獎等與計件工資（月薪）合并計算出當月工資總額。2、扣除三險一金：按國家規(guī)定，個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險

8、費、住房公積金，從納稅人所得額中扣除，也就是從工資總額中扣除。三險一金的標準是根據(jù)個人上年月平均工資額依據(jù)一定比例計算得出，其中養(yǎng)老金的比例是8%，醫(yī)療保險2%，公積金6%。按國家稅法規(guī)定，年金不在稅前扣除。3、再減去個稅法定費用扣除標準2000元。4、以上計算出的應(yīng)納稅所得額乘以對應(yīng)的個稅稅率再減去對應(yīng)的速算扣除數(shù)，得出個人所得稅稅額。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=計件工資（月薪）+安全獎+趕工獎+工程優(yōu)良獎+住房補貼+榮譽金+其他單項獎-基本養(yǎng)老保險-基本醫(yī)療保險-失業(yè)保險-住房公積金-2000元； 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含

9、稅）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的部分502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375五、怎樣計算補發(fā)年薪個人所得稅稅額？我公司機關(guān)工作人員及基層領(lǐng)導(dǎo)班子實行年薪制，每月預(yù)付工資，年終考核兌現(xiàn)，多退少補。對于補發(fā)的年薪，應(yīng)作為全年一次性獎金。根據(jù)國稅發(fā)20

10、059號文件精神，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。按文件規(guī)定，我公司年薪個人所得稅可以采取如下辦法計算：1、發(fā)放年薪當月的月薪超過2000元時：用年薪除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再用年薪乘以適用稅率減速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。計算公式如下：應(yīng)納稅額=年薪*適用稅率-速算扣除數(shù)2、發(fā)放年薪當月的月薪不足2000元時：用年薪減去2000元與月薪的差額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再用年薪減

11、去2000月與月薪差額的差乘以適用稅率減速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。計算公式如下：應(yīng)納稅額=【年薪-（2000-月薪）】*適用稅率-速算扣除數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。對于在同一個月內(nèi)發(fā)放給個人的兩次或多次獎金，應(yīng)對照上述規(guī)定確定是全年一次性獎金或其他獎金。其他獎金要與當月工資合并計算繳納個人所得稅，而全年一次性獎金計算個人所得稅則是單獨計算，這種計算辦法減輕了納稅人的負擔(dān)，是國家對全年一次性獎金征收個稅的一種優(yōu)惠政策

12、。下面我們可以通過例子充分了解到全年一次性獎金計算個人所得稅的方法可以減輕納稅人的稅收負擔(dān)。例：李某2009年1至12月每月的績效工資為3000元，每月的“三險一金”為600元，12月31日又一次性領(lǐng)取年薪22000元。那么李某當月應(yīng)繳納的個人所得稅是多少呢？(1)若將年薪并入當月工資、薪金中，則：應(yīng)納稅額=(3000+22000-600-2000)*25%-1375=4225元(2)若不將年薪并入當月工資、薪金中，則：工資、薪金應(yīng)納稅額=(3000-2000-600)*5%=20元年薪應(yīng)納稅額=22000*10%-25=2175元當月應(yīng)納稅額合計=2175+20=2195元雖然年薪扣繳個人所

13、得稅的計算辦法可以減輕納稅人的稅收負擔(dān)，但年薪應(yīng)該發(fā)多少才能使每位納稅人繳最少的稅，這是值得我們深思的問題，更是對工資審批部門能力的考驗。通過以下例子，讓大家認識到選擇合適的臨界點可以合理避稅。例:李某年薪62651元，個人所得稅的計算如下：1、確定適用稅率和速算扣除數(shù)：62651/12=5220.90元，對應(yīng)的稅率是20%，速算扣除數(shù)是375元。2、確定應(yīng)納稅額：62651*20%-375=12155.20元3、李某的實發(fā)年薪為50495.80元。若李某年薪為59999元，個人所得稅的計算如下：1確定適用稅率和速算扣除數(shù)：59999/12=4999.92元，對應(yīng)的稅率是15%，速算扣除數(shù)是1

14、25元。2、確定應(yīng)納稅額：59999*15%-125=8874.85元3、李某的實發(fā)年薪為51124.15元。從以上例子中可以看出，企業(yè)可以少負擔(dān)2652元，個人可以少納稅3280.35元，增加收入628.35元。因此，發(fā)放年薪時應(yīng)盡量選擇商數(shù)最接近且低于個稅級差臨界點，可以最大程度得避稅。六、年所得12萬元以上的納稅人申報時如何計算個人所得稅？按個人所得稅法規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。其全年應(yīng)補繳個人所得稅公式如下：補繳稅額=【（年所得額-全年三險一金總額）/12-2000】*適用稅率-速算扣除數(shù)*12-全年已繳個人所得稅需要說明的是

15、，在計算補發(fā)年薪個稅時，采取全年一次性獎金個稅的計算辦法，合理避稅了，但是因為年所得額超過12萬元，申報時匯算清繳，所以并沒有享受到稅收優(yōu)惠，但對于年所得沒有超過12萬元的人員來說，充分享受到了全年一次性獎金個稅計算辦法所給予的優(yōu)惠。七、不應(yīng)計入個人工資總額，應(yīng)計入職工福利費核算的項目有哪些？ 目前我公司發(fā)放的喪葬補助費、撫恤金、獨生子女費、探親路費、女職工衛(wèi)生費、職工困難補助、職工療養(yǎng)費用應(yīng)納入職工福利費核算，不計入個人工資總額，不計算個人所得稅。八、對個人所得稅少繳或不繳稅款的處罰取得收入未申報納稅的行為，違反了相關(guān)稅法之規(guī)定，將受到相應(yīng)的處罰。中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條第二款：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。 第六十九條：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。九、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得個人所得稅的計算。國家為了照顧采掘業(yè)、遠洋運