第十五章所有者權(quán)益

1、2019年注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十五章）第十五章所有者權(quán)益本章內(nèi)容較少，在考試中所占分?jǐn)?shù)通常也較低，一般常出現(xiàn)一道選擇題，但其他綜合收益問題不僅可以以客觀題的形式出現(xiàn)，也可以與長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、金融工具等章節(jié)結(jié)合，在主觀題出現(xiàn)，應(yīng)引起注意。本章考情分析題型 2015年 2016年 2017年 2018年 考點(diǎn) 單選題 1分 2分2分其他綜合收益的判斷 多選題 2分 所有者權(quán)益資本性項(xiàng)目的考慮 多選題 0.5分金融負(fù)債和所有者權(quán)益重分類 計(jì)算分析題 1分 其他綜合收益的金額計(jì)算 綜合題 3分2分 2分所有者權(quán)益項(xiàng)目金額的計(jì)算 合計(jì) 3分5分3分4.5分 知識點(diǎn)：所有者權(quán)

2、益的構(gòu)成知識點(diǎn)：實(shí)收資本知識點(diǎn)：其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。知識點(diǎn)：資本公積和其他綜合收益【例題.單選題】（2017年考生回憶）甲公司為境內(nèi)上市公司，2017年甲公司發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)如下：接受其大股東捐贈(zèng)500萬元；當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值800萬元；按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額3500萬

3、元；現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的凈額120萬元。下列各項(xiàng)中關(guān)于甲公司對上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。A.接受大股東捐贈(zèng)B.商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分D.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額正確答案A答案解析事項(xiàng)屬于大股東的資本性投入，即計(jì)入資本公積股本溢價(jià)，不能再重分類進(jìn)損益。事項(xiàng)均屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，即計(jì)入其他綜合收益，將來可以重分類進(jìn)損益。知識點(diǎn)：留存收益特殊：外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金 借：利潤分配提取儲備基金 提取企業(yè)發(fā)展基金 貸

4、：盈余公積儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 借：利潤分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬 【例題.綜合題】（2017年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）216年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：其他相關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司216年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。要求：（1）就甲公司216年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說明是否影響甲公司216年利潤表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司216年利潤表中其他綜合收益總額。（1）1月2日，甲公司支付3 60

5、0萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元，有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。216年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價(jià)格下跌300萬元。216年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4 000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽Ｕ_答案事項(xiàng)（1）甲公司在取得丙公司30%股權(quán)時(shí)點(diǎn)，初始投資成本與應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

6、價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不影響其他綜合收益。216年末，甲公司按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有丙公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降的份額，影響甲公司的其他綜合收益。因其他投資者投資，導(dǎo)致甲公司應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)，不影響甲公司當(dāng)期利潤表的其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資4 200貸：銀行存款3 600營業(yè)外收入600借：長期股權(quán)投資（2 00030%）600貸：投資收益600借：其他綜合收益（30030%）90貸：長期股權(quán)投資90增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額（14 0002 0003004 000）25%4 925（萬元）；增資前

7、，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額（14 0002 000300）30%4 710（萬元），因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額4 9254 710215（萬元）。借：長期股權(quán)投資215貸：資本公積其他資本公積215（2）6月30日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為3 000萬元，至租賃期開始日已計(jì)提折舊1 200萬元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為1 680萬元。216年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 980萬元。正確答案事項(xiàng)（2）甲公司在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，兩者之間

8、差額應(yīng)確認(rèn)為損益，不影響其他綜合收益。在持續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，216年12月31曰，該房產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為損益，不影響其他綜合收益。借：投資性房地產(chǎn)1 680累計(jì)折舊1 200公允價(jià)值變動(dòng)損益 120貸：固定資產(chǎn)3 000借：投資性房地產(chǎn)（1 9801 680）300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300（3）8月20日，甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對價(jià)。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對乙公司60%的股權(quán)（甲公司的母公司自214年2月起持有乙公司股權(quán)），另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3 000萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12 000萬元，累計(jì)攤銷1 200萬元，未計(jì)提減值損失，公允為19 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8 000萬元（含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)1 200萬元）。取得乙公司60%股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。正確答案事項(xiàng)（3）該項(xiàng)交易中甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與支付對價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)