合并報表調(diào)整抵消分錄大全

1、合并報表調(diào)整抵消分大全首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項（一）與母公司對子公司長期股權(quán)投資項目直接有關(guān)的抵銷處理1 1、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的調(diào)整和抵銷2 2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷（二）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目有關(guān)的抵銷處理1 1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2 2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷（三）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理1 1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷2

2、 2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷（四）與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計提減值準(zhǔn)備的抵銷下面分項目分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1 1、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取

3、得的子公司應(yīng)該以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。調(diào)整步驟包括:（1 1）以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價值和合并商譽(yù)。注意調(diào)整賬面價值與公允價值的差額（2 2）按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3 3）收到現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4 4）子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動借（或貸）：長期股權(quán)投資貸（或借）：資本公積一其他資本公積2 2、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對子公司的長期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起

4、集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。對于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少（比如銀行存款）一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，簡化的 會計分錄就是：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款對于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益的增減變動，簡化的會 計分錄是：借：銀行存款貸：所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）因此, ,要抵銷母、子公司有關(guān)長期股權(quán)投資這一事項的影響，只需要 ：借：子公司所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資這樣處理，有兩個問題：(1(1)母公司對子公司的控股不一定是 100%100%假設(shè)擁有子公司 80%80%勺股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中20%分不

5、是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補(bǔ)上“少數(shù)股東權(quán)益”即可。分錄變成：借：子公司所有者權(quán)益貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(2 2)商譽(yù)的問題。在初始投資時，母公司的長期股權(quán)投資初始成本不一定與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價值份額一致，如果母公司長期股權(quán)投資初始成本大，前期處理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整；如果母公司長期 投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理。由于商譽(yù)摻和進(jìn)來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上即可。 分錄就變成：借：子公司所有者權(quán)益商譽(yù)貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益需要說明的是，注會考試教材中的商譽(yù)是按年底母公司長期股權(quán)投資

6、經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào) 整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實際上不用這么復(fù)雜，按初始投資時的商譽(yù)計算結(jié)果一樣。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本資本公積一年初本年盈余公積一年初本年未分配利潤一年末商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益說明：所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動表的需要，實際年初+ +本年數(shù)就是年末數(shù)。（二）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應(yīng)將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間 費(fèi)用

7、來看。所以在編制合并會計報表時，應(yīng)該將對子公司長期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實現(xiàn)利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要 予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少數(shù)股東損益”；其次，為編制所有者權(quán)益變動表，未分配利潤應(yīng)該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的 抵銷分錄的說明。調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y收益少數(shù)股東損益未分配利潤一年初貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤一年末其次, ,連續(xù)編制合并財務(wù)報

8、表情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄？假如 20072007 年某集團(tuán)公司編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財務(wù)報表，這一事件是連續(xù)的，20082008 年連續(xù)編制合并財務(wù)報表。20072007 年編制合并報表時根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整；20082008 年編制的合并財務(wù)報 表是根據(jù) 20082008 年母公司、子公司的單獨(dú)財務(wù)報表編制的，它們的期初數(shù)并沒有根據(jù) 20072007 年編制合并報表時的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中 20082008 年期初數(shù)和 20072007 年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報表前應(yīng)該把它 們調(diào)整一致怎么調(diào)呢？很簡單。把 20072007 年的調(diào)

9、整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤一年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)生的事項做正常的調(diào)整分錄即可。三、存貨內(nèi)部交易的抵銷這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。（一）當(dāng)年購入的情況例：母公司將成本為 8080 萬元的存貨出售給子公司，價格 100100 萬元。母公司確認(rèn)收入 100100 萬元、成本 8080 萬元， 子公司確認(rèn)存貨 100100 萬元。但站在集團(tuán)整體角度，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活 動，不應(yīng)該確認(rèn)收入、成本，也不能確認(rèn)存貨價值中虛增的2020 萬元，虛增的 2020 萬元實質(zhì)是“存貨價值中包

10、含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益”。抵銷分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨有幾個變化的情形：1.1.如果子公司將存貨以 110110 萬元的價格將存貨全部銷售出去，有人可能認(rèn)為，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部 損益已經(jīng)通過銷售行為實現(xiàn)了，應(yīng)該不用編制抵銷分錄，實際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄： 對于母公司：借：銀行存款 100100貸：營業(yè)收入 100100借：營業(yè)成本 8080貸：存貨 8080對于子公司： 借：存貨 100100借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：銀行存款 100100借：銀行存款 110110貸：營業(yè)收入 110110借：營業(yè)成本 100100貸：存貨 100100將上述分錄匯總，

11、我們可以看到營業(yè)收入為 210210 萬元、營業(yè)成本為 180180 萬元，雖然實現(xiàn)的利潤仍然是 但收入、成本與事實不符，多確認(rèn)了 100100 萬元，應(yīng)該編制的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100100貸：營業(yè)成本 1001002.2. 如果當(dāng)年購入的存貨留一部分賣一部分呢？3030 萬元,借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本首先假定全部出售：再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（二）連續(xù)編制合并報表的情況上期編制合并財務(wù)報表時抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配

12、利潤 的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。1.1. 將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。借：未分配利潤一年初（期初存貨中包含的未實現(xiàn)損益）貸：存貨（營業(yè)成本）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本2.2. 本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動：3.3.期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（三）考慮所得稅的影響站在集團(tuán)整體角度，沒有實現(xiàn)銷售收入，銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項 遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財務(wù)報表的分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用如果是連續(xù)編制合

13、并財務(wù)報表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一年初（四）考慮存貨跌價準(zhǔn)備個別財務(wù)報表的存貨跌價準(zhǔn)備是站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)該站在整體的角度再認(rèn)定，兩個數(shù)額比較，再來確定應(yīng)該補(bǔ)提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失如果涉及所得稅問題，應(yīng)該相應(yīng)將個別公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)要明白子公司和母公司兩種角度的思路轉(zhuǎn)換。比如說對于子公司來說，一項內(nèi)部交易存貨的入賬價值為100100,從母公司角度，真實成本為 8080,如果可變現(xiàn)凈值為 6060,那么從子公司角度應(yīng)該計提減值=100100-6060 = 4040,母公司角度應(yīng)該計提減值=8080- 6060= 2020,所以合并報表就應(yīng)把多計提的減值=4040 - 2020 = 2020 轉(zhuǎn)回。那是心與心的交匯，是相視的莞爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤在心。世間最近與最遙遠(yuǎn)的距離，來自于心靈與心靈。相遇了，可以彼此陌生，人在咫尺心在天涯，也可初見如舊，眼光交匯的那一刻，抵得人間萬般暖。紅塵中，我們會相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經(jīng)營自己的內(nèi)心，使它柔韌，更適應(yīng)這風(fēng)雨征途，而不會在過往的錯失里糾結(jié)懊悔一生。時光若水，趟過歲月的河，那些舊曰情懷，或溫暖或痛楚，總會在心